24
отчётном периоде, будут увеличивать его в последующих периодах и наоборот.
Можно сказать, что условный расход или доход по налогу на прибыль
подгоняется к текущему налогу на прибыль при помощи отложенных налоговых
обязательств, отложенных налоговых активов, постоянных налоговых активов и
постоянных налоговых обязательств.
Таким образом, в учёте финансовых результатов организации при
бухгалтерском и налоговом учёте имеют место разные подходы к учёту. Из-за
подобных различий затрачивается много времени на ведение двух учётов
организации. Соответственно, необходимо сближение налогового и
бухгалтерского учёта. Исключение из Налогового кодекса Российской
Федерации статей 313- 333, а именно статей о регистрах налогового учёта,
порядке учёта доходов в налоговом учёте, порядке формирования резервов и др.
поможет сблизить налоговый и бухгалтерский учёт.
1.4 Цель, задачи и источники анализа финансовых результатов
предприятия
Главной целью анализа формирования прибыли предприятия является
определение её изменений и факторов повлиявших на это, определении
возможного роста прибыли и рассмотрение управленческих решений по
введению в оборот найденных резервов.
Для достижения поставленных целей, во время проведения анализа
решаются следующие задачи:
1. Изучение состава и структуры прибыли.
2. Анализ и оценка качественных характеристик прибыли.
3. Оценка выполнения плана, прогноза на следующий период и рассмотрение в
динамике результатов деятельности.
4. Выявление основных факторов влияющих на изменение прибыли.
5. Выявление возможных резервов роста прибыли.
6. Изучение тенденций распределения прибыли.
25
7. Подготовка рекомендаций по наиболее эффективному использованию
прибыли с учетом особенностей предприятия. [19, с. 43]
Основными источниками информации для проведения анализа
результатов деятельности предприятия являются Отчет о прибылях и убытках
(форма № 2), в нем отдельно отражаются доходы и расходы по разным
направлениям деятельности предприятия, а также Бухгалтерский баланс (форма
№ 1).
Методика анализа прибыли рассматривается как важнейший фактор при
ее оптимизации, она осуществляется в несколько этапов:
1. Анализ структуры и динамики балансовой прибыли.
2. Качественный анализ прибыли.
3. Факторный анализ финансовых результатов от реализации продукции.
4. Анализ прибыли от прочей реализации, финансовой деятельности и
внереализационных операций.
5. Анализ рентабельности.
6. Анализ распределения прибыли. [5, с. 74]
По мере проведения анализа рассчитывают следующие показатели
рентабельности:
1. Рентабельности основного капитала.
2. Рентабельности собственного капитала.
3. Рентабельности активов.
4. Рентабельности организации.
5. Рентабельности основного капитала.
6. Рентабельности продаж. [12, с. 65]
Рентабельность продаж (1) в организации определяется как отношение
прибыли к объему реализованной продукции, и полученное значение
умножается на 100%:
Р пр. = П : ВРП х 100%, (1)
26
где Р пр. - показатель рентабельности товаров;
П - показатель прибыли от реализации продукции;
В - показатель выручки от реализации товаров (из которого вычитаются
НДС, акцизы и другие обязательные платежи)
Однако данный показатель не показывает всей картины, и не дает полного
представления о рентабельности отдельных продуктов и изделий предприятия,
как и о, их резервах. Данный показатель рентабельности прямо зависит от объема
реализованной продукции и полученной в результате прибыли. [10, с. 36]
Показатель рентабельности организации зависит не только от выручки,
получаемой в результате реализации продукции и товаров, но других источников
дохода, таких как:
- проценты к получению и уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- операционные доходы и расходы;
- внереализационные доходы и расходы.
Формула расчета данного показателя (2) выглядит следующим образом:
Р орг. = ЧП - В х 100%,: (2)
где Р орг. - показатель рентабельности организации;
ЧП - показатель чистой прибыли.
Так же в организации определяется рентабельность капитала (3) как
отношение чистой прибыли к стоимости капитала организации на конец
базисного периода, умноженное на 100%. Формула определения данного
показателя выглядит следующим образом:
Р кап. = ЧП - К х 100%,: (3)
где Р кап. - показатель рентабельности капитала;
К - стоимость капитала организации.
27
В сравнении организации с конкурентами благодаря расчету
рентабельности капитала можно сделать вывод о спросе на производимую
продукцию. К примеру, при низком уровне данного показателя в компании имеет
место перевложение капитала в активы. [14, с. 279]
Рентабельность только основного капитала (4) определяется в
организации как отношение чистой прибыли к основному капиталу, умноженное
на 100%.
Р ос.кап. = ЧП - Ст. ОК х 100%,: (4)
где Р ос.кап. - рентабельность основного капитала;
ЧП - чистая прибыль;
Ст. ОК - стоимость основного капитала.
Чем выше данный показатель рентабельности, тем эффективнее
осуществляется использование основных средств находящихся в организации.
