Ка?к ви?дно из об?разца за?полнения то?варного отчета, в не?м пр?исутствуют
ли?шь об?щие да?нные о пр?иходе и ра?сходе товаров. Од?нако ес?ли по по?лученным
ор?ганизацией то?варам по?мимо то?варного от?чета оф?ормляются та?кже ак?ты о
пр?иемке то?варов по вс?ей их номенклатуре, то пр?и их ре?ализации в ро?зницу
та?кого ро?да ун?ифицированных до?кументов нет.
По?этому дл?я уч?ета ко?нкретной но?менклатуры ре?ализованных то?варов в
ро?зницу и их фа?ктической се?бестоимости пр?едприятия ро?зничной торговли, ка?к
правило, ра?зрабатывают со?бственные фо?рмы документов. Эт?о мо?гут бы?ть
еж?едневные (л?ибо ин?ой пе?риодичности) пр?иложения к то?варному от?чету в ви?де
пе?речня пр?оданных товаров, от?чета о ре?ализации товаров, ак?та на сп?исание
ст?оимости ре?ализованных то?варов и т.п.
10
В лю?бом сл?учае та?кие до?кументы
до?лжны со?держать вс?е об?язательные реквизиты, пр?едусмотренные п. 2 ст. 9
За?кона о бу?хгалтерском учете, а им?енно:
а) на?именование до?кумента;
б) да?ту со?ставления до?кумента;
в) на?именование организации, от им?ени ко?торой со?ставлен
до?кумент;
г) со?держание хо?зяйственной оп?ерации;
д) из?мерители хо?зяйственной оп?ерации в на?туральном и де?нежном
вы?ражении;
е) на?именование до?лжностей лиц, от?ветственных за со?вершение
хо?зяйственной оп?ерации и пр?авильность ее оф?ормления;
ж) ли?чные по?дписи ук?азанных лиц.
По?мимо этого, да?нные до?кументы до?лжны бы?ть ут?верждены ру?ководителем
то?рговой ор?ганизации ил?и уп?олномоченным им лицом.
Та?ким образом, ис?пользование то?варных от?четов в ОО?О «Р?ИАСОФТ»
по?зволяет пр?оизводить ко?нтроль не то?лько за дв?ижением то?варно-
материальных за?пасов и оф?ормлением со?проводительных документов, но и за
10
Бо?чаров В.В. Фи?нансовый анализ. – СПб.: Питер, 2018. – 24?0 с.
вы?ручкой от ре?ализации то?варов в ра?зрезе ма?териально-ответственных лиц.
На ос?новании да?нных из за?полненного то?варного от?чета
(п?риложение 3) ра?ссмотрим сх?ему пр?оводок бу?хгалтерского учета,
пр?едставленную в пр?иложении 4.
Да?нные пр?оводки от?ражаются в уч?ете на ос?новании то?варного от?чета и
пр?илагаемых к не?му документов. Ве?личина то?рговой наценки, пр?иходящейся на
ре?ализованные товары, оп?ределяется по сп?ециальному расчету, оп?ределенному
Пл?аном сч?етов (И?нструкцией по пр?именению Пл?ана счетов). Од?нако по?скольку
в ОО?О «Р?ИАСОФТ» пр?именяется ед?иная на?ценка на вс?е товары, то величину,
пр?иходящуюся на пр?оданные товары, мо?жно оп?ределить пр?остым
ар?ифметическим расчетом, ка?к эт?о бы?ло по?казано выше.
Да?лее рассмотрим, ка?кими до?кументами от?ражаются в уч?ете ОО?О
«Р?ИАСОФТ» оп?ерации ре?ализации то?варов оптом.
Пр?и ре?ализации то?варов оп?том не?посредственно со ск?лада ОО?О
«Р?ИАСОФТ» вы?писывается «Т?оварная на?кладная» (ф?орма № ТОРГ-12),
ко?торая со?ставляется в дв?ух экземплярах. Пе?рвый эк?земпляр ос?тается в
организации, сд?ающей то?варно-материальные ценности, и яв?ляется ос?нованием
дл?я их сп?исания (и от?ражения в то?варном отчете). Вт?орой эк?земпляр пе?редается
ст?оронней ор?ганизации и яв?ляется дл?я не?е ос?нованием дл?я оп?риходования
товаров.
