69
отложенных налоговых активов и вычисляется как разность Д/об и Кр/об по сч.
09. Положительный результат записывается в скобках, отрицательный – без
скобок;
В строке 2460 отражаются прочие сведения о показателях, не
указанных выше, но имеющих влияние на размер прибыли. Например, разницы
до реформации баланса между оборотами по сч. 99, налоги предприятий,
работающих на ЕНВД и УСН;
Строка 2400 отчета о финансовых результатах информирует о
величине прибыли компании. Значение по строке рассчитывается уменьшением
значения по строке 2300 на величину налога (стр. 2410) и корректировке по
строкам, отражающим ПНО/ПНА и ОНО/ОНА. Показатель строки 2400 должен
равняться обороту по сч. 99 в корреспонденции со сч. 84;
Строка 2510 заполняется лишь в случае, если проводилась
переоценка производственных активов. Значение в строке определяет сумма
прироста добавочного капитала (Кр/об по сч. 83 – Д/об по сч. 83);
Строка 2500 определяет величину чистой прибыли (стр. 2400),
скорректированную на итоги проведенной переоценки имущества (стр.2510) и
на результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль/убыток (стр.
2520).
Рассмотрев порядок заполнения отчета о финансовых результатах,
перейдем к аналитическому и синтетическому учету финансовых результатов.
3.2 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов
организации
Любая хозяйственная организация вне зависимости от формы своего
образования, а так же величины производства ведет бухгалтерский учет. При
этом ведение бухгалтерского учета во всех объектах предпринимательства
отвечают единым требованиям, нормам и регламентам.
Аналитический учет дает возможность детализировать данные о
хозяйственной операции в денежном, натуральном или в денежном и
70
натуральном выражении. Он ведется на материальных, лицевых и других
аналитических счетах бухгалтерского учета, которые группируют подробную
информацию о состоянии имущества, активах и пассивах компании. То есть, на
аналитических счета учитываются данные об объектах предприятия наиболее
детально. Например, они уточняются до конкретной материальной ценности,
либо определенного сотрудника. В конечном итоге, аналитический учет
позволяет увидеть характеристики совершенной хозяйственной операции.
Аналитический учет обычно показывает данные о: состоянии запасов;
выпуске готовой продукции; взаиморасчетов с покупателями, контрагентами,
сотрудниками и так далее.
Исходя из особенностей аналитического учета, формируются задачи,
которые он выполняет. Так, он позволяет отслеживать текущие данные о
состоянии запасов, товарно–материальной обеспеченности производства,
расчетах с кредиторами, дебиторами, рабочими, подрядчиками, поставщиками и
другими заинтересованными лицами.
Все производственные расходы в аналитическом учете разбиваются на
статьи и объекты калькуляции, что дает возможность для расчета себестоимости
продукции и ценообразования.
Для выявления значения финансового результата в учете производится
анализ данных: финансового результата по основным видам деятельности;
показателей прочих доходов и расходов; начисления по налогам для уплаты в
бюджет и акцизным сборам.
Определение финансового результата осуществляется путем закрытия
отчетного периода (месяца). Для этого сворачиваются остатки по счетам 90 и 91.
Данной операцией бухгалтер выявляет общий результат от основных видов
деятельности (счет «Продажи») и от прочих операций (счет «Прочие доходы и
расходы»).
Процедура отражения финансового результата включает в себя
следующие этапы:
Списание суммы расходов. Все затраты по производству
71
(приобретению) и реализации товаров (работ, услуг) списываются в счет
реализованной продукции.
Анализ остатков по счетам 90 и 91.
Зачисление прибыли на Кт 99 или зачисление убытка на Дт 99.
Показатели финансового результата имеют накопительный характер, его
значение за отчетный период суммируется со значениями за предыдущие месяцы
(кварталы).
Представим пример. ПАО «Магнит» по итогам февраля 2018 реализовало
продукцию на сумму 951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000
руб. Расходы на реализацию посуды составили 34 300 руб. По состоянию на
29.02.2018 выручка в счет оплаты составила 911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Допустим, переход права собственности на товар переходит к
покупателю в момент отгрузки. Бухгалтер ПАО «Магнит» отразит операции в
учете таким образом:
Таблица 7
Отражение операций в учете ПАО «Магнит»
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
62
90
Отражена выручка от
реализации продукции
951 000 руб.
Товарная
накладная
90
68 НДС
Учтена сумма НДС
145 068 руб.
Товарная
накладная
90
43
Отражена себестоимость
продукции
674 000 руб.
Калькуляция
себестоимости
90
44
Отражены расходы на
реализацию
34 300 руб.
