4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ...................................... 8
1.1 Принципы и методологические основы организации учета кассовых
операций ....................................................................................................................... 8
1.2 Нормативное регулирование организации учета денежных средств в кассе 13
1.3 Организация бухгалтерского учета операций с наличными денежными
средствами.................................................................................................................. 17
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРИМЕРЕ ООО «РАЙТБИР» .............................................................................. 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика и документальное
оформление движения денежных средств ООО «Райтбир» ................................. 23
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе ................. 41
2.3 Анализ кассовых операций в организации ....................................................... 44
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР И
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ООО «РАЙТБИР» ................................................................................................... 47
3.1 Контроль за порядком осуществления кассовых операций ........................... 48
3.2 Совершенствование организации учета кассовых операций в ООО
«Райтбир» ................................................................................................................... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ......................................... 67
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 71
5
ВВЕДЕНИЕ
Финансовое благополучие предприятия зависит во многом от притока
денежных средств, которые обеспечивают покрытие обязательств. Отсутствие
минимально необходимого запаса денежных средств указывать может на
финансовые затруднения, а их избыток может быть показателем того, что
предприятие несет убытки.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы объясняется тем, что
операции по кассе являются связующим звеном между другими
хозяйственными операциями. Грамотная организация расчетов способствует
быстрой оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе
организации и своевременному поступлению денежных средств.
Для многих предприятий основной проблемой является поиск денежных
ресурсов с целью финансирования текущей деятельности. Предприятие может
иметь прибыль, но не иметь достаточного количества денежных средств, чтобы
рассчитаться с персоналом, поставщиками, бюджетом. Как избыток, так и
дефицит денежных средств оказывают на деятельность предприятия
отрицательное влияние. Потому одной из важных задач финансовой службы
предприятия является планирование денежных потоков, их синхронизация.
Для эффективного использования средств необходимо уметь планировать
их получение, для правильного учета средств, знания их многочисленных
законодательных и постоянно меняющихся норм, правил и процедур, желаемой
эффективности хозяйственной деятельности, стабильных экономических
условий. Это достигается только при достаточном и скоординированном
контроле за движением прибыли, оборотных средств и денежных средств, а
также эффективном бухгалтерском учете кассовых операций.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование особенностей ООО «РАЙТБИР», а также проведение их анализа.
Достижение поставленной цели обуславливает решение следующих
задач:
6
определить принципы и методологические основы организации
учета кассовых операций;
исследовать нормативное регулирование организации учета
денежных средств в кассе;
изучить особенности организации бухгалтерского учета операций с
наличными денежными средствами;
представить характеристику и документальное оформление
движения денежных средств организации;
исследовать синтетический и аналитический учет денежных
средств в кассе;
провести анализ кассовых операций в организации;
рассмотреть особенности контроля за порядком осуществления
кассовых операций;
разработать пути совершенствования организации учета кассовых
операций в организации.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является деятельность ООО «РАЙТБИР».
Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы
является механизм учета денежных средств в ООО «РАЙТБИР».
Теоретической и методической базой работы послужили научные
достижения ученых в сфере учета денежных средств, таких как Аварский Н.Д.,
Батчаева Д.Ю., Васильчук О.И., Галицкий В.Ю., Гравшина И.Н., Давыдова
Е.В., Дятлова О.В., Зуева И.А., Ирагелова У.А., Леевик Ю.С., Малыгина С.Р.,
Бессонова В.Е., Новгородцева М.Е., Удовина Г.А., Мустафаева Э.И.,
Фаворицкая С.А., Федорова Е.И., Энгиноев М.К. и др..
При проведении данного исследования были использованы следующие
приемы и методы научного исследования:
- сравнительный анализ;
- системный анализ;
7
- коэффициентный анализ;
- метод группировки и статистической обработки информации;
- метод прогнозирования и др.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использовать результаты данной работы для оптимизации учета денежных
средств ООО «РАЙТБИР».
Поставленные цели и задачи проведённого исследования определили
структуру выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения,
основной части, состоящей из трех глав, заключения, списка использованных
источников и приложений.
В первой главе работы проведено исследование теоретических аспектов
организации учета денежных средств в кассе предприятия, определены
принципы и методологические основы организации учета кассовых операций,
исследовано нормативное регулирование организации учета денежных средств
в кассе, рассмотрена организация бухгалтерского учета операций с наличными
денежными средствами.
Во второй главе работы представлена организационно-экономическая
характеристика и документальное оформление движения денежных средств
организации, исследован синтетический и аналитический учет денежных
средств в кассе, а также проведен анализ кассовых операций в организации.
