29
• 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и
затраты, возникшие от прочих операций.
• 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о
формировании конечного финансово-экономического итога деятельности
предприятия в отчетном году.
Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного
месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от
продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы
организации.
Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов
от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных)
и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:
• субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты
интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других
организаций;
• субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание
объектов ОС на консервации, штрафы, пени
37
.
Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-
материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий,
национализации и пр., применяется счет 91.
Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма
выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном
финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным.
Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском,
налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их
показатели всегда разнятся.
По своей структуре финансовый результат состоит из:
• итогов, полученных от основной деятельности организации;
• итогов, исчисленных от прочей деятельности;
37
Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. − М.: ДИС, 2017 − 156с.
30
• чрезвычайных поступлений и растрат;
• начисленного налога на прибыль.
Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета
налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов
подразделяются на учитываемые и не учитываемые. Для проверки правильности
начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские
регистры. Для начисления налога применяют Дт 91 Кт 68.04.1, причем сразу
относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.
При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы
сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с
участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении
налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую
сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог
распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с
бюджетом по начисленной к уплате сумме.
При нормальном функционировании компании после выплаты всех
налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая
нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней
осуществляется переносом сальдо со счета 91 последней проводкой за год на
счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 91 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 91.
Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем
отчетном периоде.
Создаваемый резервный капитал в компании используется для
компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности.
При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на
выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности.
В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых
результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы.
Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 91, а уже по итогам
финансового года закрываются на следующих счетах:
31
• 82 – резервный капитал;
• 84 – добавочный капитал;
• 84 – нераспределенная прибыль
38
.
Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный
период, то имеющиеся убытки переносятся с 91 счета на 97 – Расходы будущих
периодов.
Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету
84, может быть направлена для распределения между участниками,
основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета
расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если
учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же
случае применяют счет 70.
При определенных обстоятельствах организация может понести от своей
финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету
счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери
могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая
проводка используется не всегда.
Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская
задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При
создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания
оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные
растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита
соответствующих счетов на счет 91.
Документальное оформление учета финансовых результатов находит
свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании
представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам
производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно
установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с
38
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М,
2017. – 592 с.
32
балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего
отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря.
В отчете отражаются:
• доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности
организации;
• величина дохода до момента налогообложения;
• чистая прибыль
39
.
Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих
решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает
горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс
определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их
количественную оценку. Финансовый анализ включает анализ физических
показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации,
которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих
способно дать реальную оценку состояния организации.
Итак, учет финансовых результатов позволяет отразить изменения в
собственном капитале организации, возникающие в результате финансово-
хозяйственной деятельности за определенный отрезок времени.
Соответствующие данные собираются на счете 99 «Прибыли и убытки». По его
дебету отражен убыток, по кредиту – прибыль.
Все хозяйственные операции находят отражение на этом счете
нарастающим итогом с начала отчетного периода. Сальдо счета является
односторонним, иными словами, если значение получается по дебету, то это
значит, что в конкретном периоде фирма понесла убытки, если по кредиту – то
она заработала прибыль.
1.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности
Анализ представляет собой один из методов научного исследования,
39
Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации для оценки
развития бизнеса / Куприянова Л.М., Осипова И.В. // «Международный бухгалтерский учет», – 2016. – № 22.
33
сущность которого сводится к мысленному либо фактическому разложению
целого на составные части с целью выявления строения и структуры
исследуемого объекта и установления взаимосвязей и взаимодействия его
слагаемых
40
.
Финансовые результаты коммерческого предприятия характеризуются
размером прибыли, а также рентабельностью деятельности.
Свою прибыль любая коммерческая организация получает в основном от
реализации товаров и услуг. Кроме этого, часть своей прибыли фирма может
получать и от иных видов деятельности.
Основные источники информации при проведении данного анализа:
данные аналитического бухгалтерского учета, а также «Отчет о финансовых
результатах» (форма № 2).
Известный специалист в сфере анализа хозяйственной деятельности А. Д.
Шеремет рекомендует осуществлять данный анализ в такой последовательности:
Формирование ряда показателей, в которых находят проявление
финансовые результаты фирмы. Делается, при этом, акцент на таких
показателях, как: валовая прибыль, прибыль от продаж, от прочих операций, до
налогообложения, от обычной деятельности, нераспределенная (чистая)
прибыль отчетного периода и др.
На предварительном этапе анализ осуществляется по абсолютным и
относительным показателям (пример, последних: рентабельность продаж,
которая рассчитывается, как отношение прибыли к выручке).
Углубленный анализ финансовых результатов – производится
посредством исследования воздействия различных факторов (внутренних и
внешних) на величину прибыли, а также на рентабельность продаж.
Анализ влияния инфляции на финансовый результат.
Анализируется качество прибыли (то есть, дается обобщенная
характеристика структуре источников формирования прибыли).
40
Рахимкулова Д.Р. Экономическая характеристика финансовых результатов и методика его анализа // Аллея
науки. – 2017. – № 4. – С. 475
34
Анализ рентабельности активов.
Маржинальный анализ прибыли
41
.
В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:
общее изменение прибыли;
– темп изменения;
уровень каждого показателя к выручке (в процентах);
– уровень изменения структуры
42
.
В ходе анализе используются следующие показатели прибыли:
– валовая прибыль, включающая:
а) финансовые результаты от продажи продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
б) доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности;
– прибыль от реализации продукции – разность между величиной
маржинальной прибыли и суммой постоянных расходов исследуемого периода.