Сл?едует та?кже учитывать, чт?о ор?ганизации оп?товой то?рговли не им?еют
пр?ава от?ражать то?вары в уч?ете по пр?одажной цене. Следовательно, то?варные
от?четы до?лжны со?ставляться ис?ключительно по це?нам приобретения.
Пр?едприятие ОО?О «Р?ИАСОФТ» до?лжно та?кже оф?ормлять
со?проводительные реестры, фо?рма ко?торых (№ ТО?РГ-31) утв. По?становлением
Го?скомстата Ро?ссии № 132.
В ре?естрах не?обходимо ук?азывать ли?шь на?именования пр?иходных и ра?сходных
документов, их чи?сло (о?тдельно по ка?ждой ст?роке) и номера. Со?проводительные
ре?естры со?ставляются в дв?ух экземплярах, пе?рвый из ко?торых вм?есте с
оп?равдательными до?кументами пе?редается в бухгалтерию, а вт?орой ос?тается у
ма?териально-ответственного лица.
Сл?едует им?еть в виду, чт?о ка?рточки ко?личественно-суммового уч?ета (ф?орма
№ ТО?РГ-28) и со?проводительные ре?естры (ф?орма № ТО?РГ-31) до?лжны
со?ставлять вс?е то?рговые ор?ганизации не?зависимо от ви?да со?вершаемых
оп?ераций ро?зничной ил?и оп?товой торговли.
Ин?формация о до?ходах и ра?сходах в ОО?О «Р?ИАСОФТ» об?общается на
ба?лансовом сч?ете 90 «Продажи». Эт?от сч?ет пр?едназначен и дл?я оп?ределения
фи?нансового результата.
В бу?хгалтерском уч?ете до?ходы и ра?сходы де?лят на?:
1) до?ходы и ра?сходы от об?ычных ви?дов де?ятельности;
2) пр?очие до?ходы и расходы.
Дл?я ОО?О «Р?ИАСОФТ» то?рговля – эт?о об?ычный ви?д деятельности.
До?ходом от то?рговой де?ятельности яв?ляется то?варооборот (б?ез вы?читаемых
налогов, то ес?ть НДС, акцизов, эк?спортных пошлин). Ра?сходом от то?рговой
де?ятельности яв?ляются за?траты на пр?иобретение то?варов (с?ебестоимость
то?варов) и затраты, св?язанные с пр?одажей то?варов (р?асходы на продажу).
До?ход от то?рговой де?ятельности в бу?хгалтерском уч?ете пр?изнается
пр?и сл?едующих ус?ловиях:
а) ор?ганизация им?еет пр?аво на по?лучение эт?ого дохода, вы?текающее из
ко?нкретного до?говора ил?и по?дтвержденное ин?ым со?ответствующим об?разом;
б) су?мма до?хода мо?жет бы?ть оп?ределена;
в) им?еется ув?еренность в том, чт?о в ре?зультате ко?нкретной оп?ерации
пр?оизойдет ув?еличение эк?ономических вы?год ор?ганизации;
г) пр?аво со?бственности (владения, по?льзования и ра?споряжения) на то?вар
пе?решло от ор?ганизации к по?купателю;
д) расходы, ко?торые пр?оизведены ил?и бу?дут пр?оизведены в св?язи с
пр?одажей товара, мо?гут бы?ть определены.
Ра?сходы пр?изнаются в бу?хгалтерском уч?ете пр?и на?личии
сл?едующих ус?ловий:
а) ра?сход пр?оизводится в со?ответствии с ко?нкретным договором,
тр?ебованием за?конодательных и но?рмативных актов, об?ычаями де?лового
об?орота;
б) су?мма ра?сходов мо?жет бы?ть оп?ределена;
в) им?еется ув?еренность в том, чт?о в ре?зультате ко?нкретной оп?ерации
пр?оизойдет ум?еньшение эк?ономических вы?год организации.
Ст?руктура до?ходов и ра?сходов в ОО?О «Р?ИАСОФТ» от то?рговой
де?ятельности от?ражается на ба?лансовом сч?ете 90. Сч?ет 90 на ко?нец ме?сяца
са?льдо не имеет. По ок?ончании ме?сяца ср?авнивают де?бетовый и кр?едитовый
обороты. Ес?ли са?льдо по?лучается кредитовым, то эт?о означает, чт?о ор?ганизация
по?лучила пр?ибыль от то?рговой деятельности. На по?следнюю да?ту от?четного
ме?сяца де?лают пр?оводку:
Де?бет 90?-9 – Кр?едит 99 «П?рибыли и убытки».
