9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ…………………………….9
1.1 Понятие финансового результата и его структура………………………….9
1.2 Теоретические основы учета финансовых результатов……………..…...21
1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности…………….29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПАО «МАГНИТ»………………………………………….…35
2.1 Организационно-правовая характеристика организации……………………35
2.2 Оценка основных экономических показателей организации……………….37
2.3 Анализ доходов, расходов, прибыли и рентабельности организации……55
ГЛАВА 3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПАО «МАГНИТ»………60
3.1 Документальное оформление финансовых результатов в организации…..60
3.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
организации………………………………………………………………………..65
3.3 Совершенствование учета финансовых результатов организации и
рекомендации по повышению эффективности деятельности………………..…69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………86
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….92
10
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений поставило хозяйствующие субъекты
различных организационно-правовых форм в жесткие экономические условия,
которые объективно обуславливают проведение ими сбалансированной
заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового
состояния, проявлением которого могут выступать платежеспособность,
ликвидность и финансовая устойчивость.
Исследование финансового состояния является той базой, на которой
строится разработка финансовой политики предприятия, поскольку оно
помогает ответить на вопрос: на сколько правильно предприятие управляло
финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате; как
использовало имущество; какова структура этого имущества; насколько
рационально сочетало собственные и заемные источники; насколько эффективно
использовало собственный капитал; какова отдача производственного
потенциала; нормальны ли взаимоотношения с дебиторами, кредиторами,
акционерами.
Проблема финансового состояния предприятий, работающих в рыночной
экономике, относится к числу наиболее важных не только финансовых, но и
общеэкономических проблем, поскольку финансовое положение отдельных
хозяйствующих субъектов для экономики в целом очень велико. Эффективное
бесперебойное функционирование предприятий, как отдельных элементов
единого, агрегированного механизма экономики, обеспечивает его нормальную,
отлаженную работу. Ухудшение финансового состояния отдельного
предприятия неизбежно приведет к сбоям в работе механизма экономики.
Неплатежеспособность отрицательно сказывается на динамике производства и
проявляется в виде сокращения платежеспособного спроса на производственные
ресурсы, увеличения просроченных задолженностей поставщикам, бюджетам
различных уровней, внебюджетным фондам, работникам предприятий по оплате
труда, банкам, по выплатам дивидендов собственникам и т. п.
Для того, чтобы обеспечить прибыльную и эффективную деятельность
11
предприятия, руководству необходимо постоянно проводить мониторинг
финансового состояния, как своей компании, так и обращать особо внимание на
детальность и финансовое состояние конкурентов на рынке.
Учет финансовых результатов – это очень важный процесс, потому что
именно из корректно заполненных бухгалтерских форм в дальнейшем
собственники компании и ее управленцы получают необходимые им данные для
принятия важных экономических решений. Прибыль облагается налогом,
который является значимым источником формирования государственного
бюджета. Наконец, именно она является той базой, на основании которой могут
быть осуществлены инвестиции в дальнейшее развитие предприятия.
Актуальность темы работы заключается в том, что обеспечение
эффективного управления финансовыми ресурсами любой коммерческой
организации является важнейшей задачей ее менеджмента.
В современной экономической литературе отечественные экономисты
рассматривают проблемы, связанные с оценкой финансовых показателей
организации, определением путей их улучшения, которые хорошо раскрыты у
таких авторов, как Бланк И.А.
1
, Василенко М.Е.
2
, Ковалев В.В.
3
, Донцова Л.В.
4
,
Лиференко Г. Н.
5
, Савицкая Г.В.
6
и другие.
Объектом исследования являются ПАО «Магнит».
Предметом исследования являются методы и инструменты проведения
бухгалтерского учета и анализа финансовой деятельности предприятия.
В соответствии с темой и актуальностью определена цель данной работы:
исследование теоретических и практических аспектов финансового состояния
предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию учета
финансовых результатов и эффективности деятельности исследуемой компании.
1
Бланк, И.А. Управление финансовыми ресурсами / И.А. Бланк. - М.: Омега-Л, 2017. - 158 c.
2
Василенко, М.Е. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях: Учебное пособие / М.Е. Василенко, Т.А.
Полещук. - М.: Риор, 2018. - 256 c.
3
Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2017. – С.
164.
4
Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. − М.: ДИС, 2017 − 156с.