В третьей главе исследованы особенности контроля за порядком
осуществления кассовых операций, разработаны мероприятия по
совершенствованию организации учета кассовых операций в организации.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Принципы и методологические основы организации
учета кассовых операций
Организация кассового учета является специальным разделом системы
бухгалтерского учета, к которому предъявляются неизменные требования.
Набор обязательных правил, которые должны соблюдаться всеми субъектами
хозяйствования без исключения в кассовых операциях, был назван кассовой
дисциплиной.
В ходе предпринимательской деятельности организации постоянно
проводят расчеты с поставщиками за основные средства, сырье, материалы и
другие инвентарь и услуги, предоставляемые от них, с покупателями за
приобретенные ими товары, покупателями за выполненные работы и оказанные
услуги, с кредитными организациями для кредиты и другие финансовые
операции, с бюджетом для различных видов платежей, с другими
юридическими и физическими лицами для различных деловых операций
1
.
На практике часто понятие «кассовый аппарат» имеет другое значение. С
точки зрения организации бухгалтерского учета следует различать понятия
кассовый аппарат и кассовый аппарат. Первое - это устройство для
автоматизации поступления средств. В свою очередь, касса в бухгалтерии
называется операционной кассой и представляет собой совокупность всех
действий с наличными, от получения до документальной обработки.
Кассовые операции - это операции по приему, хранению, выдаче
наличных и обработке кассовых (кассовых) документов, осуществляемые
физическими и юридическими лицами.
Текущие проблемы этого раздела бухгалтерского учета - контроль за
оплатой счетов, получением долгов от заемщиков и должников, мониторинг
расходов, произведенных путем оплаты с текущего счета и из кассы, и
управление денежными средствами организации.
1
Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. Гросс Медиа, 2017. - 160 с.
9
Решение этих проблем во многом зависит от неукоснительного
соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств (рис.1).
Рисунок 1. Основные принципы учета денежных средств
2
Принципы кассовой дисциплины и безналичных расчетов между собой
связаны и вытекают из общих требований нормативно-правовых актов.
2
Ирагелова У.А. Порядок ведения кассовых операций // Инновационная наука, 2019. -
№3. – С.93
Основные принципы учета денежных средств:
— свободные денежные средства должны храниться только в
банке, и их выдача и использование осуществляется в
соответствии с целевым назначением;
— платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки
товарно-материальных ценностей, выполненных работ и
оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная
оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных
законодательством и учетной политикой предприятия;
— платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по
его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных
действующим законодательством;
— платежи производятся за счет собственных средств
плательщика или за счет кредитов банка;
— списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для
удовлетворения всех предъявляемых к предприятию требований,
осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и
других документов на списание;
— недостаточность денежных средств на счете предприятия для
удовлетворения всех предъявляемых к ней требований
обуславливает списание этих средств путем применения
установленной очередности платежей.
10
С учетом этих принципов ставится ряд задач перед системой
бухгалтерского учета денежных средств:
1) законное и документальное оформление всех операций с денежными
средствами согласно актуальным требованиями законодательства;
2) обеспечение сохранности денежных средств хозяйствующего субъекта;
3) отражение на счетах бухгалтерского учета операций с денежными
средствами
3
.
Для решения поставленных перед системой учета задач необходимо
придерживаться сформулированных выше принципов в самой организации
учета. Это не просто позволит вести бухгалтерский учет на надлежащем
уровне, но и предотвратит отрицательные последствия.
Основные правила ведения операционной кассы включают в себя
следующее:
1) Функции кассира должны выполнять специально назначенные лица,
которые по договору несут полную финансовую ответственность, за
исключением случаев, когда кассовые операции осуществляет руководитель
юридического лица или индивидуальный предприниматель;
2) Должны быть обеспечены условия хранения кассовой документации, а
также наличных денег;
3) Все операции, которые проводятся через кассу, должны быть
оформлены в установленной форме в соответствии с порядком их заполнения.
Капитализация денежных поступлений, полученных вне операционной кассы,
производится ежедневно в конце рабочего дня, а документы по кассовым
операциям оформляются сразу после их завершения;
4) В случаях, когда денежные поступления получены в операционной
кассе, должен присутствовать кассовый аппарат. Выдача кассового чека при
3
Батчаева Д.Ю. Учет денежных средств и документальное оформление кассовых
операций // В сборнике: Аграрная наука, творчество, рост материалы VII Международной
научно-практической конференции, 2017. - №1. - С.19-22.
11
поступлении денежных средств является обязательной (статья 5 Закона № 54-
ФЗ)
4
;
5) Деньги, принятые в кассе, должны быть проверены на подлинность.
Кроме того, при приеме и выдаче наличные проверяются по количеству в
специально установленном порядке;
6) Расход денежных средств, полученных в кассе, также регулируется.