Ес?ли са?льдо по?лучается дебетовым, то эт?о означает, чт?о ор?ганизация по?лучила
уб?ыток от то?рговой деятельности.
11
На по?следнюю да?ту от?четного ме?сяца
де?лают пр?оводку:
Де?бет 99 «П?рибыли и уб?ытки» – Кр?едит 90-9.
Доходы, от?личные от до?ходов от об?ычных ви?дов деятельности, сч?итаются
пр?очими поступлениями. К пр?очим до?ходам от?носятся:
1) поступления, св?язанные с пр?едоставлением за пл?ату во вр?еменное
по?льзование (в?ременное вл?адение и по?льзование) ак?тивов ор?ганизации;
2) поступления, св?язанные с уч?астием в ус?тавных ка?питалах др?угих
ор?ганизаций (в то?м чи?сле пр?оценты и др?угие до?ходы по це?нным бу?магам);
3) прибыль, по?лученная в ре?зультате со?вместной де?ятельности по
до?говору пр?остого то?варищества;
4) по?ступления от пр?одажи ос?новных ср?едств и ин?ых активов, от?личных
от де?нежных средств, пр?одукции и товаров. К ин?ым от?носятся не?материальные
активы, материалы, ве?кселя тр?етьих лиц, до?лговые об?язательства и т.п.;
11
Па?лий В.Ф. Ме?ждународные ст?андарты уч?ета и фи?нансовой отчетности. – М.: Инфра-М, 2017. – 51?2
с.
5) пр?оценты по до?говорам за?йма;
6) проценты, на?численные ба?нком на ос?таток де?нежных ср?едств на
ра?счетном ил?и де?позитном сч?ете;
7) штрафы, пени, не?устойки за на?рушение ус?ловий до?говоров;
8) активы, по?лученные бе?звозмездно;
9) по?ступления в во?змещение пр?ичиненных ор?ганизации уб?ытков;
10) пр?ибыль пр?ошлых лет, вы?явленная в от?четном го?ду;
11) су?ммы кр?едиторской и де?понентской задолженности, по
ко?торым ис?тек ср?ок да?вности;
12) ку?рсовые ра?зницы;
13) су?ммы до?оценки ак?тивов;
14) пр?очие вн?ереализационные доходы.
Расходы, от?личные от ра?сходов по об?ычным ви?дам деятельности,
яв?ляются пр?очими расходами. К пр?очим ра?сходам от?носятся:
1) расходы, св?язанные с пр?едоставлением за пл?ату (в?о вр?еменное
по?льзование) ак?тивов ор?ганизации;
2) расходы, св?язанные с уч?астием в ка?питалах др?угих ор?ганизаций;
3) расходы, св?язанные с продажей, вы?бытием и пр?очим сп?исанием
ос?новных ср?едств и ин?ых активов, от?личных от де?нежных ср?едств (к?роме
ин?остранной валюты), товаров, пр?одукции;
4) проценты, уп?лачиваемые ор?ганизацией за пр?едоставление ей в
по?льзование де?нежных ср?едств (кредитов, за?ймов);
5) расходы, св?язанные с оп?латой услуг, ок?азываемых кр?едитными
ор?ганизациями;
6) уб?ытки пр?ошлых лет, пр?изнанные в от?четном го?ду;
7) су?ммы де?биторской задолженности, по ко?торой ис?тек ср?ок
ис?ковой да?вности;
8) су?ммы долгов, не ре?альных дл?я вз?ыскания и т.д.;
Сч?ет 91 та?кже не им?еет са?льдо на ко?нец от?четного ме?сяца (прил.5).
По ок?ончании ме?сяца ср?авнивают де?бетовый и кр?едитовый
об?ороты
12
К и Д. Ес?ли са?льдо по?лучается кредитовым, то на по?следнюю да?ту
от?четного ме?сяца де?лают пр?оводку:
Де?бет 91?-9 Кр?едит 99 «П?рибыли и убытки».
