48
стоимости услуг банка (комиссии) отражаются следующими бухгалтерскими
записями, представленными в таблице 9.
Таблица 9
Перечисление командированному работнику средств
на оплату его расходов, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выданы под отчет бухгалтеру
денежные средства для
перечисления их работнику,
находящемуся в команди-
ровке, и оплаты услуг банка
по переводу (25000 + 25 000 х
0,5%)
71.1
50.1
25125,00
Приказ
руководителя,
Расходный
кассовый
ордер
Отражено перечисление суммы
на командировочные расходы
71.1
71.2
25000,00
Авансовый
отчет
Отражены расходы по оплате
услуг банка (25 000 x 0,5%)
91-2
71.2
125,00
Авансовый
отчет
Изучая данную ситуацию с точки зрения закона, следует отметить, что в
случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения и
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные). На оплату перечисленных расходов выдается денежный
аванс, это определено ст. 167, абз. 3, 4 ст. 168 Трудового кодекса РФ и п. п. 10,
11 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки.
Далее, рассмотрим примеры по выдаче денежных средств из кассы
организации под отчет сотрудникам птицефабрики в анализируемом периоде.
Рассмотрим ситуацию из практики АО «Птицефабрика Белокалитвинская».
Сотруднику организации, менеджеру Ланину Р.В., было поручено приобрести
электронные билеты на железнодорожный транспорт. Стоимость каждого
билета составляет 846 руб. (в том числе НДС 129,05 руб.). Цель приобретения
билетов – командирование сотрудника для заключения договора на поставку
продукции, производимой птицефабрикой.
В бухгалтерию организации, менеджер предоставил чек электронного
49
терминала об оплате билетов, командированный работник – распечатку
электронных билетов со штрих кодом, в которых указаны, в частности,
фамилия пассажира, маршрут, стоимость билетов, дата поездки. Бухгалтерия
птицефабрики, отразила данную операцию по принципу представленного в
таблице 10. на дату выдачи денежных средств на приобретение электронных
билетов.
Таблица 10
Выдача денежных средств подотчет из кассы организации, на
оплату электронных билетов, руб.
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный документ
Выданы работнику
денежные средства под
отчет (846 х 2)
71.1
50.1
1 692
Распоряжение
руководителя, Расходный
кассовый ордер
Отражена стоимость
оплаченных железно-
дорожных билетов
((846 – 129,05) х 2)
50.3
71.1
1 433,9
Журнал учета приема и
выдачи денежных доку-
ментов, Распечатанные
электронные билеты,
Авансовый отчет
Отражена сумма НДС по
железнодорожным
билетам (129,05 х 2)
19
71.1
258,1
Авансовый отчет
Отражена задолжен-
ность подотчетного ли-
ца в размере стоимости
железнодорожных би-
летов
71.к
50.3
1 433,9
Распоряжение руководи-
теля, Журнал учета приема
и выдачи денежных до-
кументов, Распечатанные
электронные билеты,
Бухгалтерская справка
Стоимость билетов уч-
тена в составе расходов
на продажу
44
71.к
1 433,9
Чек электронного
терминала, Распечатанные
электронные билеты,
Авансовый отчет
Принят к вычету НДС
68
19
258,1
Чек электронного термина-
ла, Распечатанные элек-
тронные билеты
Списаны расходы на
продажу текущего ме-
сяца (без учета иных
расходов)
90.2
44
1 433,9
Бухгалтерская справка
Изучив представленную схему отражения хозяйственной операции,
отметим, что такой тип учета формируется только в случае учета электронных
билетов в качестве денежных документов, АО «Птицефабрика
50
Белокалитвинская» использует именно этот принцип.
Рассматривая деятельность птицефабрики, было определено, что
работникам организации выдаются подотчет денежные средства на
хозяйственные нужды. Не позднее трех дней по истечении срока, на который
выданы денежные средства, работник организации должен представить
авансовый отчет (форма № АО-1) об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним.
27
Рассмотрим принцип отражения в бухгалтерском учете АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» расчетов с поставщиками. Аналогично
предыдущих ситуаций, пример приведем из практики исследуемой
организации.
