36
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
Рентабельность
продаж,%
28,82
24,30
33,57
4,75
9,27
х
х
Таким образом, выручка ООО «Техтранссервис» в целом имеет
поступательную динамику роста. Чистая прибыль компании имеет
нестабильную динамику, что обусловлено различными факторам. Динамика
чистой прибыли ООО «Техтранссервис» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика чистой прибыли ООО «Техтранссервис» за
2016-2018гг.
Снижение чистой прибыли в 2017 г. обусловлено в целом кризисными
явлениями в экономике, значительным падением курса рубля и т.д. За период
2017-2018 гг. отмечен существенный прирост чистой прибыли, компания
улучшила результаты своей деятельности, в 2016 г. получена самая высокая
чистая прибыль.
Далее рассмотрим состав и структуру активов компании (Приложение
1).
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2016 г. 2017 г. 2018 г.
Чистая прибыль, тыс. руб.
37
Таблица 4
Состав и структура активов ООО «Техтранссервис» за 2016-2018гг.
Значение показателя
Изменени
е за
период
Значение
показателя
Изменение
за
период
Показате
ли
в тыс. руб.
в % к
валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.
3-
гр.2
)
± %
((гр.
3-
гр.2
) :
гр.2
)
гр.2
)
в тыс.
руб.
в % к
валю
те
балан
са
тыс.
руб.
(гр.
3-
гр.2
)
± %
((гр.3
-
гр.2)
:
гр.2)
2016
2017
2016
2017
2018
Актив
1.
Внеоборотн
ые активы
1281
91
12931
1
84,4
86,9
1120
0,9
13089
6
86,2
1585
1,2
в том
числе:
основные
средства
3892
1
37484
25,6
25,2
-
1437
-3,7
39341
25,9
1857
5,0
прочие
внеоборотн
ые активы
8927
0
91827
58,8
61,7
2557
2,9
91555
60,3
-272
-0,3
2.
Оборотные,
всего
2367
8
19540
15,6
13,1
-
4138
-17,5
21018
13,8
1478
7,6
в том
числе:
запасы
7323
7734
4,8
5,2
411
5,6
6874
4,5
-860
-11,1
дебиторска
я
задолженно
сть
6511
4603
4,3
3,1
-
1908
-29,3
9690
6,4
5087
110,5
денежные
средства и
краткосроч
ные
финансовые
вложения
9771
7174
6,4
4,8
-
2597
-26,6
4422
2,9
-
2752
-38,4
прочие
оборотные
активы
73
29
0,0
0,0
-44
-60,3
32
0,0
3
10,3
Валюта
баланса
1518
69
14885
1
100,00
100,0
0
-
3018
-2,0
15191
4
100,0
3063
2,1
38
Таким образом, активы компании за 2017г. снизились на 3018 тыс. руб.
или на 2%, в 2018г. увеличились на 3063 тыс. руб. или на 2,1%, то есть
превысили уровень 2016г.
Внеоборотные активы компании имеют поступательную динамику
увеличения за перирод 2016-2018гг. – в 2017г. увеличение составило 1120 тыс.
руб. или 0,9%, в 2018г. на 1585 тыс. руб. или на 1,2% (рис. 4).
Рисунок 4 – Динамика активов ООО «Техтранссервис» за 2016-
2018гг.
Оборотные активы в 2017г. снизились на 4138 тыс. руб. или на 17,5% за
счет уменьшения суммы дебиторской задолженности на 1908 тыс. руб.,
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на 2597 тыс. руб. В
2018г. сумма оборотных активов выросла на 1478 тыс. руб. или на 7,6% за счет
роста дебиторской задолженности на 5087 тыс. руб.
В структуре активов компании большая доля принадлежит
внеоборотным активам – 86,2% на конец 2018г., что обусловлено
производственной необходимостью.
Для оценки эффективности использования активов компании
рассмотрим показатели, представленные в таблице 5.
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2015г. 2016г. 2017г.
128191
129311
130896
23678
19540
21018
Внеоборотные активы
Оборотные активы
39
Таблица 5
Показатели оборачиваемости активов
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение
за период, +-
Оборачиваемость активов, об.
0,3
0,4
0,4
0,1
Оборачиваемость актив, дн.
1104
992
818
-285,5
Оборачиваемость запасов, об.
6,9
7,1
9,9
3,0
Оборачиваемость запасов, дн.
53
52
37
-16,2
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, об.
7,7
11,9
7,0
-0,7
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, дн.
47
31
52
4,9
Таким образом, оборачиваемость активов выросла на 0,1 оборот, запасов
– на 3 оборота, это говорит о повышении эффективности использования
активов в целом и запасов ООО «Техтранссервис». Оборачиваемость
дебиторской задолженности снизилась на 0,7 оборота, это привело к
увеличению периода ее погашения на 5 дней.
Эффективность работы организации оценивается показателями
рентабельности (табл. 6), которые отражают окупаемость вложенных средств в
производство.