5
Лиференко, Г.Н. Финансовый анализ предприятия: учеб. пособие / Г.Н. Лиференко. М.: Экзамен, 2016. - 360 с.
6
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая – 7–е изд., испр.
– Мн.: Новое знание, 2018. – 704с.
12
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
Изучить понятие финансового результата и его структуру;
Раскрыть теоретические основы учета финансовых результатов;
Рассмотреть методику анализа финансовых результатов
деятельности;
Дать организационно-правовую характеристику организации;
Оценить основные экономические показатели организации;
Провести анализ доходов, расходов, прибыли и рентабельности
организации;
Исследовать документальное оформление финансовых результатов в
организации;
Изучить аналитический и синтетический учет финансовых
результатов организации;
Разработать направления совершенствования учета финансовых
результатов организации.
В работе использованы общенаучные методы познания, методы
экспертного и портфельного анализа, традиционные методы группировки,
сравнения и обобщения.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды
отечественных и зарубежных ученых, материалы периодических изданий,
источники энциклопедического характера, нормативно-правовые материалы.
Практическая значимость данной работы выражается в том, что ПАО
«Магнит» может использовать не только аналитические данные работы, но и
конкретные пути выхода из сложившейся кризисной ситуации.
ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
13
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Понятие финансового результата и его структура
Итоговым показателем деятельности любого предприятия за
определенный период времени является финансовый результат. Во всех
экономических трудах о получении прибыли, выделяют основной целью,
получение положительного финансового результата. Хозяйственные процессы,
происходящие внутри производственной деятельности предприятия,
направлены на получение положительного финансового результата. Этот
результат рассматривают, как процесс формирования информации и
организационный процесс, характеризующий деятельность предприятия.
Накопление капитала в условиях рыночного хозяйства создает
необходимость постоянного мониторинга финансового результата, выражением
которого является прибыль или убыток организации. Большую роль отводят
изучению финансовых результатов, так как рыночное хозяйство требует от
субъекта предпринимательской деятельности постоянное совершенствование
управления финансово-хозяйственной деятельности. Текущее управление
доходами и расходами должно удовлетворять не только положение его
собственников, но и должно иметь характер оптимизации так как в будущем
зависит выживаемость этого предприятия в динамичной рыночной среде.
Важное место в системе показателей для анализа эффективности работы
предприятия, занимает финансовый результат. Разными исследователями суть
финансовых результатов трактуется по-разному, что затрудняет их
использование при анализе хозяйственной деятельности предприятия.
На данный момент существует множество точек зрения разных ученых.
Их суть заключается в различных подходах к определению, показателях
финансовых результатов.
Ефимова О.В. утверждает, что финансовый результат есть нечто иное как
прибыль или убыток организации. Ее утверждения основаны на том, что
«конечный результат организации это то, чем вправе могут распоряжаться
14
собственники», а в мировой практике под прибылью/убытком подразумевается
«прирост/убыль чистых активов»
7
.
Автор В.Е. Ануфриев в своих трудах, представляет финансовый
результат как разницу доходов и расходов организации. Превышение доходов
над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов
над доходами – уменьшение имущества – убыток
8
.
В своих трудах Н.А. Бреславцева отмечает о необходимости
использования более информативных показателей, чем финансовый результат,
которые бы отражали состояние имущества и изменение собственного капитала,
а также представляли полноту картины финансового состояния. Такой
показатель дает возможность проанализировать и понять процессы управления
капитализацией, общую концепцию экономической прибыли, управление
финансовыми результатами и управление финансовыми потоками
9
.
Мнение профессора Я.В. Соколова совпадает с мнением
вышеперечисленного автора В.Е. Ануфриева. Так, финансовый результат
представляет собой разницу между доходами и расходами хозяйствующего
субъекта или как трактует мировая практика прирост/убыль его чистых
активов
10
.
В своей книге «Корпоративные финансы и учет» ученый Ковалев В. В.,
отмечает, что такое определение недостаточно точно характеризует сущность
финансового результата
11
.
Так более точное и широкое определение финансовый результат дает
автор Толкачева Н. А., подразумевая прирост или уменьшение капитала
организации в процессе финансовой и хозяйственной деятельности за отчетный
период, который выражается в форме прибыли или убытка. Такое определение
7
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, Инфа–М, 2017 – 89с.
