38
сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый
ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-
платежной) ведомости. Процедура выдачи заработной платы через кассу
подробно рассмотрена ниже.
Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют руководитель,
главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные
лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также
расписывается в нем. Печать на расходном кассовом ордере не ставится.
НА АО «Птицефабрика Белокалитвинская» деньги из кассы выдаются
только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его
документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере
указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено
получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает
надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он
прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости. Деньги из кассы
также выдаются под отчет на предстоящие командировочные и
административно-хозяйственные расходы. Подотчетными лицами считаются
работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы.
Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя. В
нем должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение
подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые
они выдаются. Основным документом подотчетного лица, предназначенным
для получения материальных ценностей в других организациях является
доверенность. Выдача денежных средств на расходы подотчетных лиц
осуществляется на основании их заявлений.
Подотчетные лица в течение трех рабочих дней по истечении срока, на
который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки, должны
предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему
подтверждающими документами.
Для учета кассовых операций в организации на АО «Птицефабрика
39
Белокалитвинская» использует активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50
отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с
кредита разных счетов в зависимости от вида поступления, а по кредиту –
выбытие.
Приведем пример из практики исследуемой организации. Так,
зоотехнику АО «Птицефабрика Белокалитвинская» для составления
сбалансированного рациона требуется докупить рыбную муку (I сорта).
Зоотехник пишет служебную записку на имя руководителя. Подписанную
директором организации, служебную записку зоотехник передает в
бухгалтерию. Кассир оформляет расходный кассовый ордер. При получении
денег сотрудник предъявляет паспорт, в расходном кассовом ордере он
расписывается и указывает дату. Пример формирования расходно-кассового
ордера представлен в Приложении 4.
Все документы на выдачу денег подписываются руководителем
организации и главным бухгалтером. Деньги по кассовым ордерам
принимаются только в день их составления. На АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» расходный кассовый ордер регистрируется в журнале
регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру
для исполнения.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
Это необходимо, в частности, для того, чтобы не возникало проблем с
нумерацией кассовых документов.
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-
платежные) ведомости на оплату труда и другие платежи, приравненные к ним,
регистрируются после их выдачи.
В зависимости от количества приходных и расходных кассовых ордеров
журнал регистрации заводят на месяц, или квартал, или год. Период указывают
на обложке под названием журнала, на АО «Птицефабрика Белокалитвинская»
40
журнал ведется в течение года. Пример формирования журнала представлен в
Приложении 5.
Журнал регистрации приходных кассовых ордеров и расходных
кассовых ордеров построен таким образом, что по его данным контролируется
целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных
средств организацией, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом по
предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие
полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные
для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также
ведение кассовой книги и порядок хранения денег. Результаты инвентаризации
оформляют актом ф. Инв.-15 . В акте фактические остатки кассовой наличности
сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу
или излишек денежных средств. Акт оформляется в день инвентаризации кассы
и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если
установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии
письменное объяснение. Акт составляется в двух экземплярах: один остается в
делах бухгалтерии, другой – у кассира.
Все свободные денежные средства организации должны хранить на
расчётном счёте в банке. Расчеты организации по своим обязательствам с
другими контрагентами производятся, как правило, в безналичном порядке.
При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями
выступают учреждения банков.
В организации АО «Птицефабрика Белокалитвинская» для учета
наличных денежных средств используются счет 50 «Касса», в то же время
такие счета как 52, 55 и 57 не используются, поскольку у организации нет
валютного счета, специальных счетов и переводов в пути, поскольку все
операции по денежным счетам закрываются в конце рабочего дня. Далее
проведем анализ денежных средств организации для выявления недостатков и
разработки мероприятий по совершенствованию учета денежных средств.
41
2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе
организации
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе
организации на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие
наличными в кассу (и поступившие денежные документы), а по кредиту –
суммы, выданные наличными (и выданные денежные документы).
В АО «Птицефабрика Белокалитвинская», к счету 50 «Касса», открыты
субсчета:
50.1 – «касса организации в рублях»;
50.3 – «денежные документы».
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета:
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в валюте Российской Федерации в кассе организации.
На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы (в
сумме фактических затрат на приобретение).
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Основанием для записей по счету 50 служат отчеты кассира. Для учета
кассовых операций на АО «Птицефабрика Белокалитвинская», используются
специальные регистры: журнал ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50
«Касса».
Рассмотрим отражение операций по ведомости № 1 за декабрь 2018 г.,
по дебету счета 50. Пример отражения операций, представлен в таблице 3.
42
Таблица 3
Ведомость № 1
за декабрь 2018 г. по дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов
Сальдо на начало месяца – 100 руб.
Дата кассового
отчета
51
62
71
73
и т.д.
Итого
01.12
120000
17935
137935
06.12
50000
1250
51250
08.12
19000
19000
17.12
14750
1750
16500
19.12
30188
30188
21.12
2000
2000
26.12
19800
21000
7065
47865
Сальдо на начало месяца – 100 руб.
