44
Кассовые операции ООО «Райтбир» заключаются в получении и
хранении наличных денег от покупателей за проданную продукцию, в
своевременной и полной сдаче выручки в банк, а также в оформлении
соответствующих документов.
2.3 Анализ кассовых операций в организации
Основные бухгалтерские операции по движению денежных средств в
ООО «Райтбир» отражаются на активном счете 50 «Касса».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата из кассы организации
денежных средств и выдача денежных документов, дебетовое сальдо
показывает наличие денежных средств в кассе на определенную дату.
Рассмотрим некоторые бухгалтерские записи по учету операций по кассе.
1) По денежному чеку с расчетного счета поступили денежные средства в
кассу на хозяйственные расходы в сумме 170 000,00 руб.. Это отражено было в
приходном кассовом ордере №57 от 27.04.2020 г.:
Дебет счета 50/1 «Касса организации»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
2) Выручка поступила в кассу согласно приходному кассовому ордеру в
сумме 927,00 руб.:
Дебет счета 50/1 «Касса организации»
Кредит счета 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3) Внесена в кассу сумма 1 750,00 руб. в возмещение задолженности по
заработной плате по приходному кассовому ордеру:
Дебет счета 50/1 «Касса организации»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
4) В кассу возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм в
соответствии с приходным кассовым ордером в размере 1 265,00 руб.:
45
Дебет счета 50/1 «Касса организации»
Кредит счета 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами».
Кроме того, могут поступать в кассу денежные средства, в возмещение
материального ущерба:
Дебет счета 50/1 «Касса организации»
Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Наличные денежные средства могут расходоваться из кассы на
следующие цели.
1) Выдано в счет расчетов за выполненные услуги по расходному
кассовому ордеру 5 000,00 руб.:
Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
2) Выдано единовременное пособие на рождение ребенка на основании
расходного кассового ордера за счет средств социального страхования в сумме
11 703,00 руб.:
Дебет счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
3) Выдана зарплата по платежной ведомости в соответствии с расходным
кассовым ордером в сумме 5 672,00 руб.:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
4) Выдано под отчет на командировочные расходы согласно расходному
кассовому ордеру 1 700,00 руб.:
Дебет счета 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
5) Выдана зарплата на основании расходного кассового ордера в сумме
7 000,00 руб.:
Дебет счета 76/5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
46
6) Выдана материальная помощь на лечение в соответствии с расходным
кассовым ордером в сумме 3 000,00 руб.:
Дебет счета 91/2 «Прочие расходы»
Кредит счета 50/1 «Касса организации».
Кассовые операции по счету 50/1 «Касса организации» записываются в
журнал-ордер и ведомость по счету 50/1. Основанием для заполнения Журнала-
ордера и ведомости по счету 50/1 служат отчеты кассира.
По результатам проведенного исследования можно отметить, что
основными принципами ведения бухгалтерского учета кассовых операций
являются:
– строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых операций;
– обеспечение их правильности и сохранности использования;
– правильное оформление движения денежных средств в регистрах
бухгалтерского учета и документах.
Выводы
Учетная работа в ООО «Райтбир» поручена бухгалтеру. Ответственность
за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также за формирование и
соблюдение учетной политики возложена на бухгалтера.
Основные бухгалтерские операции по движению денежных средств в
ООО «Райтбир» отражаются на активном счете 50 «Касса».
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата из кассы организации
денежных средств и выдача денежных документов, дебетовое сальдо
показывает наличие денежных средств в кассе на определенную дату.
Бухгалтерский учет в организации в целом является последовательным и
проводится выходить с принятыми законодательными и нормативными актами
по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.
Тем не менее, есть некоторые недостатки: первичные документы
выдаются с нарушением установленных требований; неправильно отражены
47
кассовые операции в учетных регистрах; нарушен график рабочего процесса, а
именно время внезапных проверок кассы; сверка записей в указанных
банковских выписках и приложениях к ним не производится; приказом
руководителя организации не была назначена комиссия для проверки кассы.
48
Глава 3. ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР И
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ООО «РАЙТБИР»
3.1 Контроль за порядком осуществления кассовых операций
В 2018 году все организации и предприниматели обязаны использовать
кассовое оборудование, которое предусматривает периодическую ревизию в
качестве одной из мер по соблюдению кассовой дисциплины.
