финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может
иметь остатка.
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в
целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного
получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации.
Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая
прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты
налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит
дальнейшему распределению.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется
для отображения нарастающим итогом обнаруженных непокрытых убытков или
нераспределенной прибыли организации, возникших в текущем периоде и ранее.
Счет 84 в бухгалтерском учете используется организациями для
отображения сумм нераспределенной в течение отчетного периода прибыли или
образовавшегося непогашенного убытка. Кроме того, суммы на счете
отображены нарастающим итогом, т.е. здесь также зафиксированы сведения о
нераспределенном финансовом результате прошлых периодов.
В конце отчетного года осуществляется процедура реформации баланса, в
результате которой дополнительной проводкой нераспределенный остаток
финансового результата деятельности отображается по сч.84 в корреспонденции
со сч.99.
Счет 84 в бухгалтерском учете принято считать активно-пассивным: в
дебет относится образовавшийся в течение года отрицательный результат
деятельности предприятия, кредит счета - отображение нераспределенного
остатка чистой прибыли организации.
22
Под нераспределенной прибылью на сч.84 понимается остаток
финансового результата фирмы, который не был направлен на перечисление
налогов или выплату дивидендов (остаток чистой прибыли по итогам
деятельности). Решение о распределении принимается совместно на собрании
собственников организации (акционеров общества).
Наиболее распространенные направления распределения:
- перечисление дивидендов собственникам компании / акционерам
общества;
- образовавшийся остаток чистой прибыли обеспечивает погашение
убытков прошлых периодов;
- создание резервного фонда предприятия или пополнение имеющегося
фонда;
- иные направления, определенные на общем собрании собственников /
акционеров.
Непокрытый убыток по итогам отчетного периода может появиться по
следующим основным причинам:
- фактический отрицательный результат деятельности предприятия
(издержки превышают получаемые доходы фирмы);
- результат корректировки учетной политики компании;
- обнаруженные ошибки прошлых периодов, повлекшие за собой убытки
в текущем.
В бухгалтерском учете убыток со сч.84 списывается по Кт84 следующими
способами:
- доведение уставного капитала до состояния чистых активов компании
(корреспонденция со сч.80);
- использование средств имеющегося на предприятии резервного фонда
(корреспонденция со сч.82);
- дополнительные вклады участников простого товарищества
(корреспонденция со сч.75) и т. д.
Рассмотрим основные проводки в бухгалтерском учете по сч.84:
23
Отображение нераспределенной в течение года прибыли:
Дт 99 Кт 84
Образовавшийся непокрытый убыток:
Дт 84 Кт 99
Распределение прибыли (в соответствии с протоколом собрания
собственников / акционеров):
Дт 84 Кт 82 - создание или пополнение резервного фонда;
Дт 84 Кт 84 - погашение непокрытых убытков прошлых отчетных
периодов;
Дт 84 Кт 75(70) - решение о выплате дивидендов собственникам /
акционерам.
Списание обнаруженных убытков:
Дт 80 Кт 84 - снижение уставного капитала фирмы;
Дт 83 Кт 84 - погашение потерь средствами добавочного капитала;
Дт 82 Кт 84 - использование резервного фонда в целях покрытия;
Дт 75 Кт 84 - дополнительные взносы участников.
Таким образом, финансовый результат представляет собой итог
финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была
эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный
показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о
положительном результате деятельности. Однако после проведения
аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности
работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на
счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый
результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов
по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов,
начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли
либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна
24
быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток
отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного
капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов
участников общества.
1.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Финансовый результат - это главный критерий оценки деятельности для
большинства предприятий. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
включает оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за
анализируемый период, изучение источников и структуры балансовой прибыли,
выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой
прибыли, расходуемой на выплату дивидендов, определение потенциала
повышения различных показателей рентабельности.
Анализом финансовой деятельности организации называется обширное
исследование экономических процессов, целью которого является нахождение
характерных закономерностей. На основе полученных данных предполагается
составить план, который позволил бы организации с максимальной
эффективностью осуществлять последующую деятельность.
Анализ финансовой деятельности организации состоит из: изучения
причин, хода и последствий различных процессов внутри организации,
имеющих технический, организационный, технологический, экономический и
пр. характеры; планирования на основе полученных данных об этих процессах;
контроля за выполнением поставленных планов; анализа и оценки достигнутых
результатов; поиска финансовых и прочих ресурсов предприятия, которые
можно использовать в деятельности организации; устранения выявленных в
процессе исследования недостатков [27, с. 76].
