19
изменением количественных параметров элементов процесса производства, к
ним относятся:
изменение объема и времени работы средств труда, т. е., например,
покупка дополнительных станков, машин, строительство новых цехов и
помещений или увеличение времени работы оборудования для увеличения
объема производимой продукции;
изменение количества предметов труда, непроизводительное
использование средств труда, т.е. увеличение запасов, большой удельный вес
брака и отходов в объеме выпускаемой продукции;
изменение численности рабочих, фонда рабочего времени,
непроизводительные затраты живого труда (простои)
25
.
Количественное изменение производственных факторов всегда должно
быть оправдано изменением объема выпускаемой продукции, т.е. предприятие
должно следить за тем, чтобы не снижались темпы прироста прибыли
относительно темпов прироста затрат. Под интенсивными факторами
понимается отражение степени усилия предприятиями его работников по
улучшению деятельности предприятия, которые отражаются в системе
различных показателей эффективности, не только по содержанию, но и по
измерителям. Измерителями интенсивных факторов могут быть абсолютные
величины в стоимостном и натуральном выражении, относительные величины,
выраженные в коэффициентах, процентах и др. Поскольку факторы
интенсификации отражают степень эффективности деятельности предприятия,
их называют еще качественными факторами, так как они в значительной мере
характеризуют качество работы предприятия
26
.
Интенсивные производственные факторы связаны с повышением
качества использования производственных факторов, к ним относятся:
повышение качественных характеристик и производительности
25
Герасименко, А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / А. Герасименко. -
М.: Альпина Паблишер, 2016. - с. 53
26
Мельник, М. В. Экономический анализ: учебник и практикум для СПО / М. В. Мельник, В. Л. Поздеев. - М.:
Издательство Юрайт, 2017. - с. 50
20
оборудования, т.е. своевременная замена оборудования на более современное с
большей производительностью;
использование прогрессивных материалов, совершенствование
технологии обработки, ускорение оборачиваемости материалов;
повышение квалификации рабочих, снижение трудоемкости
продукции, совершенствование организации труда
27
.
Кроме внутренних факторов, на рентабельность предприятия оказывают
косвенное воздействие и внешние факторы, которые не зависят от деятельности
предприятия, но зачастую достаточно сильно влияют на результат его
деятельности.
К данной группе факторов относятся: географическое положение
предприятия, т. е. регион, в котором оно располагается, удаленность
предприятия от сырьевых источников, от районных центров, природные
условия; конкуренция и спрос на продукцию предприятия, т. е. наличие на рынке
платежеспособного спроса на продукцию фирмы, присутствие на рынке фирм-
конкурентов, производящих аналогичный по потребительским свойствам товар,
ситуация на смежных рынках; государственное вмешательство в экономику,
которое проявляется в изменении законодательных основ деятельности рынка,
изменении налогового бремени на предприятия, изменении ставок
рефинансирования и т. д.
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем
реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного
финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема
реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в
производстве.
Отчет о финансовых результатах – это документ, который характеризует
успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и
инвестиционных кругах этот отчет используется для определения
27
Журавлёва, Т.А. Современные методики анализа финансового состояния коммерческих организаций //
Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 9 (38). - С. 413
21
рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он
предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они
могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.
Цель данного отчета — дать характеристику финансовым результатам
работы фирмы и определить итог годовой хозяйственной деятельности —
прибыль или убытки. Но это довольно кратко: сам отчет детально показывает
какие затраты и доходы были у предприятия в годовом периоде. Его структура
состоит из доходной и расходной частей и предоставляет возможность
бухгалтеру и руководителю после формирования оценить взаимосвязь
полученных показателей с прогнозными, проследить их динамику, а также
произвести анализ
28
.
Существует пять принципов построения отчета о финансовых
результатах, которые необходимы для определения фактической доходности
организации. Рассмотрим их на рисунке 1.
Рисунок 1 - Принципы построения отчета о финансовых
результатах
29
28
Сафоненко В.В. Финансовая отчетность как основа информационной базы анализа финансовых результатов
предприятия // Образование и наука без границ: социально–гуманитарные науки. – 2019. – № 5. – С. 91
29
Коробова Я. А., Яковенко М. С. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации //
Молодой ученый. – 2017. – №11.3. – С. 40
22
Профессор Ковалев предлагает при формировании показателей
деятельности организации, а именно – прибыли использовать алгоритм,
представленный в виде схемы, который отражает ее расчет согласно
бухгалтерским требованиям. Однако конечный финансовый результат зависит
не только от внутренней финансовой политики, но и от некоторых факторов
внешнего порядка, основным из которых является налоговая политика
государства. Формирование прибыли представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 - Формирование прибыли
30
30
Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2017. – С.
164.
23
Отчет о финансовых результатах отражает динамику оперативной
деятельности организации за отчетный период, так как в нем определяется
конечный финансовый результат.
Профессор Сигидов Ю.Г. считает, что отчет о финансовых результатах
является важным источником информации для всестороннего анализа получения
прибыли. По его мнению, информация, представленная в отчете, позволяет всем
заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна
деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения
в ее активы
31
.
