46
года на 9294 тыс. руб. Рост себестоимости в первую очередь был связан с
увеличением объема продаж продукции на 35%.
Также выросли амортизационные отчисления после приобретения
дополнительного помещения для розничного магазина в середине 2016 года.
При этом увеличение себестоимости, за исключением амортизационных
отчислений, было ограничено благодаря сокращению затрат на персонал, а
также на ремонт и техническое обслуживание.
Общие затраты на оплату труда, отраженные в составе себестоимости
реализованной продукции, а также в составе коммерческих, общих и
административных расходов, в 2018 году составили 4002 тыс. руб., что на 696
тыс. руб. выше показателя 2016 года.
Среднесписочная численность работников ООО «Техтранссервис» за
год снизилась на 3% и составила 83 человека, при этом среднемесячная
заработная плата выросла на 2,6%.
Динамика себестоимости и основных ее статей представлена на рис. 6.
Рисунок 6 – Динамика затрат по элементам за 2016-2018гг. тыс.
руб.
Исходя из представленных данных можно сделать очевидный вывод, что
затраты на сырье и материалы оправданы высоким уровнем производства
продукции, также следует отметить высокий уровень материальных затрат в
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
Материальные
затраты
Расходы на
оплату труда
Отчисления на
соц.нужды
Амортизация Прочие расходы
2016 2017 2018
47
себестоимости (73,9%), что говорит о материалоемкости данного производства
(рис. 7).
Рисунок 7 - Структура себестоимости продукции предприятия
Немаловажной частью анализа является анализ затрат на 1 рубль
товарной продукции. В отдельных случаях данный показатель называется
издержкоемкостью. Расчет затрат на 1 руб. реализованной продукции показан в
таблице 10.
Таблица 10
Затраты на 1 руб. реализованной продукции
Наименова
ние
показателя
Обозна
чение
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Измене
ние (+, –)
Темп
роста
, %
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
В
50 216
54 783
67 754
17 538
134,9
Затраты на
производство и
реализацию
продукции,
тыс. руб.
З*
35716
41473
45010
9 294
126,0
Затраты на 1
руб.
реализованной
продукции
(работ, услуг),
коп.
З
1р
= З /
В
0,711
0,757
0,664
-0,047
93,4
* З – затраты на производство и реализацию продукции, включая себестоимость продаж,
управленческие и коммерческие расходы.
Материальные
затраты; 73,9
Расходы на оплату
труда; 8,9
Отчисления на
соц.нужды; 2,5
Амортизация; 10,9
Прочие расходы;
3,9
48
Динамика данного показателя приведена на рисунке 8.
Рисунок 8 – Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции ООО
«Техтранссервис» 2016-2018 гг., руб./руб.
Таким образом, величина удельных затрат по отношению к 2016 году
снизилась, т.е. на производство 1 руб. продукции предприятие стало
затрачивать меньше ресурсов, что говорит о росте эффективности
производства.
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов
рассмотрим показатели использования ресурсов (табл. 11).
Таблица 11
Анализ обобщающих показателей использования ресурсов
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Отклонения
2018 г. от
2016 г
2016 г.
2017 г.
2018 г.
1. Материальные затраты
29 021
31 876
33246
4 225
2. Затраты на оплату
труда
3306
3095
4002
696
3. Отчисления на соц.
нужды
869
869
1109
240
4. Амортизация
1519
4455
4920
3 401
5. Прочие затраты
1001
1178
1733
732
6. Себестоимость
производства
35 716
41473
45010
9 294
7. Объем производства
50 216
54 783
67 754
17 538
8.Затраты на 1 руб.
(6:7)
0,71
0,76
0,66
-0,05
0,711
0,757
0,664
0,600
0,620
0,640
0,660
0,680
0,700
0,720
0,740
0,760
0,780
2016 г. 2017 г. 2018 г.
49
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
9.Материалоемкость
работ (1:7)
0,58
0,58
0,49
-0,09
11.Зарплатоемкость
работ ([2+3]:7)
0,08
0,07
0,08
-0,01
12. Удельный вес в
общих затратах на 1 руб.
товарной продукции:
- Материальных затрат
(9:8*100%)
81,25
76,86
73,86
-7,39
- Зарплаты (11:8*100%)
11,69
9,56
11,36
-0,33
Таким образом, за счет того, что объемы производства увеличивались
более высокими темпами, чем затраты на производство, материалоемкость
снизилась на 0,09 пунктов, зарплатоемкость на 0,01 пункт, что говорит об
увеличении эффективности производства на предприятии, экономном
использовании имеющихся ресурсов.