8
Финансовый менеджмент: учебник / Г. Б. Поляк [и др.]; под ред. Г. Б. Поляка. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательство Юрайт, 2018. - с. 87
9
Бреславцева, Н. А. Управленческий учет в сфере услуг. Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Т.Д. Попова, Е.В.
Колесникова. - М.: Феникс, 2018. - 269 c.
10
Жилкина, А. Н. Финансовый анализ: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. Н. Жилкина.
- М.: Издательство Юрайт, 2018. - с. 53
11
Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2017. – С.
164.
15
больше похоже на бухгалтерскую трактовку данного понятия
12
.
Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин отмечают, что (интегрирующим)
показателем, характеризующим финансовую, производственную и прочую
деятельности является финансовый результат, а именно балансовая прибыль или
убыток
13
.
Понятие финансовый результат представлено различными авторами в
таблице 1.
Таблица 1
Характеристика подходов к определению сущности понятия
«финансовый результат»
№
п/п
ФИО автора
Трактовка понятия «финансовый результат»
1
Ануфриев В. Е.
14
Превышение доходов над расходами означает прирост
имущества организации – прибыль, а расходов над доходами
– уменьшение имущества – убыток
2
Бреславцева Н.
А.
15
Пишет о необходимости использования более
информативных показателей, чем финансовый результат,
которые бы отражали состояние имущества и изменение
собственного капитала, а также представляли полноту
картины финансового состояния.
3
Войтоловский Н.
В., Калинина А.
П.
16
Финансовый результат характеризует прибыль или убыток
деятельности предприятия и является абсолютным
показателем, не характеризующим эффективность
4
Ефимова О.В.
17
Утверждает, что финансовый результат – это «конечный
результат организации – это то, чем вправе могут
распоряжаться собственники», а в мировой практике под
прибылью/убытком подразумевается «прирост/убыль чистых
активов»
5
Камышанов П. И.
18
Считает, что показатели прибыли или убытка это конечный
финансовый результат
6
Козлов Е. П.,
Парашутин Н.В.
19
финансовый результат является (интегрирующим)
показателем, характеризующим финансовую,
производственную и прочую деятельности
12
Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций - Москва: Директ-Медиа, 2014. – 530 с.
13
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / Г. В. Савицкая. – Москва: Инфра-
М, 2018. – с. 67
14
Ануфриев, В.Е. Учёт реформирования финансового результата и распределения прибыли организации /В.Е.
Ануфриев // Бухгалтерский учёт. - 2017. - №10. - С. 28-35.
15
Бреславцева, Н. А. Управленческий учет в сфере услуг. Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Т.Д. Попова, Е.В.
Колесникова. - М.: Феникс, 2018. - 269 c.
16
Калинина, А.П. Комплексный экономический анализ предприятия. Краткий курс / Под редакцией Н.
Войтоловского, А. Калининой. - Москва: Огни, 2013. - 256 c.
17
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, Инфа–М, 2017 – 89с.
18
Камышанов, П.И. Методы планирования показателей деятельности торгового предприятия/П.И. Камышанов,
А.П. Камышанов. -М., Омега-Л, 2017 – 271 с.
19
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин и др.. - М.: Финансы и статистика, 2018. -
464 c.
16
Продолжение Таблицы 1
7
Толкачева Н. А.
20
Под финансовым результатом она понимает прирост или
уменьшение капитала организации в процессе финансово-
хозяйственной деятельности за отчетный период, который
выражается в форме общей прибыли или убытка.
8
Л.Л. Чечевицына,
И.Н. Чуев
21
прибыль характеризует абсолютную эффективность работы
организации, является финансовым результат атом
деятельности
В бухгалтерском учете, финансовый результат выражается в показателе
прибыли или убытка и имеет отражение в бухгалтерской финансовой
отчетности. В соответствии с имеющейся классификацией доходов и расходов
можно отметить, что финансовый результат представляет собой результат
основной производственной деятельности в виде выручки от реализации
товаров, работ и услуг. Также формируется из результатов обычных видов
деятельности организации и прочих доходов и расходов.
Также финансовый результат рассматривается как результат от
различных изъятий в пользу бюджета (налог на прибыль) и собственника
(дивиденды). То есть показатель характеризующий результат деятельности
предприятия вообще и соблюдение принципа автономии предприятия.
Соответственно, опираясь на проведенный анализ, можно сделать
выводы, что финансовый результат - это изменение стоимости собственного
капитала (его уменьшение или увеличение) организации, который формируется
в процессе его деятельности за счет чистой прибыли.
