23
Профессор В.И. Бариленко выделяет оценку уровня и динамики
абсолютных и относительных показателей (прибыли и рентабельности) и
анализ порога рентабельности, а также обращает внимание на влияние такого
фактора, как учетная политика [23, с.306].
С данной оценкой согласна другая группа ученых. Особо следует
отметить работы А.Д. Шеремета, в которых акцентируется внимание на
анализе взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли; анализе взаимосвязи
прибыли и денежных средств; анализе резервов роста прибыли на основе
оптимизации объема реализации и издержек производства и обращения [29,
с.215].
На сегодняшний день сложился определенный алгоритм анализа
финансовых результатов предприятия, реализация которого зависит от
поставленных цели и задач, а также от информационной базы анализа.
Рассмотренные подходы к анализу финансовых результатов послужили
основой для того, чтобы выделить следующие этапы анализа:
анализ состава, структуры и динамики показателей согласно форме
отчета о финансовых результатах (доходов, расходов, различных видов
прибыли, совокупного финансового результата);
анализ доходов и расходов по обычным видам деятельности;
анализ доходов и расходов от прочей деятельности;
анализ различных видов прибыли по составу элементов
формирования;
факторный анализ прибыли от продаж;
анализ показателей рентабельности с разных позиций на основе
моделирования факторных систем;
анализ безубыточности деятельности в целях оценки
предпринимательского риска;
поиск резервов роста финансовых результатов и результативности
(рис.1.2).
24
Рис.1.2. Этапы анализа финансовых результатов организации [29, с.216]
По мнению группы отечественных авторов – В.И. Бариленко, А.Д.
Шеремета, Е.В. Негашева, – анализ совокупного финансового результата на
основе данных Отчета о финансовых показателях включает исследование в
качестве обязательных элементов:
динамики каждого показателя за анализируемый период
(∇горизонтальный анализ∈);
динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов
(∇трендовый анализ∈);
структуры соответствующих показателей и их изменений
(∇вертикальный анализ∈);
отношений между отдельными позициями отчета и показателями
разных форм отчетности (∇коэффициентный анализ∈);
воздействия ключевых факторов на результативный показатель и
выявление тенденций их изменения (∇факторный анализ∈) [23, 30].
1. Анализ состава, структуры и динамики показателей отчета о финансовых
результатах
2. Анализ доходов и расходов по обычным видам деятельности
3. Анализ доходов и расходов от прочей деятельности
4. Анализ различных видов прибыли по составу элементов формирования
5. Факторный анализ прибыли от продаж
6. Анализ показателей рентабельности с разных позиций на основе
моделирования факторных систем
7. Анализ безубыточности деятельности в целях оценки предпринимательского
риска
8. Поиск резервов роста финансовых результатов и результативности
25
В трактовках разных авторов предлагается своя система показателей для
осуществления анализа финансовых результатов, что зависит от цели,
поставленных задач, стейкхолдерских подходов к результатам анализа. Но
единым является то, что показатели, характеризующие финансовые
результаты, делятся на абсолютные показатели и относительные.
Начинается анализ финансовых результатов коммерческой организации
с изучения объема, состава, динамики и структуры прибыли (убытка) до
налогообложения в разрезе основных источников формирования, которыми
являются прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей
деятельности. По итогам расчетов необходимо сделать вывод о влиянии на
изменение прибыли (убытка) до налогообложения изменения величин
источников ее формирования. Особое внимание необходимо обратить на
изменение доли прибыли от основной деятельности (от продаж), так как
снижение ее доли свидетельствует об ухудшении ∇качества∈ общей
балансовой прибыли (до налогообложения), и наоборот. Кроме этого, темп
роста прибыли от продаж (главный источник капитала) должен быть больше
или равен темпу роста прибыли до налогообложения. Значит, может быть еще
одно из направлений анализа получаемой прибыли – это оценка ее ∇качества∈
[32].
Следующим этапом оценки финансовых результатов является
горизонтальный анализ всех видов прибыли, который помогает увидеть
уровень и динамику показателей. Динамический анализ дает возможность
исследовать стабильность получения доходов и произведенных расходов, за
счет чего можно прогнозировать изменения в будущем (на перспективу).
В ходе вертикального анализа публичной формы ∇Отчет о финансовых
результатах∈ производится оценка доли участия отдельных статей доходов и
расходов в формировании показателей прибыли. Важным на данном этапе
является оценка участия валовой прибыли, прибыли от продаж и прибыли до
налогообложения в общей величине выручки. Увеличение в динамике доли
прибыли от продаж и чистой прибыли свидетельствует об успешности
26
деятельности организации. По итогам горизонтально-вертикального анализа
делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы прибыли изменения
величины каждого ее вида, а также дается оценка изменениям состава и
структуры финансовых результатов, произошедших в отчетном году
Из всех перечисленных методов анализа финансовых результатов
предприятия наиболее часто используют метод факторного анализа прибыли
и рентабельности, с помощью которого возможно оценить, как повлиял
каждый отдельный фактор на финансовый результат [32].