Отчет о
расходах
51
62
Зачисление поступившей
оплаты за реализацию
продукции
911 000 руб.
Банковская
выписка
90
99
Учтен финансовый результат по
итогам февраля 2018
(прибыль) 951 000 руб. — 145
068 руб. — 674 000 руб. — 34
300 руб.
97 632 руб.
Оборотно-
сальдовая
ведомость,
отчет о
финансовых
результатах
Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и
остаткам по счетам синтетического учёта. (ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О
72
бухучете»)
Синтетический учёт - обобщённое отражение в денежном измерении
экономически однородных хозяйственных средств, их источников и
хозяйственных процессов. Ведётся на основе синтетических счетов
бухгалтерского учёта. Данные аналитического учёта должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
Изучив особенности заполнения ОФР ПАО «Магнит», перейдем к
оформлению документа на примере.
Таблица 8
ОФР на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой
ведомости
Счет
Обороты ( в руб.) за 2018 г.
Д/т
К/т
09 «ОНА»
59 000,00
55 000,00
77 «ОНО»
63 000,00
42 000,00
90/1 «Выручка»
-
22 890 000,00
90/2 «Себестоимость»
11 885 000,00
-
90/3 «НДС»
890 000,00
-
90/8 «Управленческие расходы»
252 000,00
-
90/9 «Прибыль/убыток от реализации»
9 863 000,00
91/2 «Прочие расходы», в т.ч.
80 000,00
-
91/9 «Сальдо пр. доходов и расходов»
80 000,00
99 «Прибыли и убытки»
99/01 "Прибыли/убытки" без ННП
9 863 000,00
80 000,00
99/02 ННП
2 200 000,00
99/02/1 Условный расход по ННП
2 150 000,00
99/02/3 ПНА
50 000,00
На основе этих данных, а также сведений за прошлый год, составляется
ОФР компании. Заполняют строки в соответствии с изложенными
рекомендациями.
Таблица 9
Отчет о финансовых результатах
№
Из каких значений состоит
Сумма в тыс. руб.
73
строки
2110
Кр/об 90/1 – Д/об 90/3
22890 – 890 = 22000,00
2120
Д/об 90/2
11885,00
2100
Стр. 2110 – стр. 2120
22000 – 11885 = 10115
2220
Д/об. 90/8
252,00
2200
Стр.2100 – 2220
10115 – 252 = 9863,00
2330
Д/об 91/2
80,00
2300
Стр. 2200 + стр. 2320 – стр. 2330
9863 – 80 = 9783,00
2410
Текущий ННП по декларации
2225,00
2421
В т. ч. ПНА
- 50,00
2430
Отложенное НО
21,00
2450
ОНА
4,00
2400
Стр. 2300 – стр. 2410 + 2421 –
2430 – 2450
9783 – 2225 + 50 – 21- 4 =
7583,00
После реформации баланса чистая прибыль в размере 7583 тыс. руб.
будет перенесена в состав нераспределенной прибыли (Д/т 99.01.1 К/т 84.01).
3.3 Совершенствование учета финансовых результатов организации и
рекомендации по повышению эффективности деятельности
С целью нивелирования рассмотренных выше проблем предлагается
совершенствовать систему учета и внутреннего контроля по следующим
направлениям:
1) совершенствование учета финансовых результатов организации
посредством разработки внутренних регламентов направленных на
нивелирование двоякой трактовки норм действующего законодательства.
Для этого на уровне организации необходимо разработать и утвердить
следующие документы: Приказ об учетной политике, рабочий план счетов,
типовую корреспонденцию, методики формирования отчета о финансовых
результатах — VIII раздела «Финансовые результаты».
Следует отметить, что для повышения аналитичности учета в
зависимости от специфики работы организации предлагается на локальном
уровне разработать систему счетов аналитического учета, использование
которых в последующем дадут возможность управленческому персоналу:
– проводить анализ структуры, динамики доходов и расходов;
– проводить факторный анализ финансовых результатов отчетного
74
периода с целью оптимизации статей доходов и расходов организации;
– разрабатывать проекты управленческих решений направленных на
увеличение показателя «финансовый результат отчетного периода»;
– разработать унифицированные учетные регистры, в которых бы
отображались данные синтетического и аналитического учета финансовых
результатов организации.
2) регламентация методики учета финансовых результатов и их проверки
в системах автоматизированного ведения учета.
Для этих целей необходимо обязать разработчиков специализированного
программного обеспечения реализовывать в программных модулях процедуры,
позволяющие в конце отчетного периода осуществлять контроль за
правильностью формирования финансового результата отчетного периода, в
частности раздела VIII «Финансовые результаты». На наш взгляд особое
внимание следует уделить усилению контрольных функций со стороны
пользователей бухгалтерских программ за механизмом закрытия счетов на счет
99 «Прибыли и убытки»
Предложенные направления по оптимизации учета и усиления
внутреннего контроля за правильностью формирования финансового результата
отчетного периода позволят создать базис для создания эффективной системы
бухгалтерского и налогового учета в организации.
