15
утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993г.
№ 163. Если продавец не применяет ККТ, вместо кассовых чеков
нужно использовать бланки строгой отчетности.
- организации и ИП на ЕНВД (письмо Минфина от 10.08.2015г. № 03-11
11/46052).
- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, указанные в п. 3 ст. 2 Федерального закона № 54-
ФЗ. Например, налогоплательщики, которые продают ценные бумаги,
лотерейные билеты, газеты и журналы, принимают стекло посуду и т.
д. ИП, применяющие ПСН (патентную систему), за исключением
случаев, описанных в пунктах 2 и 4 данного списка лиц.
- организации и ИП, которые находятся в отдаленных или
труднодоступных местностях
7
.
Рассмотрим более подробно формы бланков строгой отчетности для
тех экономических субъектов, которые не используют ККТ. В зависимости
от вида оказываемых услуг бланки строгой отчетности могут называться по-
разному: квитанции, билеты, путевки, абонементы и так далее. Разными
могут быть и формы бланков строгой отчетности.
За использование бланков строгой отчетности в предпринимательской
деятельности отвечает ПостановлениеПравительства от 06.05.2008г. № 359.
До принятия этого закона бизнесмены имели право применять только формы
БСО, утвержденные Минфином РФ. На данный момент организации и ИП
могут сами разрабатывать ту форму бланка строгой отчетности, которую им
будет удобно использовать в деятельности, но при условии, что она будет
содержать перечень обязательных реквизитов.
Если организация применяет бланк строгой отчетности вместо
кассового чека, то такой бланк необходимо хранить и учитывать по
правилам, установленным постановлением Правительства РФ от 06.05.2008г.
7
Костюкова, Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова.
- М.: КноРус, 2018.
16
№ 359. Учет бланков строгой отчетности ведется в соответствующем
журнале (прошитом и пронумерованном).
Для контроля движения таких материальных активов заводится
карточка учета. При расчетах пластиковыми картами также обязательно
применяется контрольно-кассовая техника, при этом в кассовом чеке должна
быть отметка о получении безналичного платежа. Для этого нужно
применять такую контрольно-кассовую технику, которая ведет отдельный
учет расчетов наличным и безналичным путем. После окончания смены
оформляется передача наличных денег в главную кассу.
Сданная сумма отражается в журнале и справке-отчете кассира и в
кассовой книге (на основании приходного ордера). Составлять приходные
кассовые ордера и отражать в кассовой книге выручку, поступившую по
пластиковым картам, не нужно.
Поступление наличных денег в кассу оформляется типовыми формами
«Приходный кассовый ордер» (форма КО-1).
Расходование наличных денег из кассы оформляется типовыми
формами «Расходный кассовый ордер» (форма КО-2).
Все кассовые операции регистрируются в типовой форме «Кассовая
книга» (форма КО-4).
Учет выданных и принятых кассиром денежных средств, ведется в
типовой форме «Книга учета принятых и выданных кассиром средств»
(форма КО-5). Такая книга ведется только в том случае, если в организации
имеется несколько касс.
Заработную плату, премии и пособия по временной
нетрудоспособности, кассир производит выплату по платежным (форма Т-53)
или расчетно-платежным ведомостям, (форма Т-49)
8
.
В приходных и расходных кассовых ордерах суммы выполненных
операций вписываются как цифрами, так и прописью.
8
Костюкова, Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова.
- М.: КноРус, 2018.
17
Все юридические лица, кроме ИП, обязаны вести кассовую книгу и
оформлять кассовые документы. Для малых предприятий неприменение
лимита остатка наличных средств - единственное «упрощение» порядка
ведения кассовых операций. В остальном они должны полностью соблюдать
все правила, установленные для юридических лиц.
Согласно Указанию ЦБ РФ № 3210-У с 1 июня 2014г. индивидуальные
предприниматели могут не вести кассовую книгу и оформлять приходный
кассовый ордер и расходный кассовый ордер
9
.
Если в соответствии с Налоговым Кодексом РФ
10
о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов или доходов и
расходов и (или) иных объектов налогообложения, либо физических
показателей характеризующих определенный вид предпринимательской
деятельности, кассовые документы (приходный кассовый ордер и расходный
кассовый ордер) могут ими не оформляться, а также кассовая книга ими
может не вестись .
Срок хранения кассовой книги и кассового приходного и расходного
ордера - 5 лет.
Рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и
специальных счетах.
