34
1
2
3
4
5
6
Излишек (+) или недостаток (-)
собственных оборотных средств
и долгосрочных заёмных
источников формирования
запасов
-772560
-769920
-777290
2640
-737
Излишек (+) или недостаток (-)
общей величины основных
источников формирования
запасов и затрат
30570
-769920
-777290
-739350
-737
Трехкомпонентный показатель
типа финансовой ситуации
S = [S(Ф
С
),S(Ф
Т
),S(Ф
О
)]
(0;0;1)
(0;0;0)
(0;0;0)
-
-
Представленные данные свидетельствуют о том, что на протяжении всего
исследуемого периода у предприятия наблюдается недостаток собственных
оборотных средств (на конец исследуемого периода недостаток составил
777240 тыс.руб.), собственных оборотных средств и долгосрочных заёмных
источников формирования запасов (на конец исследуемого периода недостаток
составил 777290 тыс.руб.), а также недостаток общей величины основных
источников формирования запасов и затрат, который составил на конец
исследуемого периода 777290 тыс.руб.
Таким образом, наблюдается кризисное финансовое состояние ООО
«РАЙТБИР», при котором предприятие полностью зависит от заемных
источников финансирования.
Относительные показатели финансовой устойчивости приведем в таблице
7.
Таблица 7
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «РАЙТБИР»
Показатель
Нормальное
ограничени
е
2017
год
2018
год
2019
год
Отклонени
е (+,-)
1
2
3
4
5
6
Коэффициент автономии
(К
а
)
≥ 0,5
0,06
0,07
0,03
-0,03
Коэффициент
соотношения
собственных и заемных
средств (К
ЗС/СС
)
≤ 1
0,07
0,07
0,03
-0,04
35
1
2
3
4
5
6
Коэффициент
обеспеченности
оборотных активов
собственными средствами
(К
ОСС
)
≥0,1
-16,00
-16,33
-16,95
-0,95
Коэффициент
маневренности (К
м
)
≥ 0,5
-13,04
-12,39
-25,34
-12,30
Коэффициент
финансирования (К
ф
)
≥1,0
0,05
0,05
0,02
-0,03
Коэффициент
обеспеченности
собственными
источниками
финансирования (К
осиф
)
≥0,6-0,8
-16,00
-16,32
-16,94
-0,94
Коэффициент
обеспеченности
материальных запасов
(К
омз
)
≥1,0
0,28
0,29
1,05
0,77
Коэффициент покрытия
инвестиций
(коэффициент
финансовой
устойчивости) (К
фу
)
0,75-0,9
0,06
0,07
0,03
-0,03
Коэффициент автономии на протяжении всего исследуемого периода
ниже нормативного значения. Кроме того, он снизился на конец периода до
0,03, что показывает у предприятия преобладание заёмных средств.
Коэффициент соотношения собственных и заёмных средств
соответствует нормативу и на конец периода составил 0,03, т.е. на 1 рубль
собственных средств приходится 0,03 рубля заемных средств.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными
средствами и коэффициент обеспеченности собственными источниками
финансирования не соответствуют нормативу и имеют отрицательное значение,
что говорит о том, что предприятие не способно финансировать оборотный
капитал и не имеет собственных оборотных средств, необходимых для
финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент маневренности имеет отрицательное значение и ниже
порогового значения, это показывает, что средства предприятия находятся в
немобильной форме.
36
Коэффициент финансирования за период значительно снизился до 0,02
при оптимальном значении более 1, т.е. он не соответствует нормативу и
предприятие зависимо от внешних источников финансирования.
Коэффициент обеспеченности материальных запасов и затрат
собственными источниками имеет нормативное значение данного показателя ≥
1. На конец исследуемого периода его значение соответствует нормативу, что
свидетельствует о наличии у предприятия собственных средств на
приобретение материальных запасов и финансирование затрат.
Коэффициент покрытия инвестиций ниже нормативного значения и к
тому же снижается, это говорит о том, что предприятие не сможет рассчитаться
с кредиторами.