Различаются факторы первого, второго... "n" порядка. Факторы в
экономическом анализе классифицируются по разным признакам. Исходя из
задач анализа все факторы могут делиться на внутренние (основные и не
основные) и внешние. Внутренние основные факторы определяют результаты
работы предприятия. Внутренние не основные - определяют работу организации,
но не связаны с сущностью рассматриваемого показателя: структурные сдвиги в
20
Толкачева Н. А. Финансовый менеджмент: курс лекций - Москва: Директ-Медиа, 2014. – 530 с.
21
Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. - М.:
Феникс, 2014. - 384 c.
17
составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины
22
.
Внешние факторы не зависят от работы предприятия, но количественно
определяют уровень использования его производственных и финансовых
ресурсов. Выявление в процессе анализа внутренних и внешних факторов,
влияющих на рентабельность, дает возможность «очистить» показатели
эффективности от внешнего воздействия.
Рассмотрим сначала факторы, непосредственно связанные с
деятельностью предприятия, которые оно может изменять и регулировать в
зависимости от поставленных перед предприятием целей и задач, т.е. внутренние
факторы, которые можно разделить на производственные, непосредственно
связанные с основной деятельностью предприятия, и внепроизводственные
факторы, которые непосредственно не связаны с производством продукции и с
основной деятельностью предприятия. Внепроизводственные факторы
включают в себя снабженческо-сбытовую деятельность, т.е. своевременность и
полноту выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед
предприятием, их удаленность от предприятия, стоимость транспортировки до
места назначения и так далее; природоохранные мероприятия, которые
необходимы для предприятий ряда отраслей, например химической,
машиностроительной отраслей, и влекут за собой значительные издержки;
штрафы и санкции за несвоевременность или неточность выполнения каких-
либо обязательств фирмы, например штрафы в налоговые органы за
несвоевременность расчетов с бюджетом
23
.
На финансовые результаты деятельности фирмы, а, следовательно, и на
рентабельность косвенно влияют и социальные условия труда и быта
работников; финансовая деятельность предприятия, т.е. управление
собственным и заемным капиталом на предприятии и деятельность на рынке
ценных бумаг, участие в других предприятиях и т. д. Производственные факторы
включают в себя наличие и использование средств труда, предметов труда и
22
Дыбаль, С. В. Финансовый анализ. Теория и практика / С.В. Дыбаль. – М.: Бизнес–пресса, 2016. – c. 87
23
Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности / М.А. Вахрушина. – М.: Рид Групп,
2016. – c. 245
18
трудовых ресурсов. Названные факторы являются основными факторами роста
прибыли и рентабельности предприятия, именно с повышением эффективности
их использования связываются процессы интенсификации производства.
В зависимости от содержания показателей и алгоритма их расчета
выделяются факторы первого порядка, которые непосредственно определяют
размеры результативного показателя. Факторы второго порядка воздействуют на
результат через факторы первого уровня и т.д. С помощью факторного анализа
устанавливаются неиспользованные резервы, поэтому классификация факторов
- основа классификации резервов. Резервы - это неиспользованные возможности
предприятия группируются по признакам:
1) по характеру воздействия на производство: интенсивные и
экстенсивные;
2) производственный признак: внутрихозяйственные, отраслевые,
региональные, общегосударственные;
3) временной признак: текущие и перспективные;
4) стадия жизненного цикла изделия: производственная стадия,
эксплуатационная
24
.
Экономические факторы могут отражать количественную или
качественную сторону деятельности предприятия. Признаки количества
отражаются в показателях выпуска и реализации продукции, ассортименте
продукции, в количестве и площади помещений, количестве оборудования и т.д.
Прирост объемов производства характеризует расширение деятельности
предприятия и может обеспечиваться наряду с перечисленными факторами
производства и факторами использования рабочего времени, а также трудовыми
ресурсами. Информация о количественных факторах, как правило,
накапливается в бухгалтерском учете и отражается в отчетности. Влияние
производственных факторов на результат деятельности можно оценить с двух
позиций: как экстенсивное и как интенсивное. Экстенсивные факторы связаны с
24
Афоничкин, А. И. Финансовый менеджмент в 2 ч. Часть 1. Методология: учебник и практикум для
академического бакалавриата / А. И. Афоничкин, Л. И. Журова, Д. Г. Михаленко ; под ред. А. И. Афоничкина. -
2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - с. 67