Порядок проведения денежных операций безналичным путем приведен
«Положением о правилах осуществления перевода денежных средств
утвержден Банком России от 19.06.2012г. № 383-П.». Денежные средства
организации в безналичной форме находятся в банках на: расчетных;
текущих; валютных; специальных счетах
11
.
Операции и учет денежных средств в иностранной валюте учитывают в
рублях, пересчет сумм иностранной валюты происходит по курсу,
9
Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет. экспресс-курс (для бакалавров) / М.С. Кувшинов. - М.: КноРус, 2017.
-с.77
10
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.01.2020)
11
Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет. экспресс-курс (для бакалавров) / М.С. Кувшинов. - М.: КноРус, 2017.
-с.77
18
действующему на дату совершения операции. Для осуществления расчетов
по безналичным счетам применяется ряд первичных документов таких как:
платежное поручение; по чекам; по аккредитиву; по инкассо. Стороны
расчетов по договору могут выбрать одну из форм и установить ее в
договоре.
Существуют определенные виды инвентаризации кассы:
• внезапная инвентаризация, производится на основании
приказадиректора организации, специально назначенной комиссией. В сроки,
установленные директором организации.
• инвентаризация, проводимая в условиях автоматизированного
ведения кассовых операций. Производится проверка правильности
работы, программных средств обработки кассовых операций.
• запланированная инвентаризация, проводится аудиторами
наосновании заключенного договора. Проверяется правильность ведения
кассовой дисциплины, обеспечения сохранности денег и ценностей.
• инвентаризация, проводимая банками, банки
систематическипроверяют соблюдение организациями требований порядка
ведения кассовых операций.
• инвентаризация, проводимая органами внутренних дел. Отдел
внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют оснащение
кассовых пунктов, условия сохранности денег и ценностей в организации.
В соответствии статьи 11 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения
подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том учетном периоде, к
которому относится дата, по составлению на которую проводилась
инвентаризация
12
.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в кассе, производится
путём пересчета всех имеющихся в кассе денежных знаков и материальных
12
Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет. экспресс-курс (для бакалавров) / М.С. Кувшинов. - М.: КноРус, 2017.
-с.77
19
ценностей. Данные инвентаризации сопоставляют с данными бухгалтерского
учета. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других
бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с
учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по
каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Отражение результатов проведенной инвентаризации в бухгалтерском
учете является важным моментом учетного процесса.
В бухгалтерии проверяются все соответствующие документы
(ведомости, описи, акты и т.п.), выявляются отклонения и их причины, а
также выявляются виновные лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием денежных средств и имущества и данными бухгалтерского учета
отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- денежные средства и другое имущество, выявленные излишками,
приходуются и зачисляются в счет организации с последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
- при выявлении недостачи денежных средств и другого
имущества списываются на виновных лиц. Если виновники не установлены
или во взыскании с виновных лиц отказано судом, ущерб от недостачи и
порчи списываются на издержки производства и обращения у организации.
Результаты проведенной инвентаризации отражаются в учете и
отчетности того месяца, в котором была проведена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Суммы недостачи денежных средств и потерь от порчи материальных и
иных ценностей. Независимо от того подлежат они распределению на счета
учета затрат на производство или виновных лиц, отражаются в соответствии
с Планом счетов на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При этом поступления и возмещение причиненных организации
убытков в течение отчетного периода отражаются на счете 91 «Прочие
20
доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.
При выявлении материального ущерба по вине работника организации
в виде недостачи или хищений денежных и товарно-материальных
ценностей. Учет по удержанию расходов ведется на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих
периодов».
По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
записи производятся в корреспонденции со счетами:
- учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы
удержаний из заработной платы, для лица с ограниченной материальной
ответственности эта сумма будет в пределах среднего месячного заработка.
Для лиц с полной материальной ответственностью независимо от
размера заработной платы, ежемесячные взыскания не должны превышать
20% от заработной платы, но есть отдельные случаи, когда удержания может
достигать до 70% от заработной платы, при совершении хищения
материальных ценностей. Но это нужно доказать в суде и на основании
судебного приказа удерживается установленный судом процент с заработной
платы.
«Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанной
недостачи при отказе во взыскании судом. В завершении суммы недостачи
списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» осуществляется по каждому работнику организации
13
.
13
Качкова, О.Е. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (для магистрантов) / О.Е. Качкова, Т.И.
