55
выдачу денежных документов из кассы организации.
К счету 50 «Касса» в ООО «АрланАвто»открыты субсчета:
─ 50.01 «Касса организации»;
─ 50.03 «Денежные документы».
Далее рассмотрены бухгалтерские записи учета наличных денежных
средств в ООО «АрланАвто»в декабре 2018г., которые представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи учета кассовых операций в декабре 2018г
Дата
Содержание факта
хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ-
основание
05.12.18
Поступили денежные
средства от продажи
основного средства
50.01
91.01
66000,00
Приходный
кассовый
ордер № 133
от 05.12.18
07.12.18
Выданы денежные
средства под отчет
водителю Ашмарину
Якову Алексеевичу
71
50.01
15600,00
Расходный
кассовый
ордер № 142
от 07.12.18
10.12.18
Получены денежные
средства в кассу с
расчетного счета на
выплату заработной
платы за 2 пол. ноября
2018г
50.01
51
240000,00
Приходный
кассовый
ордер № 134
от 10.12.18
10.12.18
Выплачена заработная
плата за 2 пол. ноября
2018г работникам
70
50.01
300850,00
Расходный
кассовый
ордер № 143
от 10.12.18
14.12.18
Возврат подотчетным
лицом остатка
неиспользованной
суммы
50.01
71
500,00
Приходный
кассовый
ордер № 136
от 14.12.18
17.12.18
Получены денежные
средства в кассу с
расчетного счета на
выплату заработной
платы за 1 пол. декабря
2018г
50.01
51
288000,00
Приходный
кассовый
ордер № 137
от 17.12.18
17.12.18
Выплачена заработная
плата за 1 пол. декабря
2018г работникам
70
50.01
288000,00
Расходный
кассовый
ордер № 145
от 17.12.18
21.12.18
Поступили платежи от
работников в погашение
материального ущерба,
причиненного ими
50.01
73
19500,00
Приходный
кассовый
ордер № 138
от 21.12.18
26.12.18
Выдан заем работникам
73
50.01
20000,00
РКО № 146 от
26.12.18
56
Согласно коллективному договору, заработная плата в ООО «Арлан
Авто» выпласивается нпаличными сресдтвами.
Сальдо на 01.12.2018г по счету 50.01 «Касса организации» согласно
данным бухгалтерских регистров составило 1000руб. Утвержденный лимит
остатка денежных средств в кассе на 2018г составляет 100000руб.
Согласно данным представленным в таблице 3 в декабре 2018г в кассу
предприятия поступило 641350 руб., выдано – 634450 руб. Сальдо на конец
дня составило 7900 руб., что в пределах лимита. Нецелевого использования
наличных денежных средств не выявлено. Все бухгалтерские записи
движения наличных денежных средств оформлены первичными
документами, отражены в кассовой книге.
Недостатком является отсутсвие подписи бухгалтера на приходном
кассовом ордере № 134 от 10.12.18г на сумму 240000руб. и 137 от 17.12.18г
на сумму 288000руб., по которым оприходованы денежные средства,
полученные с расчетного счета, что не соответсвует требованиям Указания
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.
Бухгалтерские записи отражены в бухгалтерских регистрах «Анализ
счета 50.01 за декабрь 2018г», главная книга за декабрь 2018г.
Поступление наличных денежных средств оформлено приходными
кассовыми ордерами, выдача наличных денежных средств осуществляется по
расходному кассовому ордеру.
Заработная плата работникам предприятия выдается по платежной
ведомости.
Все кассовые операции отражены в кассовой книге и бухгалтерских
регистрах по субсчету 50.01 «Касса организации».
Если в кассе будет обнаружена недостача, полная материальная
ответственность за причиненный организации ущерб полностью ложится на
кассира. Излишки ценностей, обнаруженные в кассе, приходуются. В то же
время выясняют причины возникновения таких излишков.
57
Для оформления результатов инвентаризации применяют формы
первичной учетной документации, утвержденные приказом об учетной
политике организации:
ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности»;
КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Акт инвентаризации наличных денежных средств оформляют в двух
экземплярах. Его подписывают все члены комиссии и лица, ответственные за
сохранность ценностей.
О результатах инвентаризации докладывают руководителю
организации. Один экземпляр акта передают бухгалтерии организации,
второй оставляет у себя материально-ответственное лицо. Если
материально-ответственные лица меняются, составление акта производится в
трех экземплярах, в этом случае один экземпляр передается материально-
ответственному лицу, которое сдавало ценности, второй – материально-
ответственному лицу, которое принимало ценности, а третий – в
бухгалтерию.
