- Доход от продажи материальных ценностей предприятия, от реализации
имущества предприятия - разница между полученными финансовыми
средствами от продажи и затраченными средствами на покупку и реализацию.
- Доход от реализации главных фондов предприятия - это разница между
прибылью от продажи, остаточной ценой и финансовыми тратами на демонтаж
и реализацию. Доход от дополнительной деятельности предприятия - прибыль
от реализации ценных бумаг, от инвестирования бизнес-проектов, от сдачи
помещений в аренду и т. д. [15, с. 101].
3. Рентабельность - относительный показатель результативности трудовой
деятельности организации. Вычисляется он следующим образом: отношение
прибыли к тратам, отражается в процентном соотношении. Показатели
рентабельности применяются для оценивания результативности деятельности
различных предприятий и целых сфер деятельности, которые производят разные
объемы продукции и различный ассортимент. Эти показатели характеризуют
полученный объем прибыли по отношению к затраченным ресурсам
предприятия. Чаще всего применяются показатели рентабельности товара и
рентабельность его производства [22, с. 111].
Виды рентабельности (окупаемости): окупаемость от реализации
продукции; окупаемость инвестированных средств и затраченных ресурсов;
финансовая окупаемость; объем чистой окупаемости; окупаемость трудовой
деятельности производства; окупаемость личного капитала предприятия;
временные рамки рентабельности собственных вложений; окупаемость
перманентных вложений; общая окупаемость от продаж; окупаемость активов;
окупаемость чистых активов; окупаемость вложений, взятых взаймы;
окупаемость оборотных финансовых средств; валовая рентабельность.
Таким образом, в данном пункте была рассмотрена экономическая
сущность финансовых результатов деятельности предприятия. Финансовый
результат - конечный результат коммерческой деятельности предприятия,
выраженный в форме прибыли (или убытка), а также выражается изменением
величины его собственного капитала. Можно выделить следующие показатели,
12
которые характеризуют финансовые результаты деятельности предприятия:
валовая прибыль; условно чистая прибыль, продукция; прибыль до
налогообложения.
1.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов
Бухгалтерский учет финансовых результатов ведут с использованием
следующих счетов:
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки»;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 90 «Продажи» используется для отображения всей информации,
необходимой для определения финансовых итогов деятельности компании по
обычным видам деятельности [8, с. 89].
Счет 90 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для
сбора сведений по обычным видам деятельности компании, позволяющим
определить финансовые итоги деятельности. Здесь отображаются все
поступившие доходы и понесенные издержки, напрямую связанные с обычными
видами деятельности фирмы (реализация готовой продукции, товаров,
полуфабрикатов, оказание услуги по сдаче помещений в аренду, транспортно
экспедиционные услуги и т. д.).
Использование счета 90 для обобщения сведений, необходимых при
расчете финансовых итогов работы предприятия по обычным видам
деятельности, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов,
утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно
утвержденной документацией (например, ПБУ 9/99 для определения выручки
организации).
13
Счет 90 считается активно-пассивным. Для осуществления контроля над
деятельностью и расчета финансового результата открываются дополнительные
субсчета:
90.01. Выручка - поступления от покупателей за реализованные товары,
выполненные работы, оказанные услуги. Субсчет пассивный: по кредиту
отображается сумма полученной выручки в корреспонденции со счетом
взаиморасчетов с покупателями [9, с. 45].
Выручка оприходуется в денежном выражении и равна поступившим
активам от покупателя и (или) величине образовавшейся дебиторской
задолженности (например, при неполной оплате товара или при реализации
товаров, услуг в отсрочку платежа).
Для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:
- есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие
договора);
- можно определить полную сумму выручки;
- существует уверенность в получении компанией экономической выгоды
от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их
получении в будущем;
- право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю
(осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан
акт);
- могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.
90.02. Себестоимость продаж- активный субсчет. Операции по этому
счету отображаются одновременно с оприходованием выручки в
корреспонденции со счетами учета активов, реализованных покупателю
(43,41,44,20 и т. д.).
Для предприятий, занимающихся сельским хозяйством: при реализации
продукции по Дт90 фиксируется плановая себестоимость продуктов в течение
отчетного периода, а также полученная разница между плановой и фактической
себестоимостью на конец года.
14
Для продавцов розничной торговли и осуществляющих учет товаров в
продажных ценах: в дебете сч.90 фиксируется учетная цена реализованной
продукции. Одновременно с этим проводится сторнирование сумм
предоставленных скидок (начисленных накидок на товар), которые относились
к реализованным товарам в корреспонденции со сч.42.