Так, 04.05.2018 г., между АО «Птицефабрика Белокалитвинская» и ООО
«Агрофермер», заключен договор на передачу во временное владение, 9-ти
перосъемных машини Spennapolli ESTERINA. Срок аренды основных средств,
согласно условий заключенного договора, составил – 4 месяца, стоимость
ежемесячной арендной платы – 17,550 тыс. руб. в том числе НДС – 18%. В
бухгалтерском учете сделаны следующие проводки (табл. 11).
Таблица 11
Отражение хозяйственных операций по аренде основного средства
в учете АО «Птицефабрика Белокалитвинская», руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма
Характеристика операции
Дебет
Кредит
001
–
351000
Принято к учету за баланс арендуемое
основное средство
20
76.6
17550
Начислена арендная плата
19.1
76.6
2677,12
Учтен НДС по начисленной арендной плате
76.6
50
17550
Арендная плата за месяц оплачена из
кассы организации
Как видно из примера, соответствующая сумма оплаты прошла
наличными денежными средствами с кассы организации птицефабрики.
Соответствующие записи в учете организации, отражены.
27
Дыбаль С.В., Дыбаль М.А. Финансовый анализ. Теория и практика. Учебное пособие (+ Приложение: Тесты).
– М.: КноРус, 2018. – 328 с.
51
Так же из кассы организации, оплата проходит за небольшие количества
материально-производственных запасов, которые АО «Птицефабрика
Белокалитвинская», приобретает для текущего (незначительного) ремонта.
Рассмотрим ситуацию на практике, итак исследуемая организация заключила
договора с ИП Королевым В.С., на поставку горюче-смазочных материалов
(мазут) в объеме 34 литров, ежемесячно. Согласно условиям договора, оплата
проходит наличным платежом в день отгрузки материалов. Бухгалтерия
управления формирует соответствующие записи, пример которых отражен в
таблице 12.
Таблица 12
Перечисление оплаты контрагенту в виде наличных денежных
средств из кассы АО «Птицефабрика Белокалитвинская», руб.
Корреспондирующие счета
Сумма
Характеристика операции
Дебет
Кредит
60.1
50.1
2 958
Осуществление оплаты поставщику
10.6
60.1
2 958
Поступление материалов
19.3
60.1
451,22
Начислен НДС – 18%
Согласно договору, заключенному с ИП Королевым В.С., АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» может произвести возврат горюче-
смазочных материалов (мазута) в случае обнаружения брака в поступившей
партии. ИП Королев В.С., обязуется возвратить сумму денежных средств в
кассу организации тем же днем. Представим пример формирования проводок в
таблице 13.
Таблица 13
Возврат денежных средств в кассу
АО «Птицефабрика Белокалитвинская», руб.
Корреспондирующие
счета
Сумма
Характеристика операции
Дебет
Кредит
60.1
10.6
609
Произведен частичный возврат партии горюче-
смазочных материалов (мазута) поставщику
60.1
68.1
92,89
Начислен НДС – 18%
50.1
60.1
609
Произведен возврат денежных средств в кассу
организации поставщиком
По результатам примера, очевидно, что денежные средства
52
птицефабрике возвращены в полном объеме, следовательно, кредиторская
задолженность ИП Королева В.С. отсутствует. При возврате, так же, как и при
поступлении ГСМ, бухгалтерия формирует счет-фактуры, для учете НДС и
ведения книги покупок и продаж.
В заключении анализа учета наличных денежных средств в кассе АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» рассмотрим следующий вариант
поступления денежных средств. Данное поступление возможно в случае
получения наличных из банка. Отметим, что с суммы, снятой в размере менее
100 тыс. руб., банк взымает комиссию в размере 0,6%, более 100 тыс. – 1% от
суммы.
При формировании представленной операции, бухгалтерия составляет
следующую проводку, представленную в таблице 14, отражающую
поступление денежных средств в кассу.
