5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................. 6
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ ........................................................................................................... 9
1.1Понятие и кассы, кассовых операций .............................................................. 9
1.2 Теоретические основы учета кассовых операций ....................................... 12
1.3 Теоретические основы анализа кассовых операций .................................... 21
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АРЛАН АВТО» ............................................... 25
2.1 Организационно-правовая, экономическая характеристика организации 25
2.2 Экономическая характеристика организации .............................................. 28
2.3 Состояние организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации ........................................................................................................... 42
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ООО «АРЛАН АВТО» ........................................................................................ 52
3.1 Состояние учета кассовых операций в организации ................................... 52
3.2 Анализ кассовых операций в организации ................................................... 59
3.3 Пути совершенствования учета и анализа кассовых операций в
организации ........................................................................................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ....................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 84
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у
организации формируется конкретный круг хозяйственных связей,
охватывающий в совокупности как юридические, так и физические лица.
Непрерывный цикл многообразных расчётов обусловлен постоянным
кругооборотом финансовых средств. Обычно расчеты между контрагентами
производятся в денежной форме.
Денежные средства — это самые высоколиквидные активы
предприятия, его финансовые ресурсы, предназначенные обеспечить
исполнение обязательств любого уровня и вида. Своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия напрямую зависит от наличия
денежных средств.
Денежные средства представляют собой ту часть оборотных активов
компании, без которой невозможно осуществление операционной и
инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом
денежные средства являются единственным наиболее ликвидным активом,
который не приносит дохода, когда эти средства не работают.
Если на счетах организации собирается очень большое количество
денежных средств, то у этой организации образуются издержки
неиспользованных возможностей, вмененные издержки или упущенная
выгода. Если же запас денежных средств слишком мал, то у организации
возникают издержки по расширению этого запаса, или, как они еще
называются, издержки содержания.
В настоящее время расчеты между организациями производятся в
основном безналичным способом. Безналичные расчеты заключаются в
серии банковских операций, итогом которых является перечисление
денежных средств между счетами плательщика и получателя.
По факту эти банковские операции замещают наличные деньги в
обороте. В связи с этим, осуществление учета денежных средств и контроля
7
за их обращением на расчетных и валютных счетах компании в банках играет
важную роль.
Осуществление внутренних расчетов в организации производится
наличными средствами. Учет движения наличных денежных средств
производится посредством кассовых операций. При грамотном
использовании денежных средств предприятие, руководствуясь принципами
рыночной экономики, способно получить дополнительный доход с помощью
рационального вложения той части денежных средств, которая временно
высвобождена из оборота.
По этой причине для корректной организации расчетов, денежного
обращения, кредитования имеет первостепенное значение бухгалтерский
учет денежных средств.
Основная цель - оценка состояния бухгалтерского учета и проведение
анализа кассовых операций, а также выработка рекомендаций по
совершенствованию учета кассовых операций в организации.
Для реализации данной цели должны быть решены следующие
задачи:
- рассмотреть понятие кассы и кассовых операций;
- исследовать теоретические основы учета кассовых операций;
- изучить теоретические основы анализа кассовых операций;
- представить организационно-правовую, экономическая характеристика
организации;
- представить экономическую характеристику организации;
- проанализировать состояние организации бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в организации;
- исследовать состояние учета кассовых операций в организации;
- провести анализ кассовых операций в организации;
- предложить пути совершенствования учета и анализа кассовых операций
в организации.
8
Объектом исследования является ООО «Арлан Авто».
Предметом исследования являются порядок организации учета и
проведение аудита денежных средств организации.
Методы исследования, использованные автором для достижения
установленных вопросов:
аналитические
графические
сравнение.
Информационной базой представляются: финансовая отчетность ООО
«АрланАвто» за 2017-2019гг, учебная и периодическая литературы,
материалы сети Интернет.
В процессе написания работы автором были изучены работы
следующих авторов: Кондракова Н. П., Муриковой Н, С., Мельника М.В.,
Бабаева Ю. А., Старостина С. Н. и других.
В структуру работы входят: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы и приложения.
9
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Понятие и кассы, кассовых операций
В своей деятельности организации постоянно ведут взаимные
денежные расчеты, внутри организации: расчеты с персоналом по заработной
плате, с подотчетными лицами, по прочим операциям, так и вне ее: расчеты с
поставщиками и подрядчиками за приобретенную продукцию, выполненные
работы и услуги, уплата налогов, получение выручки за реализованную
продукцию от покупателей и др.
Кассовые операции проводятся российскими предприятиями в
соответствии с Указанием Банка России № 3210-У, которое считают
основным документом в части определения порядка ведения кассовых
операций
1
. Данное указание устанавливает процедуры проведения в рамках
кассовых операций, лимиты по остаткам наличных денежных средств,
которые предприятию нужно соблюдать в установленных законом случаях,
основные правила обеспечения сохранности денежных средств на
предприятии, документирование кассовых документов.
