14
федерального уровня, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского
учета. К их числу относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ,
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
9
и др.
Одним из направлений реформирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации является сближение отечественных ПБУ с
международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Главная цель
МСФО — удовлетворение информационных интересов собственников
(акционеров) и инвесторов, принимающих управленческие решения на базе
представляемой финансовой отчетности.
МСФО предлагают для международного сообщества единые принципы и
подходы к ведению финансового учета и построению финансовой отчетности.
Это позволяет оценивать финансовое состояние и эффективность ведения
бизнеса отдельных организаций вне зависимости от особенностей
национальных стандартов государств, на территории которых они
осуществляют свою деятельность. Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности, разрабатывающий МСФО, сформулировал свои
ключевые цели.
Во-первых, формировать и публиковать учетные стандарты, которые
должны приниматься во внимание
Документы второго уровня объединяют документы нормативного
характера, в которых установлены критерии и основные правила учета
отдельных объектов и групп объектов. Особое значение в этой группе
занимают российские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (далее
— ПБУ), каждое из которых устанавливает порядок отражения отдельных
объектов и операций
10
.
Документы третьего уровня составляют методические рекомендации и
инструкции, задачей которых является конкретизация действующих
9
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) // http://www.consultant.ru/
10
Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск,
«ЭКОР», 2017. - 797 с.
15
нормативных документов в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями организаций.
Документы четвертого уровня включают внутренние документы,
разработанные непосредственно в организации, в том числе приказ об учетной
политике организации для целей бухгалтерского учета, рабочий план счетов,
графики документооборота, формы самостоятельно разработанных первичных
документов и др..
Основные положения о деньгах и о видах расчетов в Российской
Федерации сформулированы Гражданским кодексом РФ, поскольку деньги
являются объектом гражданского оборота (как вид имущества).
Учет денежных средств на предприятии регулируется нормативным
законодательством и действующей учетной политикой. Формирование учетной
политики организации для целей бухгалтерского учета в соответствии с
пунктом 3 статьи 5 Закона «О бухгалтерском учете» и пунктом 5 Положения
по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя
из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей
деятельности
11
.
Среды нормативно-правовых документов, что регулируют и определяют
порядок учета денежных средств можно выделить также следующие:
1) Федеральный закон Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ,
устанавливающий правила применения контрольно-кассовой техники;
2) Федеральный закон Российской Федерации от 03.07.2016 № 290-ФЗ
12
или закон об онлайн-кассах, внесший существенные изменения в правила
закона № 54-ФЗ;
11
Энгиноев М.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации // Сборник
научных трудов по результатам XXIII научно -практической конференции студентов,
аспирантов и молодых ученых, 2017. - С. 642-647.
12
Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской
Федерации» от 03.07.2016 №290-ФЗ (ред. от 03.07.2018) // http://www.consultant.ru/
16
3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом
МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.);
4) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв.
Приказом МФ РФ № 2н от 10 января 2000 г.);
5) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организаций» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.);
6) Приказ МФ РФ № 4н от 13 января 2000 г. «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»;
7) Приказ МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г. «О методических
рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности
организаций».
8) Положение Центробанка РФ от 11.04.14 № 3210-У "О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства"
9) Указание Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У, которое определяет
правила ведения кассовых операций;
10) Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, которое содержит условия
расчетов наличными деньгами;
11) Инструкция Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и
закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных
счетов»
Каждый документ, приведенный выше, на протяжении последних лет
имел свои дополнения и изменения, которые утверждались отдельными
постановлениями правительства и соответствующих министерств.
17
1.3 Организация бухгалтерского учета операций
с наличными денежными средствами
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег,
находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и
депозитных счетах, выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в
пути и денежных документов
13
.
В современных же условиях в определенной мере и по-своему
выполняются три функции денег:
– мера стоимости;
– средство обращения;
– средство платежа
14
.
Денежные средства представляют собой аккумулированные в различных
формах, чаще всего на счетах в банках различного рода доходы и поступления,
которые находятся в постоянном обороте у различных объектов
хозяйствования.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом
определяется результативность всей предпринимательской деятельности
организации. Объемом существующих у нее денег, как важнейшего средства
платежа по обязательствам, формируется ее платежеспособность - одна из
главных характеристик финансового положения.
Денежные средства о своей природе представляют собой начальную и
конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скорость движения
денежных средств определяется эффективностью деятельности организации.
13
Удовина Г.А., Мустафаева Э.И. Учет денежных средств на предприятии // В
сборнике: Учетно-аналитическое обеспечение стратегии устойчивого развития предприятия.
Материалы международной научно-практической конференции. Под редакцией Р.А.
Абдуллаева, 2017. - С. 257-259.
14
Малыгина С.Р., Бессонова В.Е. Организация бухгалтерского учета и аудит
движения денежных средств // Проблемы экономики и менеджмента, 2016. - №4 (56). - С. 46-
49.
18
Объем имеющихся у компании денег определяет платежеспособность
предприятия.
Денежные средства — это уникальный вид оборотных средств, который
обладает абсолютной ликвидностью, т. е. способен немедленно выступать
средством платежа по обязательствам предприятия в любое время
15
.
Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие
достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них
текущим обязательствам. Также, организации необходимы определенные
запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств,
а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие
излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к
уменьшению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к
прямым потерям за счет их обесценивания.
Говоря об организации, как структуре, которая функционирует с
помощью денежных средств отметим, что они могут находиться в виде,
представленном на рисунке 2
16
.
Рисунок 2. Источники денежных средств предприятия
15
Федорова Е.И., Федоров К.В. Учет денежных средств и денежных эквивалентов в
современных условиях // Успехи современной науки, 2017. - Т.3. - №2. - С.177-179.