Также отмечено снижение удельного веса материальных затрат в общих
затратах на 1 руб. товарной продукции, что позволило ООО «Техтранссервис»
получить наибольший результат по повышению эффективности производства.
Факторный анализ себестоимости проводится с целью выявления
влияния факторов на изменение себестоимости продукции и на основе анализа
сделать выводы о результатах работы предприятия и выявлению возможностей
и резервов снижения себестоимости продукции.
Общая сумма затрат может изменяться под воздействием ряда факторов,
к которым относятся объем выпуска продукции, его структура, уровень
переменных затрат на единицу продукции и уровень постоянных затрат на весь
выпуск.
Для проведения факторного анализа себестоимости продукции ООО
«Техтранссервис» воспользуемся данными таблицы 12.
50
Таблица 12
Данные для проведения факторного анализа себестоимости
продукции ООО «Техтранссервис»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменение
за период,
+,-
Относитель
ное
изменение,
%
Выручка от продаж,
тыс. руб.
50 216
54 783
67 754
17 538
34,9
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
35716
41473
45010
9 294
26,0
Переменные затраты,
тыс. руб.
28390
34526
36629
8 239
29,0
Удельный вес
переменных затрат, %
56,5
63,0
54,1
-2,5
-
Постоянные затраты,
тыс. руб.
7326
6947
8381
1 055
14,4
Удельный вес
постоянных затрат, %
20,5
16,8
18,6
-1,9
-
Факторная модель имеет вид:
Зобщ = (VBПобщ × Bi ) +A,
где Зобщ– общая сумма затрат, тыс. руб..;
VBПобщ– объем выпуска продукции в целом по предприятию, тыс. руб.;
Bi– удельный вес переменных затрат на единицу продукции, %;
A – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции, тыс. р.
Результаты факторного анализа себестоимости продукции ООО
«Техтранссервис» за 2018г. показывают, что в связи с увеличением объёмов
производства сумма затрат увеличилась на 597 тыс. руб.
Зобщ.усл.1 = (67754 × 0,565) + 7326 = 45607 тыс. руб.
∆З1= 45607-45010= 597 тыс. руб.
За счёт изменения переменных затрат на единицу продукции:
Зобщ.усл3 = (50216 × 0,541) + 7326 = 34493 тыс. руб.
∆З3 = 34493 -45010 = -10517 тыс. руб.
Увеличение доли переменных затрат в структуре себестоимости
продукции привело к снижению себестоимости на 10517 тыс. руб.
Постоянные расходы возросли по сравнению с прошлым периодом, что
послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат на 1055 тыс. руб.
51
В целом в 2018 г. по отношению к 2016 г. себестоимость продукции за
счет вышеперечисленных факторов снизилась на 8865 тыс. руб.:
597-10517+1055 = -8865 тыс. руб.
Так как, в целом себестоимость выросла на 9294 тыс. руб., то
увеличение себестоимости на 18159 тыс. руб. обусловлено изменениями в
структуре производства продукции.
Влияние факторов на себестоимость продукции в 2018 г. по отношению
к 2016 г. отражено на рисунке 9.
Рисунок 9 - Влияние факторов на изменение себестоимости
продукции
Рост себестоимость продукции свидетельствует о том, что в общем
выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.
Таким образом, исследование показало, что себестоимость продукции в
подвержена колебаниям, а производство является материалоемким. Факторный
анализ дает возможность предприятию выявить основные факторы снижения
себестоимости продукции и повысить эффективность производства.
Для целей управления себестоимостью наиболее важное значение имеет
деление затрат в зависимости от ихдинамики при изменении объемов
производства продукции напостоянные и переменные.
597
18159
-10517
1055
-15000 -10000 -5000 0 5000 10000 15000 20000
Объем производства
Структура
Уд.вес перем.затрат
Постоянные расходы
Объем производства
Структура
Уд.вес перем.затрат
Постоянные расходы
52
При анализе постоянных и переменных затрат важным этапомявляется
расчет так называемой маржинальной прибыли или суммыпокрытия, которая
является разностью между выручкой от реализациии переменными затратами
(табл. 13). Это в свою очередь позволяет определить безубыточность
производства.
Таблица 13
Определение точки безубыточности
Показатель
Расчет
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп
роста,
%
Выручка от
реализации, тыс.руб.