Отчет о финансовых результатах должен быть представлен в общем
комплекте бухгалтерской отчетности. Его заполняют все юридические лица (вне
зависимости от используемой схемы налогообложения). Лицами,
освобожденными от его формирования, являются: - физические лица,
осуществляющие так называемую частную практику; - бюджетные организации;
- страховые компании; - кредитные предприятия; - религиозные организации; -
индивидуальные предприниматели.
В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы
сведений:
- выручка и расходы от основной деятельности;
- доходы и расходы от выполнения прочих операций;
- расчет финансового результата с учетом особенностей
налогообложения
32
.
Далее представим формирование показателей отчета о финансовых
результатах.
Выручка — полная сумма денежных средств, полученная предприятием
или предпринимателем от реализации произведённой продукции, услуг, работ за
определённый период. Выручка является одним из видов доходов компании.
31
Дузенко А.В., Слепцов В.В. Формирование финансовых результатов предприятия в современных условиях //
Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века, 2016. – № 5. –С. 60
32
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.:
Дашков и К, 2017. – c. 302
24
Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на её
производство и реализацию.
Валовая прибыль – разница между выручкой от продажи продукции
(работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции.
Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продажей продукции,
товаров, работ, услуг. Коммерческие расходы включают в себя затраты по
отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка),
расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и
т.д.
33
.
Управленческие расходы – это затраты на управление организацией, не
связанные непосредственно с производственным процессом.
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой разницу между валовой
прибылью и расходами, связанными с продажей продукции.
Доходы от участия в других организациях – доходы, полученные в связи
с участием в уставном капитале других организаций (дивиденды по акциям,
иные доходы по ценным бумагам и т.п.) и исчисленные по моменту начисления
доходов, а не факту их поступления.
Прибыль (убыток) до налогообложения – величина, равная разнице
между суммой вышеуказанных доходов и расходов. Эта строка представляет
собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.
Условный расход (доход) - ϶ᴛᴏ произведение бухгалтерской прибыли или
убытка и ставки налога на прибыль. Ставка налога на прибыль равняется 20%.
Прочее – это суммы налогов уплачиваемых организациями,
находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за
нарушение налогового законодательства.
Чистая прибыль (убыток) – это оставшаяся в распоряжении организации
33
Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я. В. Соколов. - М.: Магистр, 2017. -
с. 98
25
часть дохода, полученная после всех произведенных для производства и
реализации продукции затрат, а также уплаты обязательных платежей и
налогов.
34
.
Структуру отчета можно условно представить в виде четырех разделов:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы;
- финансовый результат организации;
- данные, приведенные справочно
35
.
Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями
аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по
одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть,
если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и
(или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в отчете за
текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из
действующих теперь условий. Но отчеты за прошлые периоды исправлять не
нужно.
Подводя итог, можно сделать вывод, что сущность отчета о финансовых
результатах заключается в точном и своевременном представлении информации
об итоге хозяйственной деятельности организации, а также в выявлении путей
увеличения прибыли.
1.2 Теоретические основы учета финансовых результатов
На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно
взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности
компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый
результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того
чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится
учет прибыли и убытков.
34
Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учебное пособие / О.А. Заббарова – М.:
Эксмо. 2013. – с. 75
35
Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. − М.: ДИС, 2017 − с. 45
26
Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в
учет входит ряд данных:
• реализация произведенной продукции, работ или услуг;
• операционная деятельность;
• внереализационные операции.
Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы,
которые были выплачены из прибыли.
На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой
перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые влияют саму
бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых,
это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой
прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Кроме этого, существует и ряд других документов:
• ПБУ «Расходы организации» (10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (9/99);
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (4/99);
• Планы счетов;
• ПБУ «Учетная политика организации» (1/2008);
• Международные стандарты финансовой отчетности;
• ПБУ «Информация по сегментам» (12/2010) и пр
36
.
Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и
расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В
первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором
случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной
бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться
убытком.
Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов
выручки:
36
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С.
Шахматова. – Люберцы: Юрайт, 2017. – 509 c.
27
• валовая прибыль;
• возникающая как итог продаж;
• до исчисления налога;
• от обычных активностей;
• чистая прибыль.
Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от
реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финансовый результат,
который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он
равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство.
Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок,
себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.
В классификации доходов операционными принято считать поступления,
получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности.
Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы,
полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем
организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от
возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия
в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по
выданным займам – все это операционные доход.
Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные
расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников,
закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению
по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать
уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и
прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые
привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано
решением участников.
При учете финансовых результатов необходимо придерживаться
главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в
том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все
28
предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены,
учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к
какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они
учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может
произойти и в другое время.
Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то
сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими
и организационными особенностями производства и некапитального характера.
Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение
работников должными условиями труда, управление производством. Затраты,
понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу
тоже относят на себестоимость продукции.
Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов
пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки.
Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету
отражают убытки, а по кредиту прибыль.
К аналитическим счетам относятся:
• 99.1 — прибыли и убытки;
• 99.2 — налог на прибыль;
• 99.6 — налоговые санкции;
• 99.9 — прочие убытки и прибыли.
При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать
дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики
деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на
котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем
на 99 не должно оставаться никаких средств.
Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих
счетах:
• 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных
видов деятельности.