Также из проведенного анализа можно наблюдать неустойчивое
положение предприятия, но при этом к концу анализируемого периода ситуация
небольшими темпами улучшается. Это говорит о том, что предприятие движется
в правильном направлении. Однако анализ финансовой устойчивости показал,
что ситуация на предприятии далека от идеальной.
В связи с этим нужно рассмотреть возможные мероприятия, которые
смогут увеличить собственный капитал и таким образом вывести финансовую
устойчивость предприятия на нормальный уровень.
Уставный капитал предприятия не соответствует масштабам бизнеса.
Для увеличения уставного капитала компании можно привлечь третьих лиц в
75
состав учредителей. Среди кредиторов данной компании выделяется один
крупный поставщик, с которым ПАО «Магнит» постоянно взаимодействует.
Долг перед этой компанией по состоянию на 31.12.2018 в размере 24 980 млн.
руб. предлагается переоформить в качестве вклада в уставный капитал, то есть
принять это общество в состав участников ПАО «Магнит». Тогда в балансе
произойдут следующие изменения: в строке 1520 «Кредиторская
задолженность» сумма уменьшится на 24 980 млн. руб.; строка 1310 «Уставной
капитал» увеличится на 24 980 млн. руб.
Однако остальные участники при этом теряют контроль над
предприятием. Для того, чтобы сохранить за нынешними участниками контроль
над предприятием, им необходимо осуществить вклад в уставной капитал в
размере 25 010 млн. руб., что позволит довести его сумму до 50 000 млн. руб. и,
таким образом, им будет принадлежать (25 020 000 / 50 000 000)*100 = 50,04%
уставного капитала. При этом в балансе произойдут следующие изменения:
строка 1310 «Уставный капитал» увеличится на 25 010 млн. руб.; строка 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» увеличится на 25 010 млн. руб.
Приведенный во второй главе горизонтальный анализ финансового
состояния ПАО «Магнит» показал, что рост дебиторской задолженности и
запасов происходил быстрее, чем рост выручки. В частности, выручка от продаж
ПАО «Магнит» выросла в 2018 году по равнению с 2016 годом в 2,04 раза, а
суммы дебиторской задолженности и запасов увеличились за аналогичный
период соответственно в 2,24 и 2,54 раза. Это является недостатком в работе
компании. В связи с этим необходимо провести ряд мер по сокращению запасов
и дебиторской задолженности.
Примерно 30% всех запасов на предприятии составляют остатки
материала на сумму 1 523 650 руб. Этот продукт не имеет дефицита на рынке,
поэтому его реализация по рыночной стоимости нерациональна. Его можно
продать ближайшим производителям по себестоимости. Тогда в балансе
произойдут следующие изменения:
строка 1250 «Запасы» уменьшится на сумму 1 524 млн. руб.;
76
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» увеличится
на 1 524 млн. руб.
Также на складе хранятся иные ресурсы на сумму 3 493 347 руб. в
которых в настоящее время остро нуждается иное предприятие. Таким образом,
ПАО «Магнит» может продать данный товар по среднерыночной стоимости, и
получить выручку в размере 4 931 784 руб. Прибыль предприятия от данной
операции (прочие доходы) составляет 1 438 437 тыс. руб. В отчете о финансовых
результатах изменится строка 2340 «прочие доходы», которая увеличится на
1 438 млн. руб. Тогда в балансе произойдут следующие изменения: строка 1250
«Запасы» уменьшится на сумму 3 493 млн. руб., а строка 1250 «Денежные
средства и денежные эквиваленты» увеличатся на 4 932 млн. руб., при этом в
разделе пассива так же произойдут изменения, увеличится строка баланса 1370
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 439 млн. руб.
Что касается дебиторской задолженности, то на долю компании
«ПромСтрой» приходится 5 262 510 тыс. руб. или 11% от всей суммы
задолженности. Так как компания «ПромСтрой» является достаточно давним
партнером, то при условии оплаты суммы долга компания может предложить
заключить двухсторонний договор о сотрудничестве на более долгий срок с
фиксированной суммой закупки. То есть, если компания «ПромСтрой»
возвращает долг в размере 80% от суммы 5 262 510 тыс. руб., а это – 4 210 008
тыс. руб., то в строке 1230 «Дебиторская задолженность» сумма уменьшится на
4 210 млн. руб., а в строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
сумма увеличится на 4 210 млн. руб.