На основе полученных сведений о финансовой и хозяйственной
деятельности организации разрабатывается перечень мер, способный улучшить
текущее положение вещей.
25
Основные требования к анализу финансовых результатов деятельности:
1. Объективность — использование исключительно действенных методик,
выявляющих истинное положение вещей в организации.
2. Достоверность — выявление и учет только тех данных, которые
заслуживают доверия.
3. Комплексность — необходимо, чтобы анализ финансовой деятельности
организации производился сразу во многих направлениях для получения общей
картины.
4. Системность — полученные сведения могут дать объективную картину
только в совокупности с другими, а значит, получать их нужно либо вместе, либо
в верной последовательности.
5. Перспективность — весь анализ хозяйственной и финансовой
деятельности организации имеет смысл лишь тогда, когда его результаты можно
использовать в прогнозировании.
6. Оперативность — данные требуется анализировать своевременно, чтобы
успеть не только сделать соответствующие выводы, но и вовремя принять
необходимые меры.
7. Конкретность — требуются точные сведения о финансовой и
хозяйственной деятельности организации. Абстрактные данные не всегда могут
привести к положительным результатам [13, с. 39].
В современной экономической литературе, оценка финансовых
результатов предприятия, рассматривается самостоятельным элементом
комплексного финансового анализа. Причиной этого, является исключительная
важность анализа финансовых результатов, потому что он дает возможность
выявить пути для улучшения финансового положения организации, и по
результатам прогнозных расчетов принять обоснованные экономические
решения.
Подход к составу и последовательности аналитических процедур, которые
проводятся, при оценке финансовых результатов компании в трудах
экономистов различается.
26
Например, А.Д. Шеремет предлагает следующую методику и
последовательность оценки финансовых результатов и рентабельности
деятельности компании [44, с. 89]:
1. Провести анализ абсолютных, относительных (показатель
рентабельности продаж) показателей прибыли предприятия.
2. Исследовать оказываемое влияние на величину прибыли и
рентабельность продаж внутренними (качество и количество продукции, ее
себестоимость, структурные сдвиги в ассортименте продукции, цены на
продукцию и формирующие её себестоимость элементы) и внешними факторами
(природные условия, чрезвычайные события, транспортные и иные факторы).
3. Проанализировать влияние инфляции на финансовые результаты от
реализации продукции.
4. Провести качественную оценку прибыли и изучить структуру
источников формирования прибыли организации.
5. Проанализировать рентабельность активов.
6. Рассчитать маржинальную прибыли и провести ее анализ.
По мнению Н.Н. Селезнёвой, при проведении оценки финансовых
результатов предприятия необходимо обратить внимание на следующие
моменты [26, с. 89]:
1. Рассмотреть денежные потоки с целью выяснения степени
достаточности притока денежных ресурсов по текущей деятельности
организации для того, чтобы обеспечить отток по инвестиционной и текущей
деятельности.
2. Провести факторный анализ прибыли от реализации продукции и общей
бухгалтерской прибыли (или прибыли до налогообложения).
3. Рассчитать эффект финансового рычага.
Г.В. Савицкая выделяет следующие три взаимосвязанных области анализа
и оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности организации [35,
с. 132]:
1. Проведение анализа финансовых результатов деятельности, в т. ч.:
27
- анализ динамики, структуры и состава прибыли;
- анализ факторов, которые влияют на изменение прибыли;
- анализ показателей рентабельности;
- определение резервов для увеличения прибыли и рентабельности.
2. Проведение анализа прибыли и рентабельности по международным
стандартам.
3. Оценка использования прибыли предприятием.
Таким образом, основной целью оценки финансовых результатов является
разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных
на повышение эффективности деятельности предприятия [36, с. 136].
Для оценки деятельности предприятия сравниваются соотношение темпов
роста выручки, прибыли и активов. Положительной считается тенденция, если
выполняется следующее соотношение:
Трп>Трв>Тра> 100%, (1)
где, Трп - темпы роста прибыли;
Трв - темпы роста выручки;
Тра - темпы роста активов.
На следующем этапе анализа проводится анализ прибыли. Прибыль
является очень важным показателем, так как она является своеобразным
индикатором эффективности деятельности предприятия. В ходе анализа должны
быть рассчитаны следующие показатели:
1. Абсолютное отклонение показателя прибыли:
±ДП = П1 - По, (2)
где, ДП — изменение прибыли;
П0 — прибыль базисного периода;
28
П1— прибыль отчетного периода.