Увеличение рентабельности основного капитала при снижении показателя
рентабельности активов говорит о безосновательном увеличении оборотных
средств в итоге накопления остатков производственных запасов, готовой
продукции и др. В данной ситуации путем проведения дополнительного анализа
в организации должны быть выявлены причины такого положения. [6, с. 145]
Показатель рентабельности собственного капитала отражает
эффективность капитала, инвестированного в организацию за счет собственных
материальных материальных средств. В ряде случаев изменение данного
показателя может оказывать влияние уровень котировки акций на биржах.
Рентабельность собственного капитала (5) определяется по следующей формуле:
Р с.к. = п.ЧП - ОС ср. х 100%,: (5)
где Р с.к. - рентабельность собственного капитала;
п.ЧП - показатель чистой прибыли за несколько лет;
28
ОС ср. - средняя стоимость основных средств.
Таким образом, прибыль - это разновидность чистого дохода,
характеризующего экономический эффект, который получается в результате
деятельности предприятия.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов деятельности организации производится положениями таких
законодательных актов как:
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Другие нормативные и законодательные акты.
Данные нормативные и законодательные документы обязательны для
исполнения всеми организациями.
В целях исчисления финансовых результатов, следует учитывать
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
«Расходы организации» ПБУ 10/99, «Бухгалтерская отчетность организации»
ПБУ 4/99, «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
Для указания финансовых результатов деятельности организации по форме
внешней отчетности необходимо руководствоваться Приказом Минфина «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02 июля 2010г. № 66н.
Анализ финансовых результатов организации может быть полезен как
внутренним пользователям для оптимизации и повышения прибыли, так и
внешним для оценки организации как потенциального партнера или для
осуществлений инвестиционных проектов. Данный анализ производится на
основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и Бухгалтерского
баланса (форма №1). В ходе анализа определяют структура и динамику всех
видов прибыли, а также различные показатели рентабельности и изучаются
факторы на них влияющие.
29
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И
ОЦЕНКА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ АО «САМАРСКАЯ
СЕТЕВАЯ КОМПАНИЯ»
2.1 Краткая характеристики организации
Самарская сетевая компания работает в Самарской области 12 лет,
эффективно выполняя задачи, поставленные Правительством Самарской
области. За годы совместной работы и плодотворного сотрудничества с
правительством области, Самарская сетевая компания реализовала ряд
социально значимых проектов по повышению надежности электроснабжения
жителей региона, строительству и вводу в эксплуатацию новых объектов
социального назначения, спортивных сооружений в Самарская области.
В 2017 году в результате масштабной реорганизации в состав ГСК вошли
крупнейшие региональные электросетевые организации ОАО «Электросеть»,
Самарские городские электрические сети и одно из старейших предприятий
энергетического комплекса Сызранской городской электрической сети.
Сеть АО. В новой объединенной структуре выделяются 7 электрических
сетей Самарская, Северная, Восточная, Центральная, Южная, Западная и
Ставропольская.
В начале 2017 года ГСК обслуживала 32 подстанции 35–110 кВ и 3418
трансформаторных подстанций 6 (10) кВ, а в конце 2017 года 41 подстанцию 35–
110 кВ и 6 308 трансформаторных подстанций 6 (10) кВ, Протяженность линий
электропередач всех уровней напряжения превышала 15 тысяч километров.
В настоящее время территория присутствия АО «Самарская сетевая
компания» охватывает практически весь 63-й регион, что означает заметное
увеличение числа потребителей, подключающихся к электрическим сетям. Для
повышения качества предоставляемых услуг АО «Самарская сетевая компания»
создан новый современный центр обслуживания потребителей с улучшенными
30
и более комфортными условиями для жителей Самарской области. Новый центр
сможет принимать около 70000 человек в год.
Деятельность:
организация эксплуатации (включая мероприятия по ремонту,
модернизации и реконструкции), переданные в пользование
электрооборудованием;
техническое обслуживание электрических сетей потребителей;
ремонт электрооборудования;
оптимизация коммерческих и технологических потерь;
разработка и реализация проектов внедрения AMR;
организация взаимодействия со смежными сетевыми организациями;
разработка промышленных и инвестиционных программ по развитию
электрооборудования;
разработка и реализация программ по повышению качества
электроснабжения;
оптимизация энергопотребления.
Основные задачи, решаемые при эксплуатации электрооборудования:
повышенная надежность и качество электроэнергии
разработка электрооборудования
снижение затрат на техническое обслуживание
снижение коммерческих и технологических потерь
Порядок передачи объектов электроэнергетики в пользование АО
«Самарская сетевая компания»:
определение способа передачи имущества в пользование СКК (купля-
продажа, аренда, бесплатное пользование);
определение перечня электрических объектов, подлежащих передаче;
проведение технического осмотра объектов;
определение требований к качеству обслуживания объектов;
определение требований к развитию объектов;
31
разработка программ инвестиционного развития;
подписание договора.
