54
правонарушении довольно легко найти. Кроме того, работник ощущает свою
незаменимость, важность выполняемой только им операции.
24
Ротация (перемещение) работников внутри компании может значительно
снизить вероятность нарушений, поскольку существует высокая вероятность
того, что заменивший работник немедленно обнаружит беспорядок.
Механические устройства, используемые для внутреннего контроля,
довольно разнообразны. Среди них чаще всего встречаются чековые
перфораторы, системы учета наличных денег и измерители времени.
При приеме на работу сотрудника компании следует обратить особое
внимание на его правовую готовность - это также помогает избежать
нарушений.
Необходимо убедиться, что сотрудник компетентен и придерживается
общей политики компании.
Почти все операции сопровождаются первичными документами. Эти
документы являются неотъемлемой частью системы внутреннего контроля.
Денежные средства являются наиболее ликвидным активом и,
следовательно, наиболее подвержены краже. В бухгалтерском учете денежные
средства включают в себя: монеты, бумажные деньги, банковские счета, чеки,
денежные требования, сберегательные и расчетные счета, депозитные
сертификаты, возвращаемые по запросу.
Для защиты денежных средств сотрудники компании должны (рис.24).
24
Мага Н.В. Бухгалтерский учет и внутренний контроль денежных средств,
направления их совершенствования// Научные исследования высшей школы по
приоритетным направлениям науки и техники сборник статей Международной научно-
практической конференции, 2018. - С. 60-65.
55
Рисунок 24. Требования к сотрудникам
с целью защиты денежных средств
Чтобы контролировать потребности в наличных средствах, обычно
ведется календарь оплаты наличными.
В конце каждого дня наличные в каждом кассовом аппарате сверяются с
компьютерной распечаткой этого журнала. Если деньги поступают через
некоторое время, это обычно происходит в форме чеков. Учет чеков должен
производиться по мере их появления.
Хотя методы защиты наличных денежных средств довольно
разнообразны, существует четыре основных принципа (рис.25).
Рисунок 25. Основные принципы защиты наличности
Для защиты наличности работники компании должны:
аккуратно вести отчетность по всем операциям,
затрагивающим наличность;
быть уверены в том, что наличности хватает для
своевременного расчета по всем обязательствам компании;
избегать наличия на руках избыточной наличности, так
как она должна приносить процент;
предотвращать кражу и порчу наличности.
Основные принципы защиты наличности
1.Учет наличности должен производиться по
мере поступления.
1.Вся поступившая наличность должна быть
сдана в тот же или на следующий день.
1.Работник, получающий наличность, не
должен заниматься ее учетом в бухгалтерии.
1.При наличии такой возможности человек,
ответственный за получение наличности, не
должен заниматься ее распределением.
56
По аналогии с денежными поступлениями можно представить основные
принципы контроля за наличными платежами (рис.26).
Рисунок 26. Основные принципы контроля
за выплатами наличности
Аналогичные принципы соблюдаются в российском учете, который
регулируется инструкциями по ведению кассовых и банковских операций.
3.2 Совершенствование организации учета кассовых операций
в ООО «Райтбир»
В целях совершенствования организации учета кассовых операций в
ООО «Райтбир» необходимо выполнить основные задачи, стоящие перед
кассовым учетом и расчетами. Прежде всего, необходимо обеспечить
своевременное и правильное документирование операций с денежными
потоками и расчетов. Не менее важным является оперативный, ежедневный
Основные принципы контроля за выплатами наличности:
1.Все выплаты должны осуществляться чеками или из кассы.
Для выплат необходимо получить предварительное
разрешение или полномочия в виде распоряжения
руководства.
1.Все чеки должны иметь серийный номер, и доступ к ним
должен быть ограничен.
1.Каждый чек обязательно должен подписываться двумя
лицами.
1.Предпочтительно, чтобы работник, уполномоченный
оплачивать счета, не имел права подписи чеков.
1.Необходимо наличие первичных документов,
оправдывающих выдачу чеков.
1.Лицо, уполномоченное подписывать чеки, должно быть
уверено, что чек выписывается с должной целью, на
правильную сумму и соответствующему получателю.
1.При оплате обязательств на первичных документах должны
быть проставлены дата, номер чека и штамп «Оплачено».
1.Лица, подписывающие чеки, не должны иметь доступ к чекам
и заниматься выверкой счетов.
1.Выверка банковских счетов должна производиться не реже
одного раза в месяц человеком, который не имеет больше
никакого отношения к наличным операциям.
