26
сравнению с прошлым
3. Темп изменения
Соотношение затрат
отчетного и прошлого
периодов, умноженное на
100
Показывает
относительное изменение
(в %) затрат в отчетном
периоде по сравнению с
прошлым
4. Темп прироста
(снижения)
Разность между темпом
изменения затрат и 100%
Отражает прирост
(снижение) затрат в
отчетном периоде по
сравнению с прошлым в
процентах
5. Абсолютное значение 1
% прироста (снижения)
Отношение абсолютного
отклонения от прошлого
периода к темпу прироста
(снижения)
Характеризует
абсолютный прирост
(снижение) суммы затрат
при их изменении на 1%
Для анализа количественных показателей используют ряды динамики.
Показатели динамики имеют важное значение для экономического анализа
изучаемых явлений, так как они дают возможность определить, каким образом
развиваются общественные явления: растут или уменьшаются их размеры, как
быстро происходит это изменение.
Для общей характеристики динамического ряда за весь период времени
исчисляют средний темп роста и прироста (формулы 3 и 4):
Тпр = Тр – 100 (4)
где Т
р
– темп роста уровня ряда динамики;
Тпр – темп прироста уровня ряда динамики;
Y – значение динамического ряда;
n – количество лет в изучаемом периоде.
Анализ затрат продолжают количественным измерением факторов на
изменение суммы и уровня затрат на производство и реализацию продукции.
Так как факторный анализ выступает одним из основных способов подсчета
резервов сокращения расходов.
Методика факторного анализа затрат неразрывно связана с их делением
.100Тр
1n
1n
/YY
(3)
27
на условно-переменные и условно-постоянные
27
.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции
в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу
продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции:
Зобщ = Σ (VВПобщ × УДi × Вi) + A, (5)
где Зобщ – общая сумма затрат;
VВПобщ – объем выпуска продукции в целом по предприятию;
УДi – структура выпуска продукции в целом по предприятию;
Вi – уровень переменных затрат на единицу продукции;
А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может
происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за
счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на
изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество
потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или
цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном
периоде.
В анализе используют несколько видов методики контролирования
затрат. Это комплекс приемов и способов воздействия на расходы, отпускаемые
на разработку, изготовление, продажу, использование и ликвидацию любой
категории товаров (работ, услуг) для их улучшения. Главными видами в
осуществлении контроля считаются административные и экономические
методы.
В зависимости о того, какой вид калькуляции будет применен, может
изменяться и тип затрат. Так, при расчете себестоимости на основании
показной калькуляции, ряд затрат будет считаться косвенными, а при
27
Гольдштейн, Г.Я., Гуц А.Н. Экономический инструментарий принятия управленческих решений: учебное
пособие / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. – Таганрог: ТРТУ, 2017 – 57 с.
28
попередельной, прямыми
28
.
Нормирование – это способ развития и установления лимитного
количества запаса и растрачивания производственных и иных ресурсов,
требующихся для налаживания процесса изготовления и реализации товаров.
Объектами анализа затрат в коммерческих организациях являются
следующие показатели:
себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
затраты на рубль товарной продукции;
себестоимость отдельных изделий;
отдельные статьи затрат;
затраты по центрам ответственности.
Основными задачами анализа затрат являются:
оценка динамики важнейших показателей себестоимости
продукции (работ, услуг);
оценка обоснованности и напряжённости плана по себестоимости
продукции (работ, услуг);
определение факторов, повлиявших на динамику показателей
себестоимости продукции (работ, услуг);
определение величин, мест, причин и виновников возникновения
отклонений фактических затрат от плановых;
оценка динамики и выполнения плана по себестоимости продукции
(работ, услуг) в разрезе элементов и статей затрат;
изыскание резервов снижения себестоимости продукции (работ,
услуг) и др.
В цеховую себестоимость включаются все затраты данного цеха на
производство продукции: расходы на материалы, энергию, оплату труда
производственных рабочих, содержание и эксплуатацию оборудования,
управленческие расходы.
28
Вахрушина М.А., Самарина, Л.Б., Карпова Т.П. Управленческий анализ: вопросы теории, практика
проведения: Монография / М.А. Вахрушина, Л.Б. Самарина. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2016. - 144 с.