Ревизия контрольно-кассовой дисциплины - это совокупность
мероприятий, которые проводятся со стороны контролирующих
государственных органов или по решению самолично индивидуальных
предпринимателей и руководства компаний, для проверки соответствия
осуществления операций по движению наличных денежных средств,
требованиям законодательства.
Следующие лица уполномочены проводить ревизию кассовой
дисциплины:
- специалисты территориальных налоговых органов;
- сотрудники Российского финансового надзора;
- лица, управляющие организацией, в лице уполномоченных сотрудников
или аудиторских компаний
22
.
До 2012 года банковские структуры были наделены правом проведения
аудита кассовой дисциплины в организациях и индивидуальных
предпринимателях, но с 2012 года это право отсутствовало.
В случаях, когда ревизия проводится по решению руководства
организации или индивидуального предпринимателя, сроки устанавливаются
по их усмотрению и фиксируются в надлежащим образом оформленном
порядке.
Кроме того, в законодательных случаях предусмотрены обязательные
случаи ревизии кассовой дисциплины, а именно:
22
Новгородцева М.Е. Ревизия контрольно-кассовой дисциплины // Электронный
научно-методический журнал Омского ГАУ, 2018. - №4. – С.11
49
- период, предшествующий подготовке годовых отчетов;
- временная замена постоянного кассира или его увольнение;
- обнаружение руководством денежных недостатков или кражи.
В то же время периодичность проведения кассовой ревизии должна
составлять не реже одного раза в шесть месяцев, а в лучшем случае
ежеквартально или ежемесячно. Ревизия контрольно-кассовой дисциплины
должна проводиться с соблюдением необходимых условий.
В случае проведения ревизии по решению руководства юридического
лица или индивидуального предпринимателя должен быть составлен
соответствующий внутренний порядок.
В случаях проведения ревизии по решению налогового органа
необходимо заранее направить уведомление по адресу проверяемого объекта о
решении провести кассовую ревизию.
Как приказ, составленный в организации, так и уведомление, полученное
от контролирующих органов, должны содержать информацию о сроках
ревизии, составе и полномочиях ревизионной группы, а также основаниях для
проведения ревизионной кампании.
Ревизия контрольно-кассовой дисциплины в ООО «Райтбир» проводится
в соответствии со следующими принципами.
- внезапность проверки объекта проверки;
- профессионализм и компетентность лиц аудиторской команды, что
обеспечивает правильность аудиторской деятельности, а также защиту от
необоснованных претензий со стороны контролирующих органов;
- преемственность, которая позволяет грамотно и поэтапно проводить
необходимые аудиторские мероприятия;
- открытость результатов аудита на каждом этапе, предусматривающая
одновременное обсуждение с руководством организации, что помогает
избежать ошибок и неточностей, допущенных инспекторами.
50
Рисунок 22. Принципы проведения ревизии кассовой дисциплины
Этапы ревизии кассовой дисциплины состоят в следующем:
Первый этап - подготовка, в рамках которой ответственное лицо (кассир)
передает инспекторам квитанцию, содержащую информацию о том, что
средства были переведены в кассу в полном объеме, документы приняты во
внимание. Далее, членом ревизионной комиссии все кассовые документы
заверяются пометкой «до проверки».
На втором этапе члены ревизионной группы механически пересчитывают
остатки денежных средств в кассе, а также проверяют наличие и движение
строгих форм учета и сравнивают их с регистрационными книгами. По
результатам этого этапа составляется акт ревизии денежной наличности.
Когда инспекторы устанавливают случаи превышения лимита остатка
денежных средств в кассе, они анализируются, и представителям проверяемого
объекта предлагается обосновать нарушения.
На следующем этапе ревизии предусматривается комплекс мер по
контролю за соблюдением условий безопасности для наличных денег на кассе,
Принципы проведения ревизии кассовой дисциплины
- внезапность проведения ревизия для объекта проверки;
- профессионализм и компетентность лиц ревизионной группы,
что обеспечивает правильность ревизионных мероприятий, а так
же защиту от необоснованных претензий со стороны
контролирующих органов;
- непрерывность, что позволяет грамотно и поэтапно провести
необходимые мероприятия ревизии;
- открытость результатов проверки на каждом ее этапе,
предусматривающая одновременное обсуждение с руководством
организации, что способствует избеганию ошибок и неточностей,
допускаемых проверяющими лицами.
51
а именно проверка наличия сейфов и их исправности, проверка условий
перевозки денежных средств, а также проверка результатов предыдущих
ревизий, в том числе по частоте и устранению выявленных комментариев.