Указание Банка России № 3073-У содержит положения, которые
обязаны соблюдать экономические субъекты, ведущие розничную торговлю
и оказание услуг физическим лицам за наличный расчет
2
. Принятый в 2003
году федеральный закон регулирует важнейшие вопросы применения
контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах наличными денежными
средствами, к которым приравнены также банковские карты
3
.
Назначение контрольно-кассовой техники — в фискализации кассовых
операций. Понятие термина «фискализация» в действующих нормативных
документах практически не раскрыто .
1
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
2
Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
3
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 06.06.2019) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»
10
Несмотря на отсутствие полноценного определения термина в
специальной литературе, он достаточно широко используется в нормативных
документах.
Таблица 1
Определения термина «фискализация»
Определение понятия «фискализация»
Комментарий
1.«ФИСКАЛИЗАЦИЯ - включение
фискального режима ККМ»
В текущей редакции определение понятия
«фискализация» не отражает сути
процессов выполняемых онлайн-кассой
2.«Фискализация представляет собой
ввод в фискальный накопитель
регистрационного номера и информации,
содержащейся в заявлении о
регистрации ККТ».
Понятие «фискализация» немного шире
первого определения, но означает только
процесс регистрации ККТ
3. «Фискализация — это процесс
опломбирования и ввода в эксплуатацию
кассового аппарата в сервисном центре
Понятие «фискализация» дано только
лишь с технической точки зрения, то есть
не отражает сути проходящих процессов
4. «Под фискализацией подразумевается
процесс использования аппаратов
ККМ»[8]
Данное определение не верно в корне, так
как за фискализацию выдается работа
кассира
5 «Фискализация- это процедура вво-
Определение более емкое, чем
приведенные
да фискального регистратора или
кассового аппарата с фискальным
накопителем в эксплуатацию, путём
обмена данными с налоговой службой и
реестрами ККТ и ФН»[9]
выше, но не полное, так как кроме обмена
данными с ИФНС, не учитываются
остальные, не менее важные процессы
работы ККТ: обработка, хранение,
шифрование данных о кассовых
операциях
«Иногда под фискализацией понимают
процесс передачи данных о продажах в
ФНС. Определение видимо, вытекает из
того, что при покупке клиент получает
фискальный чек».
Фискальный чек является не
единственным документом,
подтверждающим кассовую операцию:
кассовый аппарат, формирует еще
несколько документов включая различные
отчеты по разным основаниям: Х-отчет,
Отчет о закрытии смены, Отчет о связи с
ОФД, Чек коррекции
Приведенные определения понятия «фискализация» в современном
понимании являются, неполными, неточными, В таблице 1 представлены
текущие определения этого термина с нашими комментариями. Поэтому
предлагается авторское определение термина фискализации с учетом
специфики работы касс нового поколения, возможности которых до сих пор
еще не используются в бизнесе для учета.
«Фискализация - формирование, шифрование, хранение и передача
информации о кассовой операции». В представленном авторском
11
определении содержатся основные характеристики происходящих процессов
в онлайн-кассе:
1) формирование данных - создание информации о кассовой операции
путем использования программно-аппаратного комплекса;
2) шифрование - преобразование информации о кассовой операции в
защищенный формат с помощью криптографического устройства;
3) хранение - запись обработанных данных в постоянную память
фискального накопителя;
4) передача информации - передача данных о совершенных кассовых
операциях посредством сети интернет оператору фискальных данных.
Для государства
Для бизнеса
Для потребителя
Сокращение
«теневого»
оборота наличных
денежных средств
и увеличение
поступлений в
бюджет
Снижение в 4 раза стоимости
ежегодного обслуживания ККТ
Хранение всех чеков в
электронном виде и
возможность восстановления
чека при утере бумажного
чека
Пресечение
незаконной
предпринимательс
кой деятельности
Возможность использовать
имеющиеся у предпринимателя
компьютеры, планшеты, мобильные
телефоны вместо приобретения
новой ККТ
Возможность проверки
правомерности
осуществления продавцом
предпринимательской
деятельности
Повышение
эффективности
государственного
контроля
Существенное снижение
административной нагрузки за счет
перехода на электронную
регистрацию ККТ, отмены
ежегодной перерегистрации и
снижения количества проверок
добросовестных
налогоплательщиков
Возможность осуществления
покупки даже при временном
отсутствии связи
Все описанные процессы происходят автоматически в режиме
реального времени в работающей онлайн-кассе. ККТ представляет собой
мощное составное устройство, выполняющее несколько функций.