21
1.3 Теоретические основы анализа кассовых операций
Для того чтобы обеспечить пользователей информации
необходимымим данными о перемещении денежных средств в разрезе
основных видовдеятельности субъекта, формируется Отчет о движении
денежных средств.
Выделяют следующие методы анализа и формирования отчета
одвижении денежных средств:
– прямой метод заключается в применении учетных данных об
оборотах по статьям денежных средств, иными словами, раскрывает
информацию оперемещении денежных средств. Однако данный метод не
дает возможностипроследить взаимосвязь полученного конечного
финансового результата(прибыли или убытка) и изменения денежных
средств (чистого денежногопотока) хозяйствующего субъекта;
– косвенный метод заключается в использовании вместе со статьями
денежных средств иных статей баланса, изменение которых в той или иной
степени влияет на финансовые потоки предприятия.
Наиболее простым в применении является прямой метод
анализаденежных потоков. Среди направлений данного метода выделяют
следующие:
1) горизонтальный анализ. С помощью данного вида
анализаоценивается абсолютное и относительное изменение остатков
денежныхсредств. Также по каждой статье платежей и поступлений
оценивается динамика поступления и расхода денег по каждому виду
деятельности, осуществляемом предприятием. Отчет о движении денежных
средств позволяет провести анализ изменение сальдо потоков денежных
средств по видам деятельности в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим годом;
Кришталева, М.Ф. Овсийчук. - М.: КноРус, 2019.с.65
22
2) вертикальный анализ, который включает:
– анализ динамики долей сальдо денежных потоков по каждому виду
деятельности в общей его величине в целом по предприятию;
– анализ структуры платежей и поступлений денежных средств
покаждому виду деятельности за рассматриваемый период.
Также из всех аналитических процедур для анализа движения
денежных средств выделяют метод коэффициентного анализа, который
включает оценку платёжеспособности организации.
Оценка показателей отчёта о движении денежных средств даёт
возможность провести более глубокую оценку деятельности
предприятия,ликвидность и платёжеспособность организации. Анализ отчёта
о движении денежных средств позволяет скорректировать ранее сделанные
выводы о финансовом состоянии предприятия, полученные в ходе
традиционного финансового анализа.
Одной из главных целей анализа отчёта о движении денежных средств
является получение данных об изменениях объема денег, а также их
эквивалентах, для характеристики способности хозяйствующего субъекта
генерировать денежные средства.
В качестве основных задач анализа денежных потоков организации
выступают определение причин избытка или недостатка денег, выявление
источников от которых поступают денежные средства и направлений
расходования.
Анализ денежных потоков позволяет сделать вывод по следующим
вопросам:
1) каковы источники получения денежных средств, в каком объёме они
получены и куда расходуются;
2) есть ли у предприятия возможность при осуществлении
деятельности обеспечить себя превышением поступлений денежных средств
и их выбытием;
23
3) способно ли предприятие расплатиться по своим обязательствам;
4) достаточна ли прибыль у предприятия, способно ли оно за счёт
прибыли осуществлять свою деятельность;
5) есть ли у предприятия собственные источники средств;
6) причины разницы между суммой полученной прибыли и
объемомденежных средств.
Анализ различных видов потоков денег имеет огромное значение, так
как позволяет провести анализ денежных потоков по видам деятельности. В
конечном итоге определяется общий объем денежных потоков конкретных
видов в рассматриваемом периоде.
Одним из основных показателей, применяемых для анализа денежных
потоков является величина денежного потока от основной деятельности.
Средств, которые поступают от основной деятельности должно хватать
на покрытие всех расходов, которые связаны с производством продукции и
её реализацией.
Выводы по главе 1: В первом разделе работы раскрыта
экономическая сущность денежных средств, которые являются средством
обращения, и позволяют упорядочить экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов. Они выполняют функцию всеобщего эквивалента
и обладают абсолютной ликвидностью, оказывая влияние на
платежеспособность предприятия.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности все без
исключения хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью
осуществлять расчетные операции, котрые имеют две формы расчетов:
наличную и безналичную. В настоящеее время все большее распространение
приобретает осуществление безналичных расчетов в форме перевода
электронных денежных средств.
Законодательное регулирование учета денежных потоков включает в
себя комплекс законодательно-нормативных актов, обеспечивающих
24
законность операций с денежными средствами. Учет денежных средств
должен строго соответствовать требованиям законодательно-нормативных
актов.