1.Все испорченные чеки должны быть аннулированы,
помечены штампом «Аннулировано» и возвращены.
57
контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг на кассе
предприятия, а также контроль за использованием средств строго по
назначению, для правильных и своевременных расчетов с бюджетом, банками,
оплата труда персонала и соблюдение способов оплаты. Очень важно для
повышения эффективности работы компании найти возможности
рационального вложения свободных денежных средств как источника
финансовых вложений, приносящих доход.
В настоящее время в бухгалтерии ООО «Райтбир» используется рабочий
план счетов, который составляется на основе плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности. Кассовый учет ведется с
использованием специализированной программы. Основными задачами
кассового учета являются: строгое соблюдение установленных правил ведения
кассовых и банковских операций, обеспечение их сохранности и правильного
использования, правильная регистрация движения денежных средств в
документах и учетных регистрах.
Бухгалтерский учет в организации в целом является последовательным и
проводится выходить с принятыми законодательными и нормативными актами
по бухгалтерскому учету в Российской Федерации.
Тем не менее, есть некоторые недостатки:
- первичные документы выдаются с нарушением установленных
требований;
- неправильно отражены кассовые операции в учетных регистрах;
- нарушен график рабочего процесса, а именно время внезапных проверок
кассы;
- сверка записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним
не производится;
- приказом руководителя организации не была назначена комиссия для
проверки кассы.
Для устранения этих недостатков могут быть предложены следующие
меры по улучшению учета кассовых операций:
58
- ужесточить контроль за сроками представления отчетности кассиром
главного бухгалтера и повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков представления авансовых отчетов.
- рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов
с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.
- необходимо контролировать заполнение всех реквизитов
подтверждающих документов, а также соблюдать порядок списания расходов
при отсутствии подтверждающих документов.
- усилить контроль за сохранностью средств путем проведения встречных
проверок использования средств организацией.
- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
проведения кассовых операций, применяя административные санкции:
выговоры, комментарии.
- чтобы улучшить контроль над безопасностью и использованием
средств, мы предлагаем ввести программу внутреннего контроля, которая
усилит функции контроля всех должностных лиц и материально ответственных
лиц и целевое использование средств.
Управление капиталом особенно важно для организации с точки зрения
необходимости:
- планирование временных параметров капитальных затрат;
- управление оборотным капиталом (оценка краткосрочных потребностей
в наличных средствах и управление запасами);
- управление затратами и их оптимизация с точки зрения более
рационального распределения ресурсов общества;
- управление экономическим ростом.
Типичная схема управления денежными потоками для предприятия
показана на рисунке 27.
59
Рисунок 27. Схема управления денежными средствами
Проблемы в управлении денежными средствами заключаются в
следующем:
- менеджеры не располагают полной оперативной информацией об
источниках денежных поступлений, суммах и сроках предстоящих платежей;
- есть случаи утери платежных документов; денежный план создается из
частей информации;
- решение о распределении средств принимается при сильном давлении
со стороны различных служб;
- решения о привлечении кредитов принимаются без надлежащей оценки
их необходимого размера и срока погашения.
Чтобы избежать этих недостатков, мы предлагаем внедрить метод
планирования в практику бухгалтерского учета, предусматривающую
подготовку кассовых бюджетов. Основные документы, необходимые для
составления кассового бюджета предприятия, систематизированы в виде
рисунка 28.
60
Рисунок 28. Основные документы и процедуры составления
кассового бюджета
Бюджет кассы - это подробная оценка ожидаемых денежных поступлений
и платежей за определенный период, включая как отдельные статьи
поступлений и платежей, так и их временные параметры.
Для более точного расчета суммы наличных денег руководство компании
должно знать конкретные статьи доходов и расходов денег и сроки этих
процессов.
В то же время бюджет денежных средств, как и все другие бюджеты, в
значительной степени зависит от субъективных оценок и прогнозов (например,
прогнозов продаж, оценок периодов погашения дебиторской задолженности),
поэтому общая ошибка расчета (возможные отклонения) приводит к
Значительное искажение окончательных результатов и может служить
основанием для принятия неправильного управленческого решения.
Разработка кассового бюджета, как и других бюджетов, является
результатом тесного сотрудничества всех служб субъекта и должна быть
регулярной, поскольку разовые бюджеты, основанные на единых оценках,
могут привести к большим отклонениям и неправильным управленческим
решениям. Регулярность формирования бюджета позволит менеджеру
61
определить, какие факторы оказывают наибольшее влияние на движение
денежных средств, и направить основные усилия на более точную оценку этих
факторов.