Отечественные и зарубежные экономисты предлагают разнообразные
варианты методик факторного анализа прибыли от продаж. Первый подход
анализа, для расчёта прибыли от продаж с учётом влияния факторов по
данным официального Отчёта о финансовых результатах, осуществляется на
основе применения аддитивной модели её формирования (1.1) [29, с.220]:
???? ???? (1.1)
где
– прибыль (убыток) от продаж;
Вр – выручка от реализации;
С – себестоимость продаж;
Кр – коммерческие расходы;
Ур – управленческие расходы.
Следует учитывать, что себестоимость продаж и прибыль от продаж
находятся в обратной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
Общее изменение прибыли от продаж (∆
) рассчитывается по
формуле (1.2):
(1.2)
где
– прибыль (убыток) от продаж отчетного и базисного
года соответственно.
27
Алгоритм расчёта влияния факторов на изменение прибыли от продаж
следующий (1.3) [21]:
а) изменение прибыли от продаж за счёт изменения выручки от продаж:
????
????
(1.3)
где
– рентабельность продаж базисного года.
б) изменение прибыли от продаж за счёт изменения доли себестоимости
продаж в выручке от продаж (1.4) [29, с.221]:
????
???? (1.4)
где
– удельный вес себестоимости в выручке от реализации
отчетного и базисного года соответственно.
в) изменение прибыли от продаж за счёт изменения доли коммерческих
расходов в выручке от продаж (1.5):
????
???? (1.5)
где
– удельный вес коммерческих расходов в выручке от
реализации отчетного и базисного года соответственно.
г) изменение прибыли от продаж за счёт изменения доли
управленческих расходов в выручке от продаж (1.6) [29, с.222]:
????
???? (1.6)
где
– удельный вес управленческих расходов в выручке от
реализации отчетного и базисного года соответственно.
Другой подход основан на анализе влияния следующих факторов:
объёма продаж, себестоимости и цены единицы продукции по отдельным её
видам (позициям номенклатуры), что значимо для оперативного управления.
Алгоритм проведения данного анализа осуществляется по следующей модели
(1.7) [27, с.228]:
28
???? ????
???? ???? (1.7)
где – количество продукции;
p – цена единицы продукции;
z – себестоимость единицы продукции (отдельных видов);
– общая сумма затрат.
Методика анализа влияния факторов на изменение прибыли от продаж
включает, используя метод цепных подстановок (метод элиминирования):
последовательную замену базовой величины фактора на фактическую
(1.8-1.11):
????
????
????
???? (1.8)
????
????
????
???? (1.9)
????
????
????
???? (1.10)
????
????
????
???? (1.11)
расчёт влияния факторов производят путём вычитания после каждой
замены из полученного итога предыдущий итог, и полученная разность
покажет величину влияния фактора на результат:
а) за счет изменения объема и структуры продукции (1.12) [27, с.229]:
(1.12)
б) за счет изменения себестоимости единицы продукции (1.13):
(1.13)
в) за счет изменения цен на продукцию (1.14):
(1.14)
Объём продукции оказывает влияние на прибыль как положительное,
так и отрицательное: если происходит увеличение рентабельной продукции,
то это влечёт увеличение прибыли; если продукция убыточна, то при росте
объёма продаж происходит уменьшение прибыли. Повышение цены при
29
неизменных других факторах всегда приводит к увеличению прибыли. Цена –
интенсивный фактор роста прибыли, но темпы увеличения её не должны
способствовать темпу сокращения объёма продаж. Рассмотренная методика
анализа основана на более широкой информационной базе, так как дополнена
данными управленческого учета, поэтому позволяет принимать
управленческие решения по планированию объёма и ассортимента,
возможности изменения цен и предельно допустимых затрат по видам
продукции [27, с.230].
К относительным показателям результативности деятельности, как уже
отмечалось ранее, относятся показатели рентабельность. Показатели
рентабельности характеризуют соотношение доходов и затрат за
определенный период времени функционирования коммерческой
организации. Также показатели рентабельности показывают эффективность
распределения и использования полученных финансовых результатов
деятельности коммерческих организаций.
При анализе финансовых результатов организации чаще всего
рассматриваются следующие показатели рентабельности [24, с.88-89]:
− рентабельность продаж, которая определяется по следующей формуле
(1.15):
(1.15)
где
– прибыль от продаж (реализации);
В – выручка от реализации.