В случае временного отсутствия связи с интернетом ККТ продолжает
работать в штатном режиме, накапливая непереданную, но обработанную
информацию в памяти фискального накопителя (ФН). При возобновлении
Таблица 2
Преимущества онлайн касс
12
связи с интернетом онлайн-касса передает накопленную информацию вместе
с текущей. В таблице 2 представлены преимущества онлайн-касс для
различных категорий пользователей
4
.
Кассовые операции — это операции, осуществляющие через кассы
организации их кассирами. Связанные с приемом, учетом и хранением
наличных денежных средств и ценных бумаг в кассах организации с
соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, а также выдачей
наличных денежных средств из касс организации в порядке, сроки и лицам,
установленным законодательством .
В кассе организации материально ответственное лицо - кассир,
производит прием, выдачу, а также хранение наличных денег в пределах
установленного обслуживающим банком лимита, денежные документы и
другие материальные ценности. Кассир передает денежные средства
инкассаторам в соответствии с установленным порядком, а также составляет
кассовую отчетность.
Сведения об обороте наличных денежных средств в установленных
защищенных форматах фиксируются в запоминающих устройствах ККТ.
1.2 Теоретические основы учета кассовых операций
Одной из самых наиболее ликвидных частей активов организации
являются наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, а
также безналичные денежные средства, числящиеся на расчетных счетах,
валютных специальных счетах в кредитных организациях, денежные
средства находящихся в пути, денежные документы.
С помощью объема наличных денег можно охарактеризовать
платежеспособность организации в целом.
Платежеспособность одна из важнейших характеристик финансового
4
5«Технические требования к фискальной памяти электронных контрольно-кассовых машин» [утв.
Решением ГМЭК от 23.06.1995, (ред. от 27.11.2001)
13
положения организации.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета кассовых операций.
Указанием Центробанка от 11.03.2014г. № 3210 «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства»
5
, установлен порядок ведения кассовых
операций организации. Все организации осуществляющие расчеты денежной
наличностью обязаны иметь кассу. Вся материальная ответственность за
контроль соблюдения, Порядка ведения кассовых операций возлагается на
руководителя организации, главного бухгалтера и соответственно кассира,
который и выполняет все хозяйственные операции, связанные с денежными
средствами. Оборудование отдельного кассового помещения, а также
безопасную транспортировку денежных средств во время сдачи их в банк
возлагается на руководителя организации. Руководитель организации
заключает с кассиром договор о полной материальной ответственности.
Организация устанавливает лимит кассы, затем передает данные в
обслуживающий банк. Если организация имеет несколько расчетных счетов в
разных кредитных учреждениях, то организация на свое усмотрение
выбирает один банк, с которым заключает договор об установлении лимита,
а остальные банки уведомляет об установлении лимита. В конце рабочего
дня кассир обязан сдать все сверхлимитные денежные средства в
обслуживающий банк. Но существуют исключения, когда сверхлимитные
наличные могут храниться в кассе организации: дни выдачи заработной
платы, выплаты премий, пособий, в выходные и праздничные дни, если
осуществлялись расчеты. Срок хранения денежных средств, в кассе выше
лимита составляет три рабочих дня, включая день получения денежных
5
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404)// "Вестник Банка России", N 46, 28.05.2014.
14
средств, в банке
6
.
Кассовые операции отражают на активном счете 50 «Касса». Он
обобщает информацию о движении денежных средств. По дебету отражают
поступления, а по кредиту выплата денежных средств и денежных
документов из кассы организации.
К этому счету могут открываться субсчета:
- 50.1 «Касса предприятия», на нем учитываются денежные
средства организации;
- 50.2 «Операционная касса», на нем учитываются наличие и
движение денежных средств, в кассах товарных контор. Он открывается при
необходимости;
- 50.3 «Денежные документы», на нем учитываются различные
почтовые марки, купленные авиабилеты и другие документы, имеющие
материальную ценность. По денежным документам аналитический учет
ведется по их видам.
В соответствии Федеральным Закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Для
осуществления наличных расчетов организации обязаны применять
контрольно-кассовую технику (ККТ) которую необходимо зарегистрировать
в налоговых органах по месту нахождения организации.
Однако есть несколько исключений, не все экономические субъекты
осуществляющие расчеты наличностью обязаны применять контрольно-
кассовую технику, к ним относятся:
- кредитные организации, за исключением случаев, указанных в п. 1.1.ст.
2 Федерального закона № 54-ФЗ.
- организации и ИП, которые оказывают услуги населению, перечень
услуг населению приведен в классификаторе ОК 002-93 (ОКУН),
6
Леевик, Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.С. Леевик. - СПб.: Питер, 2018.с.98