Таблица 14
Получение наличных денежных средств в кассу
АО «Птицефабрика Белокалитвинская» с расчетного счета, руб.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный документ
Получены в банке денеж-
ные средства на хозяйст-
венные нужды организации
50.1
51
67 000
Приходный кассовый
ордер, Выписка банка по
расчетному счету
Комиссия банка отражена в
составе прочих расходов
91-2
76
402
Мемориальный ордер
Отражена оплата услуг
банку
76
51
402
Выписка банка по
расчетному счету
Анализирую проводки представленные в таблице 14, следует отметить,
что комиссия банка учитывается организацией в бухгалтерском учете в составе
прочих расходов на дату оказания услуги по выдаче наличных денежных
средств. Это определено п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99. Согласно Инструкции по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
расчеты с банком могут производиться с использованием счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», что и представлено в таблице выше.
53
Рассмотрев весь спектр используемых операций по учету наличных
денежных средств в кассе АО «Птицефабрика Белокалитвинская», проведем
анализ и управление денежными средствами в исследуемом периоде.
2.4 Анализ управления денежными средствами организации
Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного
периода. Структурный анализ движения денежных средств сформирован на
отчете о движении денежных средств, построенном способом, содержание
которого можно выразить в модели представленной формулой 2.:
10
dddd
(2)
где
10
,dd
– остатки денежных средств организации на начало и конец
отчетного периода соответственно;
d
– поступление денежных средств за период;
d
– выбытие (расход) денежных средств за период.
Движение денежных средств определено всевозможными сторонами
деятельности организации. Для отражения в разрезе денежного оборота по
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в организации
формируется Отчет о движении денежных средств.
Проведем анализ структуры движения денежных средств АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» в соответствующих моделях
представленных формулами 3 и 4:
dddd
фининвтек
(3)
dddd
фининвтек
(4)
Где,
dd
тектек
,
– поступление и расход денежных средств от
текущей деятельности;
dd
инвинв
- поступление и расход денежных средств от
инвестиционной деятельности;
dd
финфин
,
– поступление и расход денежных средств от финансовой
54
деятельности.
Проведем анализ движения денежных средств АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» прямым методом. В основу данного метода расчета лег
принцип отражения итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за
период. При этом методе расчета, производится группировка операций по трем
видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Для анализа движения денежных средств, необходимо задействовать
бухгалтерский баланс АО «Птицефабрика Белокалитвинская» и отчет о
движении денежных средств. Анализ движения денежных средств прямым
методом представляет возможность судить о ликвидности организации, так как
он детально рассматривает движение денежных средств на его счетах, что дает
возможность для формирования оперативных выводов сравнительно
достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также
осуществления инвестиционной деятельности.
С помощью Приложения 6 представим прямой метод движения
денежных средств. Рассмотрев представленные показатели, было определено,
что в результате финансово-хозяйственной деятельности за 2018 г. АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» недополучило денежных средств на сумму
570 тыс. руб. С помощью рисунка 2, представим соотношение по каждому виду
деятельности.
Рисунок 2. – Поступление денежных средств в АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» за 2017 – 2018 г.г. рассчитанное прямым
методом, тыс.руб.
-150000
-100000
-50000
0
50000
100000
150000
200000
1. Текущая
деятельность
2.
Инвестиционная
деятельность
3. Финансовая
деятельность
2017 г.
-66759 0 66189
2018 г.
-143175 -21410 164600
55
В 2018 г. от текущей деятельности было получено меньше денежных
средств, чем в 2017 г. на 76416 тыс. руб., в то же время в инвестиционной
деятельности произошел отток. На конец 2018 г. по инвестиционной
деятельности наблюдается отрицательный результат денежных средств в
размере 21410 руб. Касательно финансовой деятельности, на конец 2018 г.
наблюдается сокращение как притока, так и оттока показателей, но итоговое
значение превысило показатель 2017 г. на 98411 тыс. руб.
В целом можно сказать, что в 2018 г. проблемными являлись, как
текущая, так и инвестиционная деятельность АО «Птицефабрика
Белокалитвинская», а итоговый показатель денежных средств от финансовой
деятельности увеличился на 148,68% соответственно.
Далее, рассмотрим структуру поступления и расхода денежных средств
от финансово-хозяйственной деятельности, а также общего изменения остатка
денежных средств АО «Птицефабрика Белокалитвинская» за 2017 – 2018 г.г. с
помощью таблицы 15.