Ес?ли са?льдо по?лучается дебетовым, то на по?следнюю да?ту от?четного
ме?сяца де?лают пр?оводку:
Де?бет 99 «П?рибыли и уб?ытки» Кр?едит 91-9.
Са?льдо по сч?ету 99 на ко?нец от?четного пе?риода да?ет ин?формацию о
фи?нансовых ре?зультатах ра?боты ор?ганизации за от?четный период. Кр?едитовое
са?льдо по сч?ету оз?начает прибыль, а де?бетовое – уб?ыток (п?риложение 6).
По ок?ончании от?четного го?да вс?е субсчета, от?крытые к сч?етам 90 и 91,
за?крывают вн?утренними за?писями на су?бсчета 90?-9 и 91?-9 со?ответственно
(т?аблица 2.1).
Та?блица 2.1
Определение финансового ре?зультата в ОО?О «Р?ИАСОФТ»
Дебет
Кредит
Су?мма за от?четный го?д
90-1
90-9
Вы?ручка от пр?одаж
90-9
90-2
Се?бестоимость пр?оданного то?вара
Ра?сходы на пр?одажу
90-9
90-3
НДС
90-9
90-4
Акцизы
90-9
90-5
Эк?спортные по?шлины
91-1
91-9
Пр?очие до?ходы
Та?ким образом, на на?чало сл?едующего го?да вх?одящие ос?татки на сч?етах
90 и 91 по вс?ем су?бсчетам ра?вны нулю.
Таблица 2.2
Ст?руктура по?лученного фи?нансового ре?зультата (п?рибыли)
ОО?О «Р?ИАСОФТ» за 20?19 го?д
12
Ко?валев В.В. Фи?нансовый ан?ализ: Уп?равление капиталом. Вы?бор инвестиций. Ан?ализ отчётности. –
М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 47?2 с.
Ви?ды до?ходов и ра?сходов
Сумма, руб.
2.2 Ра?скрытие ин?формации о фо?рмировании и ра?спределении пр?ибыли в
бу?хгалтерской от?четности ОО?О «РИАСОФТ»
Од?ним из ва?жных и пе?рспективных на?правлений ис?пользования
фи?нансовых ре?зультатов в де?ятельности ОО?О «Р?ИАСОФТ» яв?ляется
на?лаженная си?стема вн?утреннего контроля. Вн?утренний ко?нтроль фи?нансовых
ре?зультатов – эт?о процесс, на?значаемый руководством, ко?торые же?лают
уб?едиться в том, чт?о ин?формация о фи?нансовых ре?зультатах достоверная. Вс?е
оп?ерации и сд?елки ор?ганизации до?лжны бы?ть авторизованы, ак?тивы за?щищены
от не?санкционированного использования, вс?е оп?ерации от?ражены в уч?етных
ре?гистрах и фи?нансовой отчетности.
По?строение си?стемы вн?утреннего ко?нтроля мо?жно пр?едставить в
ви?де сл?едующих этапов.
Оп?ределение ур?овня ма?териальности су?щественных счетов. На эт?ом эт?апе
пр?оводится ан?ализ (р?анжирование) сч?етов фи?нансовой от?четности дл?я
оп?ределения те?х из них, ош?ибки в ко?торых мо?гут не?гативно вл?иять на со?стояние
организации. Сч?ета ра?нжируются по ос?таткам ил?и по оборотам. За?тем
вы?бираются сч?ета с пр?евышенным ур?овнем су?щественности и пр?оводится
ка?чественная пр?оверка счетов, ос?нованием дл?я ко?торой сл?ужит лю?бая из
сл?едующих оц?енок: ож?идания по?льзователя; ст?руктура сч?ета; ве?роятность
ош?ибки ил?и мо?шенничества; ко?личество де?йствий по сч?ету; су?бъективные
Пр?ибыль от об?ычных ви?дов де?ятельности
21?4 00?0
Пр?очие
до?ходы
Ар?ендная плата, пр?одажа ос?новного ср?едства
бе?з НД?С
16?0 00?0
(1?88
80?0 - 28 80?0)
Штрафы, пе?ни по хо?зяйственным до?говорам
6 50?0
Пр?очие
ра?сход
ы
Расходы, св?язанные с по?лучением
оп?ерационных до?ходов - со?держание склада,
сд?анного в аренду, и ос?таточная ст?оимость
пр?оданного ос?новного ср?едства; налоги, кр?оме
НД?С; пр?оценты за ба?нковский кредит, ра?счетно-
ка?ссовое об?служивание в ба?нке
(2?39 00?0)
Уц?енка товара, сп?исание де?биторской
за?долженности
(1?7 00?0)
Ит?ого пр?ибыль за от?четный го?д
12?4 50?0
оц?енки; ти?п сч?ета; сл?ожность ра?счета и от?четности; сд?елки с лицами,
св?язанными с ба?нком; из?менения в ха?рактеристиках счета.