В
50 216
54 783
67 754
134,9
Себестоимость
тыс.руб., в т.ч.:
С
35716
41473
45010
126,0
– переменные
затраты
З
пер
28390
34526
36629
129,0
– постоянные затраты
З
п
7326
6947
8381
114,4
Прибыль, млн .руб.
П = В – С
14 500
13 310
22 744
156,9
Валовая маржа
(маржинальная
прибыль), тыс.руб.
ВМ = В –
З
пер
= П + З
п
21 826
20 257
31 125
142,6
Коэффициент
валовой маржи
(ценовой
коэффициент)
К
ВМ
= ВМ/В
0,43
0,37
0,46
105,7
Точка
безубыточности,
тыс.руб.
ТБ = З
п
/ К
ВМ
16855
18787
18244
108,2
Запас финансовой
прочности, тыс.руб.
ЗФП = В –
ТБ
33 361
35 996
49 510
148,4
Запас финансовой
прочности, %
ЗФП
%
=
ЗФП/В∙100%
66,4
65,7
73,1
110,0
Сила воздействия
операционного
рычага
СВОР =
ВМ/П
1,51
1,52
1,37
90,9
Таким образом, маржинальная прибыль за рассматриваемый период
выросла с 21826 тыс. руб. до 31125 тыс. руб. или на 42,6%.
Величина безубыточности продаж в 2018 году составила 18244 тыс. руб.
(рис. 10), что больше показателя 2016 года на 8,2%, а запас финансовой
прочности составил 73,1%, что больше уровня 2016 года (66,4%), что говорит
53
об улучшении финансовой ситуации на предприятии и повышении
эффективности системы управления затратами.
Рисунок 10 - Динамика точки безубыточности и запаса финансовой
прочности, тыс. руб.
Представленные на рисунке 10 показатели очень высокие, так как при
сложившейся рыночной ситуации снижение объемов продаж более чем на
73,1% маловероятно, следовательно, выпуск данной продукции является
выгодным для предприятия.
Проведенный анализ показал, что производство, осуществляемое на
предприятии ООО «Техтранссервис» является материалоемким, при этом
система управления затратами в последние годы работает достаточно
эффективно и привела к снижению удельных затрат на предприятии. Анализ
безубыточности продаж также вывил, что предприятию не грозит
существенные потери прибыли.
Выводы по главе 2
Группа компаний «Техтранссервис» осуществляет свою деятельность на
рынке запасных частей г. Сургута с 1998 г. За 20 лет динамичного развития
предприятие заняло лидирующую позицию по поставке запасных частей в
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
50000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
16855
18787
18244
33 361
35 996
49 510
ТБУ ЗПФ
54
ХМАО и ЯНАО.
ООО «Техтранссервис» имеет в собственности производственную базу,
расположенную в г. Сургуте, со складскими помещениями более 2500 кв.м.,
сеть успешно работающих магазинов «АвтоГалактика». Предприятие ежегодно
расширяет торговую сеть. На сегодняшний день успешно работают филиалы в
городах: Нефтеюганск, Ханты-Мансийск, Когалым, а также ведется
строительство филиала в г. Ноябрьск.
Выручка ООО «Техтранссервис» в целом имеет поступательную
динамику роста. Чистая прибыль компании имеет нестабильную динамику, что
обусловлено различными факторам.Активы компании за 2017г. снизились на
3018 тыс. руб. или на 2%, в 2018г. увеличились на 3063 тыс. руб. или на 2,1%,
то есть превысили уровень 2016г.
ООО «Техтранссервис» осуществляет высокотехнологичную,
прибыльную и эффективную деятельность, направленную на максимальное
излечение прибыли.
При калькулировании себестоимости продукции ООО «Техтранссервис»
применяет метод директ-костинга (с разделением всех затрат на условно-
переменные и условно-постоянные).Сущность директ-костинга заключается в
разделении всех издержек производства на условно-переменные и условно-
постоянные. И только условно-переменные затраты формируют себестоимость
продукции.
Себестоимость продукции в подвержена колебаниям, а производство
является материалоемким. Факторный анализ дает возможность предприятию
выявить основные факторы снижения себестоимости продукции и повысить
эффективность производства.
Проведенный анализ показал, что производство, осуществляемое на
предприятии ООО «Техтранссервис» является материалоемким, при этом
система управления затратами в последние годы работает достаточно
эффективно и привела к снижению удельных затрат на предприятии. Анализ
55
безубыточности продаж также вывил, что предприятию не грозит
существенные потери прибыли.