Техническая поддержка.
1. Для качественного обслуживания, компания имеет более 100 единиц
оборудования.
2. Лаборатория для проверки качества электрической энергии
3. Мобильные испытательные лаборатории
4. Структурные блоки оснащены защитным снаряжением, инструментами
и необходимыми материалами.
Деятельность компании.
В настоящее время на основании права собственности или на основании
долгосрочных договоров бесплатного пользования муниципалитетами,
заключенных с администрациями:
Структура АО «Самарская сетевая компания» объединяет 27
муниципальных районов и 6 городских округов Самарской области.
Электрохозяйства следующих региональных предприятий находятся на праве
собственности или на другом праве:
Промышленная площадка АО «ЗИМ»
Производственная площадка ФГУП «Фосфор»
ОАО «Тольяттинский Трансформер»
ФГУП «Рейд»
2.5 Анализ технико-экономических и финансовых показателей
организации
Динамика основных финансовых результатов деятельности приведена в
таблице 2 (Приложения 2).
Выручка от продажи за период 2017-2018 гг. снизилась на 3,4%; при этом,
на 0,9% сократилась также себестоимость. Сокращение выручки и
себестоимости оказало отрицательное влияние на динамику валовой прибыли,
32
которая снизилась в 2018 году по сравнению с 2017 годом на 15,4% (если
рассматривать динамику 2017 к 2016 году, то валовая прибыль увеличилась на
1,8%).
Таблица 2
Основные финансовые результаты деятельности АО
«Самарская сетевая компания», млн.руб.
Показатель
Обозначе-
ние
Фактическое значение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абс.
вел.
Абс.
вел.
Тр, %
Абс.
вел.
Тр, %
Выручка
В
9499
9498
100,0
9175
96,6
Себестоимость
С
7678
7675
100,0
7607
99,1
Валовая
прибыль
(убыток)
ВП=В-С
1821
1853
101,8
1568
84,6
Коммерческие
расходы
КР
-
-
-
-
-
Управленческие
расходы
УР
1000
1420
142,0
-
0,0
Прибыль (убыток)
от продаж
ПП=ВП-УКР-
УР
821
433
52,7
1568
362,1
Сальдо прочих
доходов и
расходов
-
103
129
125,2
-100
-
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
ПН
718
562
78,3
1468
261,2
Текущий налог на
прибыль
ТНП
144
125
86,8
294
235,2
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
ЛОНО
-
-
-
-
-
Изменение
отложенных
налоговых
активов
ДОНА
-
-
-
-
-
Прочее
ПР
-
-
-
-
-
Чистая прибыль
(убыток)
ЧП (ЧУ)
574
437
76,1
1174
268,6
Коммерческие расходы АО «Самарская сетевая компания»
сформированы в нулевом значении, управленческие расходы в 2016 году
составили 1000 млн. руб., в 2017 году - 1420 млн. руб., в 2018 году отсутствовали.
Сальдо прочих доходов и расходов за 2016 год составило 103 млн. руб., за 2017
33
год - 129 млн. руб., за 2018 год прочие расходы превысили прочие доходы и
сальдо их сформировано в сумме -100 млн. руб. (предприятие получило доходы
от сдачи в аренду основных средств и нематериальных активов, поступления от
продажи основных средств, материалов, доходы, полученные в виде возмещения
убытка, причиненного предприятию)
Чистая прибыль за 2018 год составила 1174 млн. руб. (в 2016 году в сумме
574 млн. руб., в 2017 году в сумме 437 млн. руб.). Чистая прибыль в 2018 году
получена преимущественно за счет наращивания прибыли от продаж (темп роста
в 2018 году составил по сравнению с 2017 годом 161,2%).
Основные технико-экономические показатели деятельности АО
«Самарская сетевая компания» приведены в таблице 3.
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели
деятельности АО «Самарская сетевая компания»
Показатель
Единица
измерения
Фактическое значение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Абс.
вел.
Абс.
вел.
Тр,
%
Абс.
вел.
Тр, %
Уставный капитал
Млн.руб.
10
10
100,0
10
100,0
Валюта баланса
Млн.руб.
3301
5111
154,8
5089
99,6
Внеоборотные активы
Млн.руб.
113
56
49,6
11
19,6
Оборотные активы
Млн.руб.
3188
5055
158,6
5078
100,5
Запасы
Млн.руб.
352
-
-
28
-
Денежные средства
Млн.руб.
904
645
71,3
317
49,1
Краткосрочные
финансовые
вложения
Млн.руб.
1322
2316
175,2
2113
91,2
Дебиторская
Задолженность
Млн.руб.
609
2062
338,6
2620
127,1
Краткосрочные
обязательства
Млн.руб.
2520
3893
154,5
2697
69,3
Долгосрочные
обязательства
Млн.руб.
-
-
-
-
-