Далее следует проверка соблюдения кассовой дисциплины. Этот этап
включает в себя обширный набор мер, которые включают проверку
правильности составления кассовых документов, выписок, кассовой книги,
проверку размещения полученных средств и обоснованности различных
платежей из кассы, а также мониторинг предполагаемого использования
полученных средств.
На последнем этапе членами ревизионной группы составляется
подробный отчет по проведенной ревизии контрольно-кассовой дисциплины с
приложением к нему соответствующего акта по ревизии кассы.
Четкое следование описанному алгоритму позволяет получить точные
сведения о положительных и отрицательных моментах в финансовой
деятельности фирмы, поэтому переоценить важность и значимость данной
процедуры невозможно.
Акт ревизии кассы является главным документом, который в
обязательном порядке должен быть составлен по результатам ревизии кассы, по
строго установленной законом форме ИНВ-15. В акте указываются следующие
сведения:
- размер суммы денежной наличности в кассе;
- размер денежных средств в соответствии с кассовыми документами;
- сравнение вышеуказанных сумм, анализ результатов и вывод
23
.
В случае безусловного совпадения данных, составляется заключение о
том, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель соблюдают
правила ведения контрольно-кассовой дисциплины в соответствии с
действующим законодательством.
23
Аварский Н.Д. Проведение финансовых проверок организаций / Н.Д. Аварский -
Орел.: Орловский ГАУ, 2016. - 168 с.
52
Однако при обнаружении недостачи или излишка денежных средств в
кассе, составляется заключение об отступлении от правил ведения кассы с
обязательным отражением мер по устранению обнаруженных нарушений. При
выявлении излишков ответственное лицо (кассир) обязательно должен в
письменной форме объяснить причину их появления, если же обнаруживается
недостача, то она взимается с ответственного за ведение кассы сотрудника.
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины предусмотрена ст.
15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
В силу пункта 1 вышеназванной нормы права за нарушение порядка
работы с наличными деньгами, несоблюдение порядка ведения кассовых
операций, неоприходование наличных или накопление в кассе денег сверх
лимита соответствующий субъект может быть привлечен к установленной
ответственности.
Размер возможных штрафов предусмотрен этой же нормой КоАП РФ и
составляет для организаций денежную сумму в размере от 40 000 до 50 000
рублей, а для должностных лиц — сумму от 4 000 до 5 000 рублей.
Срок привлечения к ответственности ограничен 2 месяцами со дня
совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Кроме того, по результатам проверки ревизоры вправе обратиться в
правоохранительные органы, при обнаружении каких-либо крупных
правонарушений, злоупотреблений или иных подобных деяний.
Подводя итог изложенному в статье материалу, можно сделать вывод, что
строгое соблюдение кассовой дисциплины гарантирует не только отсутствие
проблем внутри организации, но и предотвращает возможные негативные
последствия, которые может вызвать ревизия кассы и кассовой дисциплины со
стороны внешних контролирующих структур.
Внутренний контроль и защита имущества в ООО «Райтбир» - задача
номер один. Поскольку наличные деньги являются наиболее уязвимым местом
в бухгалтерском учете с точки зрения краж и ошибок, контроль над ними
уделяется особое внимание фирмам всех форм собственности.
53
Система внутреннего контроля ООО «Райтбир» включает меры и
действия, направленные на (рис.23).
Рисунок 23. Цели системы внутреннего контроля
Защита имущества компании достигается следующими способами:
- разделение ответственности между работниками;
- разделение обязанностей между работниками;
- ротация сотрудников внутри компании;
- с использованием механических устройств.
Разделение ответственности между работниками достигается за счет того,
что работником, ответственным за сохранность имущества, и работником,
ответственным за учет этого имущества, являются разные лица, например,
кладовщик и бухгалтер.
В этом случае для совершения кражи и других противоправных действий
необходим сговор нескольких лиц, что намного сложнее.
Разделение обязанностей подразумевает, что каждый сотрудник имеет
четко определенный круг обязанностей. В то же время виновного в любом
Система внутреннего контроля ООО «Райтбир» включает в себя меры и
действия, направленные на:
защиту имущества от воровства и краж;
приверженность общей политике компании и соответствие
деятельности компании действующему законодательству;
оценку деятельности персонала для повышения
эффективности операций;
достижение аккуратной и точной обработки данных и
составление бухгалтерской отчетности.