Внеоборотны
е активы
Собственный
капитал
Кредиты и
займы
Дебиторская
задолженнос
ть
Материально
-
производстве
нные запасы
Кредиторска
я
задолженнос
ть
19
Классификация денежных средств достаточно обширна, однако в
соответствии с МСБО в состав денежных средств и их эквивалентов входят
(рис.3).
Рисунок 3. Состав денежных средств и их эквивалентов
17
Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в
использовании в случаях, когда:
заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток
средств на счете;
ограниченное использование средств предусмотрено договором
займа/кредита;
существуют ограничения по использованию средств на счете в силу
законодательства страны, где располагается банк;
денежные средства арестованы или заблокированы в связи с
судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;
16
Миронова А.М. Проблема учета анализа и аудита денежных средств // Молодой
ученый, 2016. - №1. - С. 419-422.
17
Гравшина И.Н. Трансформация правил ведения бухгалтерского учета денежных
средств под влиянием цифровой экономики // Вестник Московского университета имени
С.Ю. Витте. Серия 1: Экономика и управление, 2018. - №4. – С.27
Состав денежных средств и их эквивалентов
деньги в кассе;
денежные средства в пути;
деньги на текущих счетах компании, доступные для использования;
банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к
погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;
депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;
прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или
планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения.
20
денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана
лицензия на осуществление банковской деятельности
18
.
Основными задачами учета денежных средств являются (рис.4).
Рисунок 4. Задачи учета денежных средств
Порядок документального оформления результатов движения денежных
средств представлен на рисунке 5.
Рисунок 5 .Порядок документального оформления результатов
движения денежных средств
19
18
Давыдова Е.В. Учет денежных средств на малом предприятии // В сборнике:
Управление социально-экономическими системами: теория, методология, практика сборник
статей Международной научно-практической конференции: в 2 ч., 2017. - С. 42-44.
Основные задачи учета денежных средств
1) проверка правильности документального оформления и законности
операции с денежными средствами, своевременное и полное отражение
их в учете;
2) обеспечение своевременности, полноты и правильности в расчетах по
всем видам платежей и поступлений, появление дебиторской и
кредиторской задолженности;
3) своевременное выявление результатов, инвентаризация денежных
средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и
погашение кредиторской задолженности и ссуд, кредитных учреждений в
установленные сроки;
4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и в
других местах их сдачи, соблюдение лимитов в кассе;
5) извлечение возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.
Кассовая книга
Первичные документы
Ведомости
Шахматная ведомость
Оборотная ведомость
Баланс
21
В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств
отражены в форме «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме «Отчет о
движении денежных средств».
Отчет состоит из четырех разделов.
В первом разделе указывается остаток денежных средств на начало года.
Во втором разделе – сколько всего, в том числе по видам поступлений,
поступило денежных средств (выручка от реализации товаров, работ, услуг, от
реализации основных средств и другого имущества). В третьем указывается,
сколько направлено денежных средств всего, в том числе по направлениям
расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда,
отчисления на социальные нужды, выдачу авансов, финансовые вложения,
выплаты дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом и т.д.). В четвертом
разделе показан остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Основной целью отчета о движении денежных средств является
предоставление информации о получении и выплатах денежных средств
организации в течение отчетного периода
20
.
На основе этой отчетности можно определить откуда были получены
денежные средства в течение отчетного периода, как были затрачены денежные
средства за отчетный период, насколько изменился остаток денежных средств
за отчетный период, приток и отток денежных средств по видам деятельности.
Выводы
Кассовые операции - это операции по приему, хранению, выдаче
наличных и обработке кассовых (кассовых) документов, осуществляемые
физическими и юридическими лицами.
19
Фаворицкая С.А. Теоретические основы учета денежных средств на предприятии /
С.А. Фаворицкая // Экономика, социология и право, 2016. - №5. - С. 63-66.
20
Ахметова Г.Р. Бухгалтерский учет и аудит денежных средств организации // В
сборнике: Инновации, технологии, наука сборник статей международной научно-
практической конференции: в 4 частях, 2017. - №1. - С.10-12.
22
Денежные средства представляют собой аккумулированные в различных
формах, чаще всего на счетах в банках различного рода доходы и поступления,
которые находятся в постоянном обороте у различных объектов
хозяйствования. Денежные средства характеризуют начальную и конечную
стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во
многом определяется результативность всей предпринимательской
деятельности организации. Объемом существующих у нее денег, как
важнейшего средства платежа по обязательствам, формируется ее
платежеспособность - одна из главных характеристик финансового положения.
В бухгалтерской отчетности данные о наличии денежных средств
отражены в форме «Баланс», разделе «Оборотные активы», форме «Отчет о
движении денежных средств».
23
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРИМЕРЕ ООО «РАЙТБИР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика и документальное
оформление движения денежных средств ООО «Райтбир»
ООО «Райтбир» было зарегистрировано 13.05.2019 года по адресу:
109235, г Москва, ул Курьяновская 1-я, 47, кв 5. Основной вид деятельности –
оптовая торговля пивом.
Организационная структура ООО «Райтбир» является линейно-
функциональной и представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Организационная структура ООО «Райтбир»
Генеральный директор организации составляет график работы персонала,
руководит работой менеджеров, решает все внештатные ситуации,
контролирует правильное выполнение всеми сотрудниками своих должностных
обязанностей.
Бухгалтер занимается финансово-расчетной деятельностью. Менеджер по
закупкам осуществляет закупку пива. Работники склада выполняют приемку,
расфасовку и отгрузку товара.
Генеральный
директор
Менеджер по
закупкам
Менеджер по
продажам
Экспедиторы
Кладовщик
Бухгалтер