– маржинальная прибыль – разность между выручкой от реализации и
прямыми производственными затратами по проданной продукции;
– налогооблагаемая прибыль – разность между величиной балансовой
прибыли и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам
и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммой льгот по
налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством;
– чистая (нераспределенная) прибыль – сумма прибыли, остающейся в
распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов, экономических
санкций;
– капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть
нераспределенной (чистой) прибыли, направляемая в фонд накопления с целью
финансирования прироста активов организации;
– потребляемая прибыль – сумма прибыли, которая направляется на
41
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов – М.:ИНФРА–М, 2017. –
с. 113
42
Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / коллектив авторов ; под общ. ред. В.И. Бариленко. – 4–е
изд., перераб. – М. : КНОРУС, 2014. – с. 87
35
выплату дивидендов учредителям организации, персоналу или на реализацию
социальных программ.
Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее
элементам позволяет оценить:
– конкурентные позиции (так, рост прибыли от продаж свидетельствует о
повышении конкурентоспособности организации и ее продукции);
– стратегию управления активами организации;
– «качество» хозяйственно-правовой работы организации
43
.
Прибыль от продажи продукции занимает наибольший удельный вес в
структуре валовой прибыли. Она представляет собой конечный результат
деятельности организации, как в сфере производства, так и обращения.
Формализованный результат прибыли от реализации продукции (ПР
р
) можно
представить в формуле 1:
ПР
р
= ВР – С – КР – УР, (1)
где ВР – выручка от продажи продукции (работ, услуг);
С – себестоимость;
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.
Величина прибыли от продажи продукции формируется под
воздействием следующих факторов: объема и структуры реализации, ее полной
себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема продажи и размером
полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при
реализации рентабельной продукции и обратная зависимость при реализации
убыточной.
Расчет влияния фактора «Выручка» нужно разложить на две части. Так
как выручка – это произведение количества и цены проданной продукции, то
сначала рассчитаем влияние на прибыль изменения цены, по которой
продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль
43
Бондина Н.Н. Методологические аспекты анализа доходов, расходов и финансовых результатов // Актуальные
проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа в современных условиях. Пенза. – 2018. – С. 85
36
изменения физической массы проданной продукции. Тогда индекс цены
определяется по формуле (2):
I
ц
= (100 % ± ∆Ц %)/100 %, (2)
где I
ц
– индекс цены.
∆Ц % – прирост (снижение) цены на продукцию за анализируемый период
(в %);
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых
ценах будет рассчитана по формуле (3):
ВР′ = ВР
1
/ I
ц
, (3)
где ВР′ – выручка от продаж в сопоставимых ценах;
ВР
1
– выручка от продажи продукции в отчетном периоде;
I
ц
– индекс цены.
Влияние на выручку изменения цен рассчитывается по формуле (4):
∆ВР
ц
= ВР
1
– ВР′, (4)
где ∆ВР
ц
– изменение выручки под влиянием изменения цены.
Влияние изменения на выручку количества проданной продукции
рассчитывается по формуле (5):
∆ВР
к
= ВР′ – ВР
0
, (5)
где ∆ВР
к
– изменение выручки под влиянием изменения количества
проданной продукции
44
.
Чистая прибыль является основой развития экономики организации.
Направления использования прибыли и принципы распределения
определяются организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Организация при определении принципов распределения и направлений
использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений
деятельности и перспектив развития экономики, с учетом чего отдельные
направления использования прибыли могут меняться в зависимости от
конкретной ситуации.
44
Морозов Н. Г. Внешний и внутренний анализ финансовой деятельности предприятий // Молодой ученый. –
2018. – №1. – С. 117
37
Направления использования прибыли и принципы ее распределения
определяются организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.
Организация при определении принципов распределения и направлений
использования исходит из масштабов прибыли, конкретных направлений
деятельности и перспектив развития экономики, с учетом чего отдельные
направления использования прибыли могут меняться в зависимости от
конкретной ситуации. В течение года организация направляет на текущие нужды
прибыль в соответствии с их назначением, т.е. расходует прибыль прошлых лет.
Часть прибыли может быть нераспределенной. Это дополнительный
финансовый резерв, который может быть использован для пополнения фондов и
увеличения уставного капитала.
Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно
соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность
предприятие.
Среди распространенных методов стоит выделить следующие:
• сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же
значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в
большую или меньшую сторону;
• структурный. Происходит определение структуры итоговых
финансовых показателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог
хозяйственной деятельности;
• факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический
результат деятельности организации.
Рентабельностью принято считать такое использование средств,
вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет
прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень
рентабельности.
Выделяют рентабельность:
• Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый
потраченный рубль, и вычисляется по формуле: (Прибыль / Среднегодовая
38
величина активов) х 100%;
• Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая
была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:
(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;
• продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке.
Вычисляется следующим способом: (Прибыль / Выручка) х 100%
45
.
Таким образом, анализ финансовых результатов организации отражается
разными показателями, каждый из которых имеет свое значения. Проведение
анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности является условием
цивилизованных отношений в предпринимательской сфере, также данный
анализ – это основа надежности и рациональности принятия финансовых
решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и
отношения субъектов хозяйствования с органами власти, представляющих
интересы государства.
Вывод по главе 1. Отчет о финансовых результатах относится к основным
отчетным формам и характеризует порядок определения финансового результата
деятельности предприятия.
Отчет о финансовых результатах формируется в соответствии с
положениями учетной политики предприятия, касающимися порядка признания
доходов доходами от обычных видов деятельности. Важно правильно
классифицировать доходы и расходы в отчете о финансовых результатах.
Данные Отчета о финансовых результатах используются для проведения анализа
финансовых результатов.
45
Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Г.Ю.
Касьянова. – М.: АБАК, 2017. – 736 c.