Дата кассового отчета
51
62
71
73
и т.д.
Итого
30.12
15262
15262
Итого
250000
40000
5000
25000
0
320000
Сальдо на начало месяца – 50 руб.
В журнале-ордере № 1 кассовые операции записываются по кредиту
счета 50. Пример отражения операций, представлен в таблице 4.
Таблица 4
Журнал ордер № 1
за декабрь 2018 г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Дата
51
58
60
70
71
76
Итого
01.12
12540
9853
1000
23393
06.12
6585
98500
1058
106143
08.12
6589
11258
6658
24505
17.12
50000
4750
54750
19.12
22588
12000
34588
21.12
6985
3654
20025
30664
26.12
120047
9067
3652
132766
30.12
149995
149995
Итого
226109
126632
47353
112317
19658
24735
556804
Далее, представим операции, связанные с поступление денежных
средств в кассу организации. Поступление наличных денежных средств
возможно в случае оплаты покупателем партии продукции. Приведем пример
из практики. Так, АО «Птицефабрика Белокалитвинская», осуществляет
реализацию за наличный расчет принадлежащего ей приплода цыплят по
договору розничной купли-продажи физическим лицам. Реализация
осуществляется через обособленное подразделение организации, не выделенное
43
на отдельный баланс, а именно – магазин. Согласно документации цыплята
проданы за 4400 руб. (в том числе НДС 400 руб.). Плановая себестоимость
реализованных цыплят по данным бухгалтерского учета составляет 2800 руб.
Отметим, что наличие и движение молодняка птицы, принадлежащего
организации, учитывается на сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»,
субсчет 11.3 «Птица», по плановой себестоимости. В рассматриваемой
ситуации в течение года учет молодняка птицы ведется по плановой оценке, а
по итогам года плановую себестоимость живой массы цыплят, отраженную на
счете 11, субсчет 11.3, корректируют до фактической себестоимости методом
«красное сторно» или дополнительной записью. С помощью таблицы 5
представим проводки выполненные бухгалтерией.
Таблица 5
Реализация по договору розничной купли-продажи цыплят
физическим лицам
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный документ
Отражена выручка от
продажи цыплят
50
90.1
4 400
Справка-отчет кассира-
операциониста, ПКО
Списана плановая
себестоимость цыплят
90.2
11.3
2 800
Бухгалтерская справка
Исчислен НДС с выручки
от реализации цыплят
90.3
68
400
Бухгалтерская справка-
расчет
Так же отметим, что при осуществлении наличных денежных расчетов с
покупателями АО «Птицефабрика Белокалитвинская» в обязательном порядке
применяет контрольно-кассовую технику.
Рассмотрим следующий пример, так в декабре 2018 г. АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» отгрузило ИП Позднышевой В.В. партию
товаров на сумму 134 018 руб. (в том числе НДС – 20 443,42 руб.).
Себестоимость проданных товаров – 54 980 руб. По договору право
собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после того, как
он их оплатит. Деньги за отгруженные товары ИП Позднышева В.В. внесла
несколькими днями позже. Бухгалтерия организации сформировала следующие
проводки, пример которых представлен в таблице 6.
44
Таблица 6
Поступление наличных денежных средств в кассу
АО «Птицефабрика Белокалитвинская», руб.
Корреспондирую-
щие счета
Сумма
Характеристика
Дебет
Кредит
45.2
43
54980
отгружены покупателю товары по договору
с особым переходом права собственности
76.2
68.2
20443,42
начислен НДС к уплате в бюджет
50.1
62
134018
поступили деньги от покупателя в оплату
товаров
62
90.1
134018
отражена выручка от продажи товаров,
право собственности на которые перешло к
покупателю
90.2
45.2
54980
списана себестоимость проданных товаров
90.3
76.1
20443,42
учтен НДС, начисленный со стоимости
отгруженных товаров
Как видно из представленного примера, в кассу организации поступили
денежные средства в сумме 134 018 руб. Следует так же отметить, что
юридические лица вправе расходовать наличные деньги, поступившие в их
кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими
услуги, а также страховые премии:
на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе
социального характера);
на командировочные расходы;
на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и
возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;
на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам
страхования физических лиц.
26
Принимая к сведению данное положение, рассмотрим представленные
операции подробней, но изначально представим примеры учета денежных
средств поступивших в кассу АО «Птицефабрика Белокалитвинская».
26
Малышенко В.А. Стратегический финансовый анализ как метод изучения комплексной финансовой
устойчивости предприятия. – М.: Русайнс, 2017. – С. 64
45
Приведем пример расчета и выплаты заработной платы. Итак,
заработная плата главного зоотехника птицефабрики составляет 23 000 руб. в
месяц.