− рентабельность по чистой прибыли, определяемая следующим
образом (1.16):
(1.16)
где
– чистая прибыль
− рентабельность затрат (1.17):
30
(1.17)
где С – полная себестоимость продукции.
− рентабельность активов, рассчитываемая следующим образом (1.18):
(1.18)
где А – средняя величина активов.
− рентабельность собственного капитала (1.19):
(1.19)
где СК – средняя величина активов.
Уровень рентабельности, равно как и прибыли, зависит от
производственной, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, то
есть эти показатели характеризуют все стороны предпринимательской
деятельности.
Таким образом, обобщая результаты теоретического исследования,
можно сделать вывод, что финансовый результат организации определяется
путем сопоставления доходов и расходов, которые отражают прибыль или
убыток, приводящие к росту или уменьшению собственного капитала, а это
характеризует качество деятельности предприятия – положительный
(отрицательный) эффект. Достоверность показателей конечных финансовых
результатов зависит от организации бухгалтерского учета (финансового и
управленческого) и ∇качества∈ представленной отчетности. В настоящее
время существует множество различных методов экономического анализа,
каждый из которых имеет свою область применения, а чаще всего
используются их комбинации. Для оценки экономической целесообразности
предприятия при проведении комплексного анализа финансовых результатов
кроме абсолютных показателей (прибыль организации), применяются и
относительные – система показателей рентабельности.
31
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО ∇ЗССК∈
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ∇ЗССК∈
Западно-Сибирская Строительная Компания создана на основании
решения учредителя 31 августа 2011 года. Компания зарегистрирована в
форме общества с ограниченной ответственностью, ей присвоены ИНН
8619015462, ОГРН 1118619001995, ОКПО 30506228.
Полное наименование фирмы: Общество с ограниченной
ответственностью ∇Западно-Сибирская Строительная Компания∈,
сокращенное – ООО ∇ЗССК∈.
Юридический адрес ООО ∇ЗССК∈: 628331, Ханты-Мансийский
Автономный округ – Югра, Нефтеюганский район, поселок городского типа
Пойковский, тер. Промзона, строение 59а.
ООО ∇ЗССК∈ является юридическим лицом по российскому
законодательству, имеет самостоятельный баланс и действует на основе
полного хозрасчета самоокупаемости, самофинансировании, имеет свой
расчетный счет в банке. Данное предприятие работает в соответствии с
российскими стандартами, законами, положениями и инструкциями по
бухгалтерскому учету и отчетности. Основной целью создания и деятельности
ООО ∇ЗССК∈ является извлечение прибыли
Основными видами деятельности ООО ∇ЗССК∈ выступают:
инженерная подготовка кустовых оснований, строительство
автомобильных дорог и сооружений на них, строительство автозимников;
асфальтирование региональных и внутрипромысловых
автомобильных дорог;
благоустройство территорий, ремонт и содержание дорог;
строительство высоковольтных линий электропередач (ВЛ-6 кВ., ВЛ-
35 кВ.);
32
жилищное строительство.
Помимо этого, в Уставе организации зарегистрировано 194 вида
дополнительных видов деятельности.
В начале своего создания ООО ∇ЗССК∈ начинало свою детальность как
транспортная компания, оказывающая услуги перевозки всего 10 единицами
транспорта. На сегодняшний день ООО ∇ЗССК∈ динамично развивающаяся
организация, способная выполнить полный спектр строительных работ
транспортного, промышленного и гражданского назначения с использованием
собственной материально-технической базы
Практически на всех этапах основной деятельности, ООО ∇ЗССК∈
использует собственное производство:
асфальта на двух асфальтных заводах;
щебня различной фракции на щебне-дробильной установке;
бетонных изделий выпускаемые цехом вибропрессования бетонных
изделий.
Производственно-технические мощности ООО ∇ЗССК∈, в том числе
база с речным причалом для поставки материалов в регионы, укомплектованы
необходимой техникой, машинами и механизмами.
Осуществляется постоянное обновление парка дорожно-строительной
техники. В данный момент автопарк ООО ∇ЗССК∈ насчитывает более 440
единиц автомобильной и специализированной техники среди них
автогрейдеры, экскаваторы, бульдозеры, асфальтоукладчики и катки,
асфальтная фреза, автотопливозаправщики, водовозы, самосвалы и легковой
транспорт.
Предприятие сотрудничает со всеми крупными нефтегазодобывающими
компаниями. География работ охватывает Северные регионы Российской
Федерации:
Ханты-Мансийский автономный округ;
Ямало-Ненецкий автономный округ;
Свердловская область