Можно сделать вывод по анализу коэффициентов финансовой
устойчивости, что все показатели финансовой устойчивости не соответствуют
нормативным значениям и в анализируемом периоде имеют тенденцию к
ухудшению.
Таким образом, можно оценить финансовое состояние предприятия как
финансово неустойчивое.
Учетная работа в ООО «Райтбир» поручена бухгалтеру. Ответственность
за организацию и ведение бухгалтерского учета, а также за формирование и
соблюдение учетной политики возложена на бухгалтера.
Учет ведется в программе Microsoft Office Excel.
В ООО «Райтбир» все операции, совершаемые в процессе осуществления
предприятием своей финансово–хозяйственной деятельности, в соответствии с
общемировыми принципами бухгалтерского учета:
1) подлежат регистрации;
2) оформляются первичными учетными документами;
3) отражаются либо в момент совершения хозяйственной операции, либо
сразу после ее окончания.
В ООО «Райтбир» применяются унифицированные формы первичной
четной документации. Вся информация, полученная из первичной учетной
37
документации, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета
(содержание которых является коммерческой тайной предприятия), а затем, на
основании данных учетных регистров, отражается в отчетности предприятия:
бухгалтерской, налоговой, статистической.
Организация бухгалтерского учета в организации – это непрерывный
процесс, который можно выразить следующей схемой (рис.19).
Рисунок 19. Схема организации учетного процесса
в ООО «Райтбир»
Пиво было законодательно приравнено к алкоголю в 2011 году: с июля
2012 года алкоголем стали считаться все напитки с содержанием спирта более
0,5%, за исключением кефира и кваса. С января 2013 года вступили в силу
ограничения на продажу пива в ларьках.
38
Основной российский закон о регулировании алкогольной продукции –
это Федеральный закон №171 от 22.11.1995 «О госрегулировании производства
и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об
ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»
21
.
В июле 2016 года Госдума приняла очередные поправки, ограничившие
производство и продажу пива в пластиковых бутылках объемом свыше 1,5 л.
На тот момент в таких бутылках, по оценкам производителей, продавалось
около 20–25% всего пива на российском рынке. Основным лоббистом такого
ограничения пивовары называли UC Rusal, так как вырос спрос на
алюминиевую тару. Запрет на производство пива в больших пластиковых
бутылках вступил в силу с 1 января 2017 года, а их розничная продажа
прекратилась 1 июля того же года. Исключение впоследствии сделали только
для пива, которое Россия экспортирует.
Законодательство о бухгалтерском учете выдвигает следующие
требования к ведению учета в оптовой торговле:
- бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что
необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции
организации, не допуская выборочности;
- бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть
отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо
дня в день;
- бухгалтерский учет должен быть строго документальным:
хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных
документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.
Все наличные средства ООО «Райтбир» хранятся в специально
оборудованной кассе, которая закрывается, а ключ от нее хранится только у
бухгалтера (дубликат у генерального директора). В кассе хранятся только
21
Федеральный закон «О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении
потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 №171-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
// http://www.consultant.ru/
39
имеющие отношение к организации средства и ценности, запрещено хранить в
кассе личные деньги и ценности.
На рисунке 20 представлен порядок формирования учетной информации
о движении денежных средств.
Рисунок 20. Схема организации учетного процесса
в ООО «Райтбир»
За выдачу и прием средств из кассы и в кассу, а также за ведение
соответствующей документации, отвечает бухгалтер. Для учета кассовых
операций в ООО «Райтбир» применяются следующие документы:
кассовая книга;
приходные ордера;
расходные ордера;
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
(журнал кассовых операций);
40
расчетно-платежные ведомости.
Последовательность обработки записей по учету денежных средств в
кассе представлена на рисунке 21.
Рисунок 21. Записи по учету денежных средств в кассе
Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и
расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления в этих
документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут
производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии,
премии, стипендии, пособия выдают из кассы по платежным или расчетно-
платежным ведомостям. Приходные и расходные кассовые ордера или
заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир
записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть
заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В
41
конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за
день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Подчистки и
неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. При обеспечении
полной сохранности документов кассовую книгу можно вести в электронной
форме.