2. Темп роста прибыли:
Темп роста прибыли
п 1
— L х 100 %
П
(3)
Рассмотрим показатели прибыльности (рентабельности). Этот метод
исследования финансовой деятельности организации во многом похож не
предыдущий. Здесь тоже необходимо сопоставление. В данном случае эксперт
сравнивает прибыль с активами, которые были задействованы для ее получения.
В общем виде все довольно просто: затраты должны быть меньше, чем прибыль.
Если это не так — предприятие убыточно. Но в действительности анализ может
оказаться куда более трудоемким, если, например, потребуется учесть налоги и
какие-то другие факторы, влияющие на прибыль предприятия. Оценка
финансовой деятельности организации в этом случае превратится в очень
сложную задачу, которая под силу только опытным специалистам, способным
выполнять многоуровневые расчетные операции [37, с. 89].
В таблице 2 представлены формулы расчета трех самых важных
коэффициентов рентабельности и их нормативные значения [15, с.147].
Таблица 2
Коэффициенты рентабельности
Показатель
Формула Нормативное
значение
Рентабельность активов
(ROA)
Коэффициент рентабельности активов =
Чистая прибыль / Активы
ROA = стр.2400/стр.1600
>0
Рентабельность
собственного капитала
(ROE)
Коэффициент рентабельности собственного
капитала = Чистая прибыль/Собственный
капитал
ROE = стр.2400/стр.1300 >0
Рентабельность продаж
(ROS)
Коэффициент рентабельности продаж =
Чистая прибыль/ Выручка
ROS = стр.2400/стр.2110
>0
Используемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету
предлагают употребление такого подхода к понятию выручки, как понятие
момента получения выручки. Другими словами, выручка считается тогда, когда
организация может документально подтвердить реальность и законность
29
проделанных сделок, присутствие фактического перехода выгод и рисков от
владельцев продукции к покупателю; способность безошибочно определять
размер экономических выгод и определить расходы, которая организация
получает при совершении сделок и связанные с получением выручки [13, с. 134].
Благодаря факторному анализу можем дать оценку тому, на какую
определенную сумму меняется прибыль от воздействия какого-либо фактора [8,
с. 382]. Факторный анализ необходимо проводить в несколько этапов. Сперва
рассматривается влияние выручки на прибыль от продаж [27, с. 241].
Расчет можно провести двумя способами:
АП (Вр) = (Вр1 - Вр0) * ПО / Вр0, (4)
где, ПО / ВрО - рентабельность продаж предыдущего периода.
АП (Вр) = ПО * Вр1 / ВрО - ПО, (5)
где,Вр1 и ВрО - выручка от продажи (нетто), соответственно, предыдущего
и отчетного периода;
ПО - прибыль от продаж предыдущего периода.
А на втором этапе рассчитывается влияние полной себестоимости на
прибыль от продаж.
АП (СС) = Вр1 * (СС1 / Вр1 - ССО / ВрО), (6)
где, СС1 / Вр1 и ССО / ВрО - затраты на один рубль продаж продукции в
отчетном и предыдущем периодах.
Третий этап заключается в выявлении уровня коммерческих расходов
(расходов на продажу) на прибыль от продаж:
АП (КР) = Вр1 * (КР1 / Вр1 - КРО / ВрО), (7)
где, КР1 / Вр1 и КРО / ВрО - доля коммерческих расходов в выручке от
продажи в отчетном и предыдущем периодах.
Четвертый этап заключается в выявлении изменения уровня
управленческих расходов на изменение прибыли от продаж:
АП (УР) = Вр1 * (УР1 / Вр1 - УРО / ВрО), (8)
где, УР1 / Вр1 и УРО / ВрО - доля управленческих расходов в выручке от
продажи в отчетном и предыдущем периодах, соответственно [25, с. 243].
30
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет
предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых
эффективных направлений использования чистой прибыли современные
экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в
дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в
условиях нестабильной экономической ситуации.
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности
организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность
компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности
работы организации. Она свидетельствует о положительном результате
деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть
сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на
счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый
результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов
по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов,
начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли
либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна
быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток
отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного
капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов
участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа
финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья
предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или
экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых
результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых
результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
31