29
Цеховая себестоимость (C
ц
) рассчитывается по формуле:
C
ц
= З+ЗП+ЗПД+О+РСЭО+Р) (6)
где З - материальные затраты,
ЗП - основная заработная плата,
ЗПД - дополнительная заработная плата,
О - отчисление на социальные нужды,
РСЭО - расчеты на содержание и эксплуатацию оборудования,
Р - цеховые расходы.
Заводская себестоимость изделия (С
зав
) складывается из цеховых и
общезаводских расходов. Рассчитывается по формуле:
С
зав
= C
ц
+ С
оз
(7)
где С
оз
- величина общезаводских расходов.
Полная себестоимость (С
п
) – это сумма расходов, связанных с
производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее
реализации (коммерческие расходы).
С
п
= С
зав
+ Р
вн
(8)
Где Р
вн
– внепроизводственные расходы.
Расходы на 1 рубль количества товаров - главный итоговый показатель
себестоимости, который незаменим тем, что прямо указывает на
взаимодействие между себестоимостью и доходностью организации. Он
подсчитывается совместимостью себестоимости к цене товара в имеющихся
расценках.
Сравнительный анализ расходов в определенный период производится с
расходами прошлого периода или с плановыми расходами. Полноценный
30
анализ себестоимости товаров можно разграничить на следующие виды
последовательного изучения:
1) изучение исполнения планирования по себестоимости за
прошедший отчетный период - изучение себестоимости в разрезе детальных
расходов. Выяснение основных направлений дальнейшего планирования.
2) Выполнение частичного анализа по типам товаров. Изучение
отдельных статей подсчета расходов и доходов.
3) Подбивание конечного результата у выполненного исследования.
Комплектование управленческих данных о найденных резервах снижения
себестоимости и торможения ее развития.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что затраты – это
денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию
продукции за определенный период времени.
Управление затратами – неотъемлемая часть краткосрочной политики
предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности
необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-
хозяйственной деятельности.
Выводы по главе 1
Себестоимость – крайне важный показатель, напрямую влияющий на
качество управления бизнесом. Данный показатель влияет на ценообразование,
рентабельность.
Себестоимость является показателем качества производственного
процесса. Дает представление о сильных и слабых сторонах компании.
Себестоимость формируется на основе множества факторов: качество товара,
объемы производства, оборудование, входящее в состав активов компании.
Себестоимость определяется исходя из учетной документации, поэтому
так важно вести учет. Нужно это не для налоговой инспекции и
31
контролирующих органов, а для руководителей и управляющего персонала.
Объективные показатели позволяют определить объективную рентабельность,
прибыльность. Задача менеджера – снизить себестоимость, но не уменьшать
качество товара.
32
Глава 2. Оценка эффективности учета себестоимости продукции
и ее реализации на примере ООО «ТТС»
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия
Группа компаний «Техтранссервис» осуществляет свою деятельность на
рынке запасных частей г. Сургута с 1998 г. За 20 лет динамичного развития
предприятие заняло лидирующую позицию по поставке запасных частей в
ХМАО и ЯНАО.
ООО «Техтранссервис» имеет в собственности производственную базу,
расположенную в г. Сургуте, со складскими помещениями более 2500 кв.м.,
сеть успешно работающих магазинов «АвтоГалактика». Предприятие ежегодно
расширяет торговую сеть. На сегодняшний день успешно работают филиалы в
городах: Нефтеюганск, Ханты-Мансийск, Когалым, а также ведется
строительство филиала в г. Ноябрьск.
Основная политика компании – всегда стремиться ориентироваться на
клиента. ООО «Техтранссервис» работает для клиентов, которых привлекают в
первую очередь большой выбор товара и возможностей, надежность, гарантия,
удобство, сервис и качество.
Группа компаний «Техтранссервис» является дилерами таких заводов
как: АО «Автодизель», АО «ЯЗДА», ООО «Камский моторный завод», АО
«Костромской завод автокомпонентов», АО «Шадринский автоагрегатный
завод», АО «Чусовской металлургический завод» (ЧМЗ), АО «Деталь», ООО
«Пекар», ЗАО «Строймаш», ООО «Адверс», ООО «Прамо», ООО
«Элтратермо», ООО «Сакура», ЗАО МПКФ «Алькор», ООО «Диалайт», АО АЗ
«Урал», представители АО «ГАЗ» в ХМАО и ЯНАО.