Таблица 6
Показатели рентабельности
Показатель
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение,
+-
Рентабельность продаж, %
28,81
24,30
33,57
4,75
Рентабельность активов, %
7,29
5,12
7,12
-0,18
Рентабельность собственного
капитала, %
39,34
34,03
55,24
15,90
Рентабельность основных
средств, %
8,64
5,90
8,26
-0,38
Таким образом, рентабельность продаж выросла на 4,75 процента, что
характеризует рост эффективности основной производственной деятельности
ООО «Техтранссервис». Рентабельность активов снизилась не значительно (-
0,18 п.п.), то есть в 2018г. на 1 руб. активов пришлось чуть меньше прибыли,
чем в 2016г. при этом рентабельность собственного капитала выросла на 15,9
40
процента, следовательно, средства акционеров и компании используются
эффективно.
В заключение, можно сделать вывод, что ООО «Техтранссервис»
осуществляет высокотехнологичную, прибыльную и эффективную
деятельность, направленную на максимальное излечение прибыли.
2.2 Оценка организации учета и калькулирования себестоимости и
реализации продукции (работ, услуг) в ООО «ТТС»
Система учета данных первичных документов, регистрирующих факт
списания сырья и материалов, начисления заработной платы, услуг сторонних
организации и т.п. является важнейшим элементом учета для ООО
«Техтранссервис» в условиях его материалоемкого производства и
повышенной суммы затрат, влияющей на результаты его финансово-
хозяйственной деятельности.
Система документооборота в производственном процессе ООО
«Техтранссервис» для формирования исходных данных о затратах предприятия
на производство продукции приведена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Организация движения первичных документов по учету
затрат на производство в производственном процессе ООО
«Техтранссервис»
Каждый вид продукции
Рецептура
Технологическая
карта
Аппаратный лист
Декларация о
соответствии
Производственный план на месяц
Планы закупок сырья и материалов
Ежедневный план на варку и
расфасовку продукции
Заявки на закупки сырья и материалов
Товарные накладные на поставки
сырья, материалов, упаковки и т.д.
Накладные на отпуск со склада сырья,
материалов и т.п. в производство
Накладные на передачу готовой продукции на склад
41
Как приведено на рис. 5, основополагающими документами при
организации производственного процесса являются: рецептура на каждый
продукт; технологическая карта на каждый продукт; аппаратный лист на
каждый продукт; декларация о соответствии на каждый продукт.
При калькулировании себестоимости продукции ООО «Техтранссервис»
применяет метод директ-костинга (с разделением всех затрат на условно-
переменные и условно-постоянные).
Сущность директ-костинга заключается в разделении всех издержек
производства на условно-переменные и условно-постоянные. И только
условно-переменные затраты формируют себестоимость продукции.
Условно-переменными расходами предприятия являются следующие
статьи, которые учитываются на счете 20 «Основное производство»:
1. Материальные затраты: расходы на приобретение сырья и
материалов, комплектующих изделий, а также полуфабрикатов,
непосредственно используемых в процессе производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг. Учет материальных запасов,
использованных непосредственно при производстве продукции,
осуществляется по аппаратным листам напрямую по 20 счету в разрезе видов
продукции.
2. Расходы на оплату труда персонала, непосредственно
участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, а также соответствующие расходы на обязательное
страхование. Начисление заработной платы всем работникам осуществляется,
исходя из оклада. Ежедневно Директор по производству ООО
«Техтранссервис» осуществляет планирование объема производства, на
основании которого выполняется производственное задание на день. Это
обуславливает отсутствие зависимости заработной платы рабочих от объема
выпуска продукции.
42
3. Суммы начисленной амортизации по основным средствам,
непосредственно используемым в процессе производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг.
4. Расходы по заказам (частям заказов), переданным в субподряд.
5. Услуги по декларированию продукции.
6. Аренда производственных помещений и оборудований.
Расходы, которые не относятся к условно-переменным, являются
условно-постоянными и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы». В конце отчетного периода их списывают на себестоимость
реализованной продукции (счет 90 «Продажи»).
Таким образом, для учета затрат в ООО «Техтранссервис» используются
следующие счета:
1) счет 20 «Основное производство» - для отражения прямых
расходов, связанных с производством продукции;
2) счет 26 «Общехозяйственные расходы» - для отражения затрат,
связанных с управлением ООО «Техтранссервис»: израсходованных
материалов и заработной платы управленческого аппарата;
3) счет 90-02-01 «Себестоимость продаж по деятельности с основной
системой налогообложения» - для учета расходов, непосредственно относимых
на уменьшение дохода ООО «Техтранссервис». Аналитика на счете
организована по продукции и услугам.
Собранные на счете 26 расходы ООО «Техтранссервис» по окончании
месяца списываются на уменьшение финансовых результатов на счет 90,
который закрывается по итогам каждого календарного месяца и отражает
конечный финансовый результата деятельности ООО «Техтранссервис» –
прибыль или убыток. По окончании года производится реформация
бухгалтерского баланса – определяется финансовый результат за отчетный год
и отражается на увеличении счета 84, в случае получения прибыли, или его
уменьшение – в случае получения убытка.