В ООО «Райтбир», не имеющем в штате кассира, обязанности последнего
исполняет бухгалтер. В сроки, установленные руководителем организации, а
также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и
других ценностей, находящихся в кассе.
2.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе
В соответствии с правилами, установленными действующим
законодательством, предприятие хранит свои денежные средства в учреждении
банка.
Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на
которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или
хозяйственные расходы).
ООО «Райтбир» может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах
лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с
руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе
могут храниться только во время выдачи заработной платы, не более трех
рабочих дней.
Предприятие, имея постоянную денежную выручку, по согласованию с
банком может расходовать ее на оплату труда, командировочные и
хозяйственные расходы. Всю денежную наличность сверх лимита предприятие
обязано сдавать в банк.
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на
основании приходного ордера. Расход – по кредиту счета 50 на основании
42
расходного ордера. К счету 50 в ООО «Райтбир» открыты следующие
субсчета:
50-01 «Центральная касса»;
50-03 «Денежные документы» и др.
Процедура открытия банковских счетов регламентируется Инструкцией
Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских
счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов».
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе приведена в
таблице 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Возвращены поставщиками полученные ранее и
неиспользованные платежи
(приходный кассовый ордер)
50
60
2
Оприходованы наличные денежные средства,
поступившие в кассу от покупателей и
заказчиков
(приходный кассовый ордер)
50
62
3
Поступили в кассу предприятия денежные
средства от персонала в погашение переплат по
заработной плате
(приходный кассовый ордер)
50
70
4
Внесены подотчетными лицами в кассу
предприятия неизрасходованные подотчетные
суммы
(приходный кассовый ордер)
50
71
5
Из кассы предприятия сданы и зачислены
денежные средства на расчетные и специальные
счета в банках
(расходный кассовый ордер)
51
50
6
Оплачена задолженность подрядчикам и
поставщикам наличными денежными средствами,
а также выдан аванс
(расходный кассовый ордер)
60
50
7
Задолженность погашена наличными денежными
средствами перед бюджетом, внебюджетными
фондами
(расходный кассовый ордер)
68, 69
50
8
Из кассы предприятия выплачены сумы
заработной платы, пособий по временной
нетрудоспособности и т.д.
(расходный кассовый ордер)
70
50
43
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с движением
денежных средств на расчетном счете организации приведена в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету денежных средств
на расчетном счете организации
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
Перечислен на расчетный счет из кассы
организации сверхлимитный остаток свободных
денежных средств
51
50
2
Поступили на расчетный счет организации
денежные средства от покупателей в погашение
задолженности за проданную продукцию
(выполненные работы, оказанные услуги)от
51
62/1
3
Поступили на расчетный счет организации
ошибочно зачисленные банком денежные средств
51
76
4
Получены на расчетный счет организации
предоставленные ей кредиты и займы со сроком
погашения менее 12 месяцев
51
66
5
Получены на расчетный счет организации
предоставленные ей кредиты и займы со сроком
погашения более 12 месяцев
51
67
6
Перечислены на расчетный счет денежные
средства учредителями в погашение
задолженности по вкладу в УК организации
51
75/1
7
Перечислено банку комиссионное вознаграждение
за обслуживание расчетного счета организации
91/2
51
8
Перечислено с расчетного счета организации
поставщикам за приобретенные товары
(выполненные работы, оказанные услуги)
60/1
51
9
Перечислена с расчетного счета организации
заработная плата на лицевые счета ее сотрудников
70
51
10
Перечислено с расчетного счета организации банку
в погашение задолженности по предоставленным
ей кредитам и займам со сроком погашения менее
12 месяцев
66
51
11
Перечислено с расчетного счета организации банку
в погашение задолженности по предоставленным
ей кредитам и займам со сроком погашения более
12 месяцев
67
51
12
Получены наличные денежные средства с
расчетного счета в кассу организации
50
51
13
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности организации перед бюджетом по
налогам и сборам
68
51
14
Перечислено с расчетного счета в погашение
задолженности организации перед бюджетом по
социальному страхованию и обеспечению
69
51