Также ООО «Техтранссервис» занимается оптовой и розничной
торговлей запасных частей для автомобилей марок ГАЗ, УАЗ, ВАЗ, МАЗ,
КрАЗ, Урал, КамАЗ, ПАЗ, ЗИЛ, запасных частей на тракторы и спецтехнику:
МТЗ-82/80, ДТ-75 М, Т-130, Т-170, МКСМ-800, ТО-18, прицепов и
33
полуприцепов. Также всегда в наличии широкий ассортимент автошин,
инструментов, автохимии и масел. В продаже имеется более 150000
наименований продукции. Весь товар полностью сертифицирован, что
подтверждает его заводское происхождение и, соответственно, качество.
Важнейшей составляющей успеха компании ООО «Техтранссервис»
является высокое качество и особое внимание, которое компания уделяет
построению эффективной системы повышения квалификации персонала, что
позволяет максимально удовлетворять запросы клиентов.
Организационная структура управленияООО «Техтранссервис»
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО
«Техтранссервис»
Органом управления ООО «Техтранссервис» является генеральный
директор, который назначается (избирается) советом акционеров.
Генеральный директор ООО «Техтранссервис» организует текущую
деятельность организации, непосредственно руководит всеми подразделениями
и персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями,
решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.
Генеральный
директор
Зам. директора
по
производству
Производствен
ная база
Коммерческий
директор
Отдел оптовых
продаж
Розничная сеть
магазинов
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Юридический
отдел
34
Главный бухгалтер ООО «Техтранссервис» отвечает за организацию
бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный бухгалтер
непосредственно подчиняется директору. Главный ООО «Техтранссервис»так
же имеет в своем подчинении бухгалтеров, экономистов и бухгалтеров-
кассиров.
В целом структура ООО «Техтранссервис» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
Благодаря качественному и профессиональному подходу к работегруппа
компаний «Техтранссервис» заслужила славу авторитетного и надежного
партнера, поставляющего качественную продукцию более 2000 организаций в
Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономном округах, в число которых
входят такие промышленные гиганты как ОАО «Лукойл – Западная Сибирь»,
ОАО «Сургутнефтегаз», ОАО «Газпром», ОАО «Тюменьэнерго», ООО
«Роснефть», ОАО «НАК «АКИ-ОТЫР», ООО «Газпромнефть-ННГГФ», ООО
«СТРОЙФИНАНСГРУПП», АО " НК"Конданефть"", Филиал №5 АО "ГК
"Северавтодор", ООО «Первая Транспортная Компания» и многие другие.
ООО «Техтранссервис» планомерно наращиваетсвои производственные
мощности,расширяет возможности дистрибуциии линейку выпускаемой
продукции.
Структура производства продукции ООО «Техтранссервис»
представлена на рисунке 2.
Продажи основной продукции (тыс. т) 2017 2016
35
Рисунок 2 – Структура производства ООО «Техтранссервис», %
Согласно представленным на рисунке 2 данным видно, что основными
продуктами предприятия являются запасные части для а/м КРАЗ – 37% всего
производства и запасные части для а/м КАМАЗ – 38%.
Финансовые показатели деятельности компании представлены в таблице
3.
Таблица 3
Основные финансовые показатели деятельности ООО
«Техтранссервис» за 2016-2018 гг.
Наименовани
е
Период
Абсолютное
отклонение
Относительное
отклонение, %
2016
г.
2017 г.
2018
г.
2018 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
2018 г.
к 2016
г.
2018 г.
к 2017
г.
Выручка, тыс.
руб.
50216
54783
67753
17537
12970
134,92
123,68
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
28389
34525
36629
8240
2104
129,03
106,09
Прибыль от
продаж, тыс.
руб.
14470
13312
22744
8274
9432
157,18
170,85
Прибыль до
налогообложен
ия, тыс. руб.
13368
9010
11556
-1812
2546
86,45
128,26
Чистая
прибыль, тыс.
руб.
11078
7627
10810
-268
3183
97,58
141,73
37
38
10
8,3
6,7
Запасные части для а/м
КРАЗ
Запасные части для а/м
КАМАЗ
Фильтрующие элементы
гидравлического
оборудования
Тракторные запчасти
Запасные части а/м УРАЛ