Основная цель составления бюджета состоит в том, чтобы определить
моменты времени, в которые возникнет нехватка или избыток средств, чтобы
разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально
использовать временно доступные средства.
При составлении бюджета необходим большой объем первичной
информации, которая, как правило, существует только в разбросанном виде в
разных единицах субъекта. В нашем случае в обществе нет единой службы,
которая бы занималась сбором этой информации для составления бюджета. Эти
функции распределены между различными службами, и нет возможности
оперативного отслеживания и корректировки денежных потоков. Составление
единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более
объективную картину потребности в деньгах. Бюджет денежных средств
должен включать все денежные поступления и платежи, которые удобно
сгруппированы по видам деятельности - основной, инвестиционной и
финансовой.
На первом этапе необходимо определить доходы и расходы денежных
средств по основным видам деятельности организации, поскольку результаты
планирования движения денежных средств по основным видам деятельности
можно использовать при планировании инвестиций и определении источников
финансирования.
Планирование денежных расходов на инвестиционную деятельность
осуществляется на основе инвестиционных проектов и программы развития
экономического субъекта с учетом поступления средств от основной
деятельности или из других источников финансирования; Денежный поток от
инвестиционной деятельности определяется ее доходом от продажи основных
средств и других долгосрочных инвестиций.
62
Планирование движения денежных средств по финансовой деятельности
осуществляется с целью обеспечения источников финансирования основной и
инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, кассовый бюджет позволяет:
- своевременно определить потребность в объеме и сроках заемных
средств;
- принимать стратегические (управленческие) решения по более
рациональному использованию ресурсов.
Цель метода планирования денежных средств состоит в том, чтобы
рассчитать необходимую сумму и определить время, когда у организации
ожидается дефицит или избыток денежных средств, чтобы избежать кризисов и
рационально использовать денежные средства хозяйствующего субъекта.
Выводы
Для устранения выявленных недостатков были предложены следующие
меры по улучшению учета кассовых операций: ужесточить контроль за сроками
представления отчетности кассиром главного бухгалтера и повысить уровень
ответственности работников за нарушение сроков представления авансовых
отчетов; рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете; необходимо контролировать заполнение всех реквизитов
подтверждающих документов, а также соблюдать порядок списания расходов
при отсутствии подтверждающих документов; усилить контроль за
сохранностью средств путем проведения встречных проверок использования
средств организацией; повысить уровень ответственности кассиров за
нарушение порядка проведения кассовых операций, применяя
административные санкции: выговоры, комментарии; чтобы улучшить
контроль над безопасностью и использованием средств, мы предлагаем ввести
программу внутреннего контроля, которая усилит функции контроля всех
должностных лиц и материально ответственных лиц и целевое использование
средств.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проведенного анализа могут быть сделаны следующие
выводы.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. сумма баланса снизилась всего на 0,26%,
т.е. осталась практически неизменной. В 2019 г. по сравнению с 2018 г. сумма
баланса снизилась на 5% за счет следующих изменений:
сумма внеоборотных активов снизилась на 5%,
сумма оборотных активов снизилась на 4%,
размер собственного капитала снизился на 51%,
размер земных средств снизился на 1%.
Структура баланса осталась практически неизменной. Наибольший
удельный вес в структуре баланса составляют внеоборотные активы (95%) и
краткосрочные обязательства (96%).
Баланс не является абсолютно ликвидным в течение анализируемого
периода, так как не выполняются первое и четвёртое неравенство, однако
недостаток средств по первому неравенству компенсирует излишек средств по
второй и третьей группам, но компенсация при этом имеет место по
стоимостной величине, так как в реальной платёжной ситуации менее
ликвидные активы не могут быть заменены боле ликвидными.
Наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов. У предприятия в
2018 году достаточно средств для расчетов по своим обязательствам за счет
быстрореализуемых активов (денежных средств и дебиторской задолженности),
но в 2019 году данный показатель сократился почти в 2 раза. Такая же
динамика наблюдается по медленно реализуемым активам.
Проведенный анализ свидетельствует о неликвидности баланса
предприятия.
Рентабельность продаж выросла на 7,58%. Рентабельность внеоборотных
активов выросла на 4,55%. Рентабельность оборотных активов выросла на
58,08%.