Определим заработную плату, подлежащую выплате работнику за
апрель 2018 г., при условии, что с 13 апреля 2018 г. ему был предоставлен
очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Общее
количество рабочих дней в сентябре при пятидневной рабочей неделе, которая
установлена в организации, составит 22 рабочих дня. В ноябре сотрудник
отработал 8 рабочих дней. Далее, определяем заработную плату за апрель 2018
г. Она составит 8 363,64 руб. (23 000 руб. / 22 дн. х 8 дн.). Проведенные расчеты
отражаем в бухгалтерском учете, в таблице 7.
Таблица 7
Отражение начисления и выплаты заработной платы в
бухгалтерском учете АО «Птицефабрика Белокалитвинская»,
за апрель 2018 г. по одному сотруднику, руб.
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма
Первичный документ
Работнику начислена
заработная плата
26
70
8 363,64
Расчетно-платежная
ведомость
Стандартный вычет
работника
1 400,00
Стандартный
налоговый вычет на
содержание детей
(подп. 4 п. 1 ст. 218 НК
РФ)
Удержан НДФЛ
(8 363,64 – 1 400 х
13%)
70
68.1
957, 27
Налоговая карточка
Выплачена заработная
плата из кассы
(8 363,64 – 957, 27)
70
50.1
7 458,37
Расчетно-платежная
ведомость
Рассмотрев показатели таблицы 7, отражающие начисления и выплаты
заработной платы в бухгалтерском учете АО «Птицефабрика
Белокалитвинская», можно сделать вывод о том, что выплата заработной платы
с кассы организации произошла в установленном размере.
Так же, из кассы управления, проходят выплаты отпускных, в том числе
и учебных. Для получения данного вида отпускных, сотруднику требуется
46
предоставить справку-вызов дающую право на предоставление по месту работы
льгот, связанных с обучением в высшем учебном заведении, которое имеет
государственную аккредитацию.
Придем пример из практики по расчету отпускных при предоставлении
учебного отпуска. Так, технический специалист – Тимофеев В.А. обучается на
третьем курсе института, на заочном отделении. С 14.01.2018 по 14.02.2018,
ему предоставляется дополнительный учебный отпуск для прохождении сессии
с сохранением заработной платы, продолжительностью 40 календарных дней.
Оклад Тимофеева В.А. составляет 15 300 руб.
Сумма отпускных, причитающаяся работнику, определяется путем
умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в
периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок для оплаты отпусков
исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы
начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число
календарных дней). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по
30-е (31.е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е
(29-е) число включительно), согласно ст. 139 ТК РФ. В рассматриваемой
ситуации средний дневной заработок составляет 520,41 руб. (15300 руб. · 12
мес. : 12 мес. : 29,4 дн.), а сумма отпускных за 20 календарных дней учебного
отпуска – 10408,16 руб. (520,41 руб. · 20 дн.). В учете птицефабрики были
сделаны следующие операции представленные в таблице 8.
Таблица 8
Оплата учебного отпуска сотруднику АО «Птицефабрика
Белокалитвинская», руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Начислены отпускные за период
учебного отпуска
25
70
10408,16
Расчетно-
платежная
ведомость
Начислены страховые взносы в
ФСС РФ (10408,16 х 2,9%)
25
69.1.1
301,84
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены страховые взносы в
ПФР на финансирование
страховой части трудовой пенсии
(10408,16 х 22%)
25
69.2.1
4 489,80
47
Продолжение табл. 8
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Начислены страховые взносы в
ФФОМС (10408,16 х 5,1%)
25
69.3.1
530,81
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислены страховые взносы на
обязательное социальное страхо-
вание от несчастных случаев на
производстве и профессиональ-
ных заболеваний (10408,16 х
1,3%).
25
69.1.2
135,31
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен НДФЛ на сумму отпус-
кных (10408,16 х 13%)
70
68.1
1353,06
Налоговая
карточка
Перечислены отпускные на
банковскую карточку работни-ка
(10408,16 – 1353,06)
70
50.1
9055,10
Выписка бан-ка
по расчет-ному
счету
Как видно из предоставленного примера, с суммы выплаченных
работнику отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном
порядке, который определен п. 1 ст. 210, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ. Принцип
отражения отпускных, аналогичен варианту начисления заработной платы и
соответственно ее выплате. Так же, как уже было ранее отмечено, денежные
средства могут расходоваться из кассы организации на командировочные
расходы, и соответственно на выдачу подотчет.
Рассмотрим пример учета денежных средств, выданных на
командировочные расходы сотруднику АО «Птицефабрика Белокалитвинская».
Так, работнику, направленному в командировку, выданы под отчет денежные
средства на командировочные расходы. По объективным причинам срок
командировки увеличился, и руководством организации, было принято
решение дополнительно перечислить командированному работнику денежные
средства на оплату проживания и на расходы в виде суточных. Сумма,
перечисленная командированному работнику, составляет 25 000 руб. За
перечисление денежных средств банком взимается комиссия в размере 0,5% от
суммы перевода.
Перечисление командированному работнику средств на оплату его
расходов (суточных, стоимости проживания в гостинице и пр.) и оплата