Таблица 15
Структура поступления денежных средств АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» за 2017 – 2018 гг.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес,
%
Изм.,
%
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
Приток денежных средств от
текущей деятельности
603112
515833
21,08
19,04
-2,04
Приток денежных средств от
инвестиционной деятельности
0
3979
0,00
0,15
0,15
Приток денежных средств от
финансовой деятельности
2258177
2189824
78,92
80,82
1,89
Итого поступлений от
финансово-хозяйственной
деятельности
2861289
2709636
100
100
0
По данным таблицы 15 можно сделать вывод о том, наибольший
удельный вес в структуре поступлений денежных средств, а именно 80,82%
приходится на финансовую деятельность АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» в 2018 г. Показатель сформирован в результате получения
56
кредитов и займов в отчетном периоде для оптимизации производственных
процессов и улучшения работы в целом. Имеющийся показатель
свидетельствует о недостаточно хорошем состоянии финансово-хозяйственной
деятельности организации. Далее, с помощью таблицы 16 представим
структуру расхода денежных средств.
Таблица 16
Структура расхода денежных средств
АО «Птицефабрика Белокалитвинская» за 2017 – 2018 гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изм., %
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
Отток денежных средств от
текущей деятельности
669871
659008
23,41
24,32
0,91
Отток денежных средств от
инвестиционной
деятельности
0
25389
0,00
0,94
0,94
Отток денежных средств от
финансовой деятельности
2191988
2025224
76,59
74,74
-1,85
Итого расходов денежных
средств от финансово-
хозяйственной деятельности
2861859
2709621
100
100
0
Из таблицы 16 следует, что в структуре расхода денежных средств в
2017 и 2018 г.г. основную часть составляют расходы на финансовую
деятельность (76,59% и 74,74% соответственно). Значительно меньше средств
было израсходовано на текущую деятельность. В 2018 г. их удельный вес
составил 24,32%, что выше уровня 0,91. Еще меньше средств было
израсходовано на финансовую деятельность, а именно 0,94% в 2018 г., в 2017 г.
показатель по данной строке отсутствует. Следующим шагом станет анализ
общего изменения остатка денежных средств АО «Птицефабрика
Белокалитвинская» за 2017 – 2018 гг., показатели представим с помощью
таблицы 17.
Рассматривая сформированные показатели, было определено, что в 2017
г. у АО «Птицефабрика Белокалитвинская» был недостаток денежных средств в
размере 570 тыс. руб., при этом в 2018 г. он увеличился до 15 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в притоке денежных средств составляет удельный
вес от финансовой деятельности.
57
Таблица 17
Структурный анализ общего изменения остатка денежных средств
АО «Птицефабрика Белокалитвинская» за 2017 – 2018 гг., тыс. руб.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изм., %
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
Чистый денежный
поток от текущей
деятельности
-66759
-143175
11712,11
-954500,00
-966212,11
Чистый денежный по-
ток от инвестицион-
ной деятельности
0
-21410
0,00
-142733,33
-142733,33
Чистый денежный по-
ток от финансовой
деятельности
66189
164600
-11612,1
1097333,33
1108945,44
Итого денежных
средств от
финансово-
хозяйственной
деятельности
-570
15
100
100
0
Таким образом, в целом, можно говорить о незначительном улучшении
представленной ситуации относительно текущей деятельности АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» в 2018 г. При этом необходимо отметить,
что в 2017 г. и 2018 г. наблюдался отрицательный чистый денежный поток от
инвестиционной деятельности. Что указывает на затруднительное положение
инвестиционной деятельности в части общего показателя денежных средств АО
«Птицефабрика Белокалитвинская» в 2018 г. Так как при оптимальном
функционировании организации ее текущая деятельность должна обеспечивать
увеличение денежных расчетов, за счет покрывающего оттока средств от
инвестиционной деятельности с увеличением притока денежных расчетов от
финансовой деятельности. Отчет о движении денежных средств, выполненный
косвенным методом сопоставляет прибыль и денежный поток от текущей
деятельности организации. Актуальность косвенного метода обусловлена с
аналитической точки зрения, так как можно взаимоувязать полученную
прибыль с трансформацией показателей величины денежных средств. Расчет
денежных потоков данным методом начитается от показателя чистой прибыли
с требуемыми его корректировками в статьях, не отображающих движение