Анализ 90 счета показал, что данной наценки достаточно для того, чтобы
покрыть расходы и получить прибыль от продажи телефонов (Подробнее о
расчете наценки в видео) [45, с. 126].
90.03. НДС: на данном субсчете фиксируется информация о налоге на
добавленную стоимость, которую продавец должен получить от заказчика и
впоследствии перечислить в ИФНС.
90.04. Для отражения информации о сумме акцизов, которая включена в
цену реализованных активов.
90.05. Суммы пошлин по экспорту продукции.
90.09. Данный субсчет - исчисленный финансовый результат по обычным
видам деятельности компании. Является активно-пассивным: дебетовое сальдо
отражает убыток компании в текущем периоде, кредитовое - полученную
прибыль.
Информация на субсчетах для учета выручки, себестоимости, НДС и
акцизов фиксируется накопительно в течение отчетного периода. Каждый месяц
дебетовое сальдо (себестоимость, акцизы, НДС) сопоставляется кредитовому
(выручка). Полученный результат - финансовый итог деятельности - данные со
всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 90.09. В конце
месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с
субсчета 90.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.
Аналитический мониторинг сч.90 бухгалтерского учета организовывается
в компании по каждой разновидности товаров или услуг, реализованных в
данном отчетном периоде (номенклатура организации). Также для более
детального управленческого учета аналитика может проводиться по географии
продаж, подразделениям компании и иным направлениям.
15
Поступление средств от покупателя за проданную продукцию, работы,
услуги:
Дт 50 Кт 90.01 - оплата наличными;
Дт 51 Кт 90.01 - через расчетный счет;
Дт 52 Кт 90.01 - поступления в валюте;
Отображение выручки от реализации:
Дт 62 Кт 90.01.
Отображение себестоимости:
Дт 90.02 Кт 20 - себестоимость работ, услуг;
Дт 90.02 Кт 41 - учетная цена товаров.
Сторнирование торговой наценки на предприятиях розничной торговли:
Дт 90 Кт 42.
НДС и акцизы, включенные в стоимость проданных товаров:
Дт 90.03 Кт 68 - НДС;
Дт 90.04 К68 - акцизы.
Финансовый результат по обычным видам деятельности:
Дт 99 Кт 90.09 - убыток;
Дт 90.09 Кт 99 - прибыль [28, с.88].
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для отображения
сведений по внереализационным доходам и возникающим издержкам компании
по операциям, не связанным с обычными видами деятельности.
Счет 91 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для
сбора сведений по доходам и расходам компании, не относящимся к обычным
видам деятельности.
Счет 91 принято считать активно-пассивным. В кредите отображается
информация о доходах от следующих операций:
- предоставление во временное пользование собственных активов фирмы
(корреспондирует со счетами учета взаиморасчетов и денежных средств);
- предоставление за плату патентов, продуктов интеллектуальной
собственности и т. д.;
16
- участие в уставном капитале сторонних компаний;
- реализация собственного оборудования;
- выявленные в ходе инвентаризации излишки товаров, материалов;
- списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности;
- проценты, выплачиваемые контрагентами за предоставленные займы и
кредиты;
- курсовые разницы;
- прибыль прошлых лет, принятая в отчетном периоде и т. д.[29, с.102].
Дебет счета - отражение прочих расходов компании:
- издержки на банковские комиссии;
- недостачи и порча продукции и ТМЦ, по которым не обнаружены -
виновные лица или есть заключение суда об отказе о возмещении издержек;
- штрафы, пени, необходимые к уплате из-за нарушений условий
договоров с контрагентами;
- благотворительность;
- проценты по кредитам и займам;
- издержки, связанные со списанием ОС и других активов компании
(исключение - денежные средства);
- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности;
- судебные издержки;
- курсовые разницы;
- убытки прошлых лет, принятые в отчетном периоде и т. д. [9, с.99].
Для детального анализа возникающих издержек организации и фиксации
полученных доходов по операциям, не связанным с обычными видами
деятельности, к счету предусмотрено открытие субсчетов:
91.01 - Собирается информация о поступлениях, признаваемых доходами
компании, не связанных с обычными видами деятельности (пассивный субсчет);
91.02 - Сведения об издержках компании, не связанных с обычными
видами деятельности (например, расходы на услуги банка) - активный субсчет;
17
91.09 - Данный субсчет - исчисленный финансовый результат по
операциям, не связанным с обычными видами деятельности компании.
Признание прочих доходов в бухгалтерском учете:
- Поступления, связанные с реализацией собственных активов
(исключение - денежные средства), выплатами процентов контрагентами за
пользование предоставленными денежными средствами, участием в уставном
капитале сторонних компаний: доходы принимаются аналогично признанию
выручки.
Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
- есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие
договора);
- можно определить полную сумму выручки;
- существует уверенность в получении компанией экономической выгоды
от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их
получении в будущем;
- право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю
(осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан
акт);
- могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.
- Штрафы и неустойки, возмещение убытков сторонними организациями
за несоблюдение условий договоров: доходы принимаются в том периоде, когда
есть судебное решение о взыскании убытков или контрагент признает
необходимость возмещения с его стороны.
- Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности: в
тот отчетный период, в котором истек срок давности (как правило, составляет 3
года с момента последней совместной сверки итогов контрагентов).
- Дооценка активов фирмы - в периоде, к которому относится дата
операции по переоценке активов.
- Иные поступления принимаются по мере их поступления и выявления
[45, с.79].
18
Информация на субсчетах для учета прочих доходов и расходов
накапливается в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо
расходов сопоставляется кредитовому сальдо субсчета доходов. Полученный
результат - финансовый итог внереализационной деятельности - данные со всех
субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 91.09. В конце месяца
(операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета
91.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.
Типовые проводки по учету прочих доходов приведены ниже:
Дт 76 - Кт 91-1 - имущественные объекты или полномочия на
интеллектуальную собственность были переданы в арендное использование.
Дт 76 - Кт 91-1 - участие в УК других фирм.
Дт 62, 76 - Кт 91-1 - продажа объектов собственности.
Дт 76 - Кт 91-1 - отражение процентов по займам.
Дт 60, 62, 76 - Кт 91-1 - введение штрафных санкций за нарушение
условий контракта, компенсация ущерба.
Дт 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52 - Кт 91-1 - получение ценностей на
безвозмездной основе.
Дт 02, 05, 60, 62, 76 и др. - Кт 91-1 - доходы предшествующих периодов,
которые были обнаружены в нынешнем году.
Дт 60 - Кт 91 -1 - осуществлено списание задолженности, ставшей
невозможной к взысканию.
Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - Кт 91-1 - отражение положительных
разниц курсов валют.
Дт 10, 41 - Кт 91-1 - ценности, которые остались от списанных из-за ЧС
объектов, были найдены по время проведения инвентаризации.
Дт 14, 59, 63 - Кт 91-1 - формирование различных резервов [45, с.145].
Типовые проводки по учету прочих расходов приведены ниже:
Дт 91-2 - Кт 20, 23, 29, 44 - расходы, образовавшиеся из-за предоставления
имущественных объектов и полномочий на интеллектуальную собственность в
арендное пользование.
19
Дт 91-2 - Кт 20, 23, 29, 44 - затраты на участие в УК других фирм, а также
на совместную деятельность.
Дт 91-2 - Кт 01, 04 - отражение остаточной цены выбывших НМА и ОС.
Дт 91-2 - Кт 20, 23, 29, 44 - затраты, которые связаны с выбытием
ценностей.
Дт 91-2 - Кт 66, 67, 76 - размер процентов по полученным займам.
Дт 91 -2 - Кт 60, 76 - отражение затрат на банковские услуги.
Дт 91-2 - Кт 60, 62, 76 - размер выплат по убыткам и штрафам.
Дт 91-2 - Кт 02, 05, 60, 62, 76 и др. - убытки предыдущих периодов,
которые были выявлены в нынешнем году.
Дт 91 -2 - Кт 14, 59, 63 - отчисления в различные резервы.
Дт 91 -2 - Кт 62, 76 - списание долгов, которые были признаны
безнадежными.
Дт 91-2 - Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - отрицательная разница курсов
валют.
Дт 91-2 - Кт 01, 04, 58 - осуществление уценки объектов ОС.
Дт 91 -2 - Кт 76 - предоставление денег на проведение мероприятий
благотворительного, спортивного и культурного характера [8, с.178].
Итоги по счетам 91-2 и 91-1 копятся на протяжении всего года. Прочие
доходы нельзя уменьшить за счет прочих затрат. Это два отдельных итога,
которые никак не пересекаются вплоть до конкретного момента. Их списание
осуществляется на счет №91-9. В учете делают проводки: Д91-1 - К91-9 и Д91-9
- К91-2 [18, с.134].
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- чрезвычайные доходы и расходы;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
20
Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит
следующим образом:
Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в
связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в
результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных
природных явлений и т. д.
Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими
бухгалтерскими записями:
Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных
средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в
результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах
предприятия;
Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения
материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров,
готовой продукции;
Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по
уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и
иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах
территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он
отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для
перечисления в бюджетную систему РФ.
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы
чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль
накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета
21