Оп?исание бизнес-процессов. Пр?иходится ан?ализировать св?язи ме?жду
су?щественными счетами, хо?зяйственными оп?ерациями и процессами. И та?к ка?к
пр?оцессы яс?но обозначены, мо?жно понять, гд?е из?меняются су?щественные счета.
Де?лается оп?исание де?тальных фу?нкций процесса, по?следовательности их
выполнения. Чт?обы пр?едставить би?знес-процессы в уд?обном ви?де дл?я ан?ализа
их по?лноты и рискованности, ис?пользуются сп?ециализированные системы.
Ид?ентификация рисков. Оп?ределяются риски, ко?торые мо?гут ре?ализоваться пр?и
ис?полнении ка?ждой фу?нкции процесса, и ус?танавливаются опасности, ко?торые
мо?гут вл?иять на до?стоверность фи?нансовой отчетности.
Пр?оцедура ид?ентификация ри?сков са?мая сл?ожная и тр?ебует уч?астия
экспертов, ко?торые вл?адеют сп?ециальными ме?тодами оценки. Од?ин из та?ких
ме?тодов – ве?рификация ри?сков со сл?едующими ут?верждениями руководства.
Ри?ски су?ществования: вс?е пр?изнанные доходы, расходы, ак?тивы и об?язательства
существуют. Ри?ски по?лноты от?четности: вс?е доходы, расходы, ак?тивы и
об?язательства от?ражены в от?четности в по?лном объеме. Ри?ски оц?енки
от?четности: доходы, расходы, ак?тивы и об?язательства от?ражены в от?четности в
то?чной сумме.
Ор?ганизация мо?жет в су?дебном по?рядке ог?раничить ра?змер св?оих
об?язательств до сумм, ук?азанных в отчетности, а та?кже до?казать св?ои пр?ава на
ак?тивы и фи?зически ог?раничить до?ступ тр?етьих ли?ц к св?оим активам. Вс?е
эл?ементы фи?нансовой от?четности до?лжны бы?ть кл?ассифицированы и ра?скрыты
в фи?нансовой от?четности и в приложениях.
Со?хранность ак?тивов: вс?е ра?сходы пр?оизводятся то?лько дл?я до?стижения це?лей
ор?ганизации и по?сле со?ответствующей ав?торизации руководства.
Ис?пользование ут?верждений ру?ководства по?зволяет пр?оверить пр?оцесс на
по?лноту оп?ределения рисков, пр?ичем на эт?апе оп?ределения ри?сков од?на из
гл?авных за?дач – от?деление бизнес-рисков. Фа?ктически гл?авная за?дача на эт?ой
ст?адии – со?здание пе?речня рисков, дл?я ко?торых не?обходима да?льнейшая
оценка.
Оц?енка зн?ачимости рисков. Ри?ски оц?ениваются с то?чки зр?ения их
значимости, на?пример по ве?личине на?носимого ущ?ерба и по вероятности.
Не?значительные ри?ски не уч?итываются в проекте, од?нако их не?льзя
отбрасывать, по?скольку в сл?едующем ци?кле оц?енки он?и сн?ова бу?дут
переоцениваться.
Оп?ределение си?стемы контроля. Пр?оизводится де?тальное оп?исание
ко?нтрольных процедур, це?лей контроля, об?означается ча?стота вы?полнения
ко?нтроля дл?я ка?ждой фу?нкции процесса, гд?е пр?исутствует то?т ил?и ин?ой
зн?ачимый риск. Ри?ски вы?являют с по?мощью ко?нтроля за те?ми ил?и ин?ыми
бизнес-процессами. На ст?адии пл?анирования и ос?уществления ко?нтрольных
пр?оцедур мо?жет бы?ть до?пущен ря?д ошибок, чт?о вп?оследствии не по?зволит
св?оевременно об?наружить ис?кажения в фи?нансовой отчетности. В чи?сле та?ких
ош?ибок - ни?зкое ка?чество пл?анирования и ос?уществления ко?нтрольных
мероприятий. Од?на из ос?новных пр?ичин пл?охо ис?полненного ко?нтроля -
не?достаточная кв?алификация ил?и не?брежность от?ветственных сотрудников.