Вырученные средства расходуются на определенные цели: расчеты с
поставщиками и покупателями, выплата заработной платы, выдача по отчету.
Индивидуальные предприниматели могут тратить доходы на личные нужды;
7) Установлен лимит суммы денежных расчетов между юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями, который составляет 100
тысяч рублей по одному договору. Однако расчеты с физическими лицами не
ограничиваются какими-либо лимитами, и индивидуальные предприниматели
имеют право брать из кассы любую сумму денег для собственных нужд
5
;
8) Лимит на остаток наличных денег в кассе устанавливается в конце
рабочего дня. Указание Банка России № 3210-У предлагает два метода расчета
лимита остатка денежных средств в кассе, которые могут выбирать
юридические лица и индивидуальные предприниматели. Превышение,
образованное в кассе сверх установленного лимита, в обязательном порядке
взимается и переводится в банк, за исключением дней, в которые
выплачивается заработная плата. В то же время правила кассовой дисциплины
предусматривают, что организации, связанные с малым бизнесом, а также
индивидуальные предприниматели, имеют право не устанавливать лимит
наличности;
9) Существует возможность кассовых операций, связанных с наличной
валютой. Как правило, целью этих операций является выдача средств на
4
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от
27.12.2019) // http://www.consultant.ru/
5
Жаринов В.В. Учет операций с денежными средствами и контроль правильности
ведения кассовых операций // Economics, 2018. – №1. - С. 125
12
командировочные расходы за рубежом, а также на расчеты с резидентами
(статья 9 Закона Российской Федерации от 10.12.2003 № 173-ФЗ)
6
.
Таким образом, с самого начала использования кассовой техники все
юридические лица и индивидуальные предприниматели должны соблюдать все
регламентированные правила ведения кассовой дисциплины, чтобы во время
контрольно-кассовой ревизии, что неизбежно сказывалось на каждом субъекте,
возникали серьезные ошибки и недостатки, которые влекут за собой разные
виды ответственности.
Законодательно утвержден в настоящее время обязательный порядок
применения контрольно-кассовой техники всеми предпринимателями и
организациями, что следует из Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Обусловлено внедрение онлайн-касс возникшей обязанностью пользователей
обеспечить передачу фискальных данных в виде соответствующих фискальных
документов в момент произведения расчета в налоговые органы.
Формирует онлайн-касса кассовый чек нового образца, который отражает
QR-код, информацию об оказанных услугах или проданных товарах, компании-
продавце, времени и дате продажи, а также ссылку на сайт ФНС, пройдя по
которой отследить можно направление чека в налоговые органы
7
.
Существуют исключения в правилах применения контрольно-кассовой
техники. Относится к ним предоставление услуг населению с использованием
бланков строгой отчетности и исключительные случаи ведения бизнеса для
индивидуальных предпринимателей, что следует из Письма Минфина РФ «О
6
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от
10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 27.12.2019) // http://www.consultant.ru/
7
Зуева И.А. Организация бухгалтерской службы и функционал бухгалтера в условиях
развития цифровой экономики / И.А. Зуева // Актуальные проблемы современного общества
и пути их решений в условиях перехода к цифровой экономике. Материалы XIV
международной научной конференции: в 4-х частях; под ред. А.В. Семенова, Н.Г.
Малышева, Ю.С. Руденко. - М., 2018. - С. 246-255.
13
применении ККТ организациями и ИП, выполняющими работы,
оказывающими услуги населению» от 18.01.2018 №03-01-15/2326.
С целью обеспечения кассовой дисциплины и правильной организации
учета основные можно сформулировать принципы учета денежных средств в
сжатом виде:
1) назначение кассира в организации или закрепление за руководителем
или главным бухгалтером функций кассира, оформление договора о полной
материальной ответственности;
2) установление соответствующим распоряжением руководителя
организации величины лимита кассового остатка;
3) документальное оформление всех хозяйственных операций по
движению денежных средств унифицированными формами первичной учетной
документации;
4) обязательное применение онлайн-кассы;
5) проведение ревизий, организация системы внутреннего контроля
8
.
1.2 Нормативное регулирование организации
учета денежных средств в кассе
В современных условиях развития и функционирования придается особое
значение учету денежных средств, так как они выступают важнейшим
инструментом управления денежными потоками, и обеспечивают контроль
сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, а
также поддержания повседневной платежеспособности организации.
В настоящее время в России установлена четырехуровневая система
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, согласно которой
все нормативные документы делятся на четыре группы.
Документы первого уровня включают законодательные акты, указы
Президента РФ, постановления Правительства РФ и иные документы
8
Макаров Г.В. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита //
Международный журнал гуманитарных и естественных наук, 2017. – №4. – С.62