Такая методология закреплена предприятием ООО «Техтранссервис» в
43
учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В ООО «Техтранссервис» затраты по производству запасных частей
аккумулируются на счете 20 «Основное производство», субсчета 1
«Производство запасных частей» аналитического счета 2 «Для а/м КАМАЗ».
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по учету растениеводства в
ООО «Техтранссервис» за 2018 г. (таблица 7).
Таблица 7
Типовые бухгалтерские записи по учету затрат в ООО
«Техтранссервис», 2018 г.
Содержание операций
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Оплата труда
20-12
70
1071771
Социальные платежи
20-12
69
238922
Сырье
20-12
10
2678368
Общепроизводственные расходы
20-12
25
290600
Амортизация объектов основных средств,
используемых в производстве
20-12
02
226538
Собственные расходы по производству
продукции
90-2
20-12
78982
Общехозяйственные расходы
90-2
26
320760
Далее рассмотрим модель учета затрат «директ-костинг» применительно
к продукции растениеводства в ООО «Техтранссервис» (таблица 8).
Таблица 8
Модель управленческого учета затрат с применением системы
«Директ-костинг» в ООО «Техтранссервис», 2018 г.
Вид
себес-
тоимос
-ти
Затраты,
включаемые
в себестои-
мость
Содержание операций
Корреспонденци
я счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Пере-
меннаяс
ебес-
тои-
мость
Переменные
Оплата труда
20-12
70
1071771
Социальные платежи
69
238922
Сырье
10
2678368
Условно-
переменные
Работы и услуги
вспомогательных производств
90-2
23
719500
Общепроизводственные
расходы растениеводства
25-21
125200
Условно-
постоянные
Амортизация объектов
основных средств,
используемых в производстве
20-12
02
226538
Собственные расходы по
90-2
20-12
78982
44
производству продукции
Расходы по содержанию
административно-
управленческого персонала
25-22
165400
Постоянные
Общехозяйственные расходы
90-2
26
320760
В данной модели переменные затраты собираются на субсчете 20-12
«Запасные части для а/м КАМАЗ». К ним относят заработную плату,
социальные отчисления, сырье, услуги вспомогательных производств. В
системе «директ-костинг» по сравнению с производственной моделью учета
затрат, сумма общепроизводственных расходов, равная 290600 руб.,
разбивается на два аналитических счета:
переменная часть, равная 125200 руб. – отражается на субсчете 25-21
«Общепроизводственные расходы» и списывается на субсчет 90-2
«Себестоимость»;
постоянная часть (165400 руб.) отражается на субсчете 25-22 «Расходы
по содержанию административно-управленческого персонала» также, как и
общехозяйственные расходы (320760 руб.) списывается на уменьшение
выручки от реализации продукции продукции на счет 90 «Продажи» субсчет 2
«Себестоимость».
Проанализировав данные таблицы 8, можно сделать вывод, что за счет
сокращения статей себестоимости в ООО «Техтранссервис» упрощается ее
нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль
условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный
конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что
наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.
2.3 Анализ формирования себестоимости и реализации продукции на
предприятии
От уровня затрат во многом зависят финансовые результаты
деятельности предприятия. В смете затрат на производство и в себестоимости
45
продукции отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим
элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить
удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.
Общепроизводственные расходы включают в себя все косвенные
(непрямые) расходы, и представляют собой совокупность разнообразных
затрат, связанных с производством, но которые нельзя прямо соотнести на
конкретные виды товаров.
В таблице 9 представлены основные статьи затрат ООО
«Техтранссервис» по элементам за последние 3 года.
Таблица 9
Основные элементы себестоимости ООО «Техтранссервис» за 2016-
2018гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
2018 г. к 2016
г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
абс.
относ.,
%
Материальные
затраты
29021
81,3
31876
76,9
33246
73,9
4 225
-7,4
в том числе:
сырье и
материалы
19071
53,4
20933
50,5
22459
49,9
3 388
-3,5
топливо и
энергия
5201
14,6
6244
15,1
6394
14,2
1 193
-0,4
Расходы на
оплату труда
3306
9,3
3095
7,5
4002
8,9
696
-0,4
Отчисления на
соц. нужды
869
2,4
869
2,1
1109
2,5
240
0,0
Амортизация
1519
4,3
4455
10,7
4920
10,9
3 401
6,7
Прочие
расходы
1001
2,8
1178
2,8
1733
3,9
732
1,0
Итого
расходов
35716
100
41473
100
45010
100
9 294
-
В т.ч.
переменные
расходы
28390
79,5
34526
83,2
36629
81,4
8 239
1,9
постоянные
расходы
7326
20,5
6947
16,8
8381
18,6
1 055
-1,9
В 2018 году себестоимость проданной продукции ООО
«Техтранссервис» составила 45010 тыс. руб., что на 15% выше показателя 2016