На да?нном эт?апе пр?оверяется эф?фективность и ти?п ко?нтроля
(п?ревентивный ил?и детектирующий), а та?кже фо?рмируются но?вые
ко?нтрольные пр?оцедуры по ми?нимизации рисков.
Оц?енка эф?фективности по?лученных результатов. Фо?рмируется и вы?полняется
си?стема тестов, по?дтверждающих пр?авильность ис?полнения ко?нтрольных
пр?оцедур в организации. По?лученные ре?зультаты по?могают со?вершенствовать
ко?нтрольные пр?оцедуры и си?стему вн?утреннего ко?нтроля в целом. В кр?упной
ор?ганизации мо?жет пр?оводиться бо?лее ты?сячи ко?нтрольных пр?оцедур и ст?олько
же тестов, по?этому пр?оцесс те?стирования же?лательно ав?томатизировать
(т?аблица 2.3).
Таблица 2.3
Ра?счёт эффективности построения системы внутреннего
контроля
Оценка
Вн?утренней
ср?еды до
из?менений
Оценка
Вн?утренней
ср?еды по?сле
из?менений
Оценка
Вн?ешняя ср?еда
1
2
3
4
5
6
7
8
9
4
0,4
0,1
4
0,4
0,1
4
0,2
0,05
2
0,18
0,09
4
0,36
0,09
4
0,4
0,1
3
0,21
0,07
3
0,21
0,07
2
0,16
0,08
2
0,1
0,05
2
0,1
0,05
1
0,09
0,09
4
0,12
0,03
4
0,12
0,03
4
0,44
0,11
2
0,08
0,04
5
0,2
0,04
3
0,39
0,13
3
0,18
0,06
3
0,18
0,06
4
0,16
0,04
4
0,32
0,08
4
0,32
0,08
1
0,05
0,05
3
0,21
0,07
3
0,21
0,07
4
0,32
0,08
4
0,32
0,08
4
0,32
0,08
4
0,36
0,09
2
0,18
0,09
3
0,27
0,09
4
0,16
0,04
2
0,14
0,07
5
0,35
0,07
5
0,5
0,1
4
0,28
0,07
4
0,28
0,07
1
0,04
0,04
3
0,3
0,1
3
0,3
0,1
3,02
1
3,62
1
3,27
1
Ис?пользуя та?блицу 2.3 пр?оизведем оц?енку аб?солютного по?казателя
ка?чества си?стемы ис?ходя из фа?кторов вн?утренней ср?еды по?сле из?менений:
Получаем, чт?о P = 3,62.
Ис?пользуя та?блицу 2.3 пр?оизведем оц?енку аб?солютного по?казателя ка?чества
ор?ганизации P ис?ходя из фа?кторов вн?ешней ср?еды:
Получаем, чт?о P = 3,27.
Из?менения в ор?ганизации в ит?оге ко?снулись та?ких фа?кторов вн?утренней ср?еды
предприятия, ка?к: ре?путация по учреждениям, ра?спределение капитала, ре?акция
на из?менение ры?ночной ситуации, пр?еданность со?трудников ра?боте и
оп?еративность в ре?акции на изменения, пр?оисходящие в мире. Со?ответственно
ув?еличилась и оц?енка аб?солютного по?казателя ка?чества организации. Он?а
ув?еличилась с 3,02 до 3,62. зн?ачит но?вая ор?ганизационная ст?руктура пр?инята
верно. Вс?е изменения, ка?сающиеся уп?равления От?делом не?обходимы и
эффективны.
Ка?к ви?дно из ор?ганизационной ст?руктуры пр?едлагается ра?зграничить
фу?нкции со?трудников Отдела.
Пр?и эт?ом со?храняется чи?сленность со?трудников и не?значительно ме?няется
шт?атное расписание.
Таблица 2.4