Около 7% от всей суммы дебиторской задолженности находится в разделе
«трудно взыскиваемые», это порядка 3 349 млн. руб. Такую дебиторскую
задолженность можно вернуть через факторинговую компанию. Тогда строка
1230 «Дебиторская задолженность» уменьшится на 3 349 млн. руб, но строка
1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» увеличится на сумму
(3 349 000 *0,81%) = 2 713 млн. руб, так как процент взыскание суммы через
факторинговую фирму - 19%. При этом в части пассива происходят изменения
77
касающиеся строки 1370 «Нераспределенная прибыль», которая уменьшится на
сумму 636 млн. руб. А в отчете о финансовых результатах изменится строка 2350
«прочие расходы», которая увеличится на 636 млн. руб.
Исходя из всех проведенных выше мероприятий, в балансе увеличился
остаток денежных средств. По мнению руководства организации денежные
средства до проведенных мероприятий имели нормальный уровень для работы
предприятия. Поэтому сейчас накопленные денежные средства можно
использовать либо для расширения основной деятельности, либо для погашения
заемных средств, либо для осуществления финансовых вложений. Возможности
существенно расширить основную деятельность руководством ПАО «Магнит» в
настоящее время не рассматривается, поэтому необходимо более подробно
изучить оставшиеся два пути использования денежных средств.
Если проанализировать годовой процент за пользованием заемными
средствами в 2018 году, то получится 23,5% годовых ((5990(проценты к уплате)/
23700 (заемные средства на 31.12.2017)) * 100%)). Это очень высокий процент.
Поэтому рационально будет погасить все заемные средства.
При погашении всех имеющихся заемных средств в балансе изменится
строка 1510 «Заемные средства», которая уменьшится на 1800 млн. руб., строка
1410 «Заемные средства», которая так же будет равняться нулю. А строка 1250
«Денежные средства и денежные эквиваленты» уменьшится на сумму 33 810
млн. руб.
Для того, что бы в будущем увеличить прибыль компании, можно
денежные средства направить на краткосрочные финансовые вложения. Процент
за вложение денежных средств в облигации федерального займа (ОФЗ) на
данный момент составляет в среднем 13% годовых. Это можно увидеть в таблице
10.
70
Таблица 10
Результаты проведенных аукционов по размещению государственных ценных бумаг в 2018 году
Дата
аукциона
Код выпуска
Тип
бумаги
Дата
погашения
Дней до
погашения
Объем
предложения
, млн. рублей
Цена
отсечения
, % от
номинала
Цена
средневзвешенная
, % от номинала
Доходность
по цене
отсечения,
% годовых
Доходность
по
средневзве
- шенной
цене, %
годовых
18.02.2018
26215RMFS
ОФЗ-
ПД
16.08.2023
3 101
5 000,0
75,2880
75,3386
12,00
11,99
25.02.2018
29011RMFS
ОФЗ-
ПК
29.01.2020
1 799
10 000,0
92,9500
93,0462
13,53
13,50
04.03.2018
29011RMFS
ОФЗ-
ПК
29.01.2020
1 792
15 000,0
92,9000
93,0722
13,55
13,49
11.03.2018
29006RMFS
ОФЗ-
ПК
29.01.2025
3 612
5 000,0
85,0000
86,6029
16,31
15,92
11.03.2018
24018RMFS
ОФЗ-
ПК
27.12.2018
1 022
10 000,0
94,8600
94,9958
13,57
13,51
18.03.2018
29006RMFS
ОФЗ-
ПК
29.01.2025
3 605
5 000,0
85,0000
85,0992
16,31
16,28
18.03.2018
26214RMFS
ОФЗ-
ПД
27.05.2020
1 897
10 000,0
74,5000
74,5755
13,80
13,77
25.03.2018
24018RMFS
ОФЗ-
ПК
27.12.2018
1 008
6 172,9
95,3100
95,3369
13,38
13,37
25.03.2018
26215RMFS
ОФЗ-
ПД
16.08.2023
3 066
10 000,0
73,8900
73,9136
12,38
12,37
01.04.2018
29011RMFS
ОФЗ-
ПК
29.01.2020
1 764
15 000,0
92,9000
93,0951
13,57
13,51
01.04.2018
26212RMFS
ОФЗ-
ПД
19.01.2028
4 676
5 000,0
70,7510
70,8208
11,78
11,77
08.04.2018
26215RMFS
ОФЗ-
ПД
16.08.2023
3 052
10 000,0
77,1500
77,3907
11,61
11,55
08.04.2018
24018RMFS
ОФЗ-
27.12.2018
994
15 000,0
95,3000
95,5681
13,41
13,28