Далее рассмотрены результаты инвентаризации денежных средств в
кассе предприятия в феврале 2019г. Генеральный директор ООО
«АрланАвто»назначил проведение инвентаризации в кассе организации. В
ходе инвентаризации кассы при пересчете наличности была выявлена
недостача в размере 2 100 рублей. С бухгалтера кассира были взяты
письменные объяснения данного факта. По результатам проведенной
инвентаризации был составлен «Акт инвентаризации наличных денежных
средств».
В бухгалтерском учете ООО «АрланАвто»по результатам
проведенной проверки были сделаны следующие записи (таблица 7).
58
Таблица 7
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Арлан Авто»результатов
инвентаризации наличных денежных средств в кассе
Дата
Дебет счета
Кредит счета
Сумма,
руб.
Содержание
хозяйственной
операции
03.02.2019
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
50 «Касса» субсчет
1 «Касса
организации»
2 100
Отражена
недостача
денежных
средств в кассе
03.02.2019
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим
операциям»
субсчет 2
«Расчеты по
возмещению
материального
ущерба»
94 «Недостачи и
потери от порчи
ценностей»
2 100
Недостача
отнесена на
виновное лицо
– кассира
03.02.2019
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
73 «Расчеты с
персоналом по
прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты
по возмещению
материального
ущерба»
2 100
Удержана
недостача из
заработной
платы кассира
Резюмируя вышесказанное, сделан вывод, что все операции по приему
и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и
денежных документов в ООО «Арлан Авто»осуществляется в кассе
организации в соответствии с законодательством. Предприятие хранит
денежные средства в кассе в пределах лимита, установленного и
утвержденного приказом руководителя.
Все операции оформляются первичными документами, на основании
которых отражены в бухгалтерских регистрах и бухгалтерском балансе.
Предприятие расходует наличные денежные средства на выплату заработной
платы, приобретение ТМЦ, расчеты с поставщиками за оказанные услуги.
В ходе исследования выявлено, что в ООО «Арлан Авто»выдают
займы работников из выручки, что является нарушением Указания Банка
России от 07.10.2013 N 3073-У. Следует отметить, что в ООО «Арлан
59
Авто»осуществляются не только наличные, но и безналичные расчеты, для
совершения которых организация использует расчетные счета в банках.
Все свободные деньги ООО «АрланАвто»хранит на расчётном счёте в
кредитной организации. Расчеты организаций по собственным
обязательствам с иными организациями осуществляются обычно в
безналичном порядке. Вместе с тем, посредником при расчетах между
предприятиями являются кредитные организации.
Деньги на счёт ООО «АрланАвто»поступают из различных
источников:
деньги, поступающие из кассы организации;
краткосрочные банковские кредиты и так далее.
В конце года бухгалтер ООО «Арлан Авто»составляет годовую
финансовую отчетность. В Главной книге по счету 50 «Касса»
подсчитываются итоги, определяются обороты по дебету и кредиту,
определяется общий остаток денежных средств, находящиеся в организации.
После подсчета общей суммы остатков по счету 50 «Касса» составляется
бухгалтерский баланс. В бухгалтерском балансе имеется специальная строка
1250 «Денежные средства», в которую бухгалтер вносит данные в
соответствии с Главной книгой, суммируя при этом остатки на счетах 50
«Касса» и 51 «Расчетные счета».
В ходе исследования выявлено, что все факты хозяйственной жизни,
отраженные в выписке банка и приложенным к ней документам
соответсвуют операциям, отраженным в бухгалтерских регистрах.
3.2 Анализ кассовых операций в организации
Горизонтальный анализ движения денежных средств от
операционной деятельности за 2017-2019 гг. ООО «Арлан Авто»
представлен в таблице 8.
60
Наименования
показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абс. Откл.2019 к
2018
Абс. откл2019 к
2017
Поступления
28179
31219
31285
+66
+3106
От продаж
21570
25618
26523
+905
+4953
арендных платежей
6 090
5170
4699
(471)
(1391)
Прочие поступления
519
431
63
(368)
(456)
Платежи
22821
29111
30546
+1435
+7725
Поставщикам
13125
16788
16999
+211
+3784
заработная плата
6849
7317
8020
+703
+1171
Процентов по долговых
обязательствам
826
1621
2353
+732
+1 527
Налога на прибыль
1609
2602
2497
+105
+888
Прочие платежи
412
782
677
(105)
(256)
Сальдо денежных
потоков
5358
2108
739
(1369)
(4619)
Как видно из таблицы 8, в 2019 г. по сравнению 2018 г. поступление
денежных средств от текущих операций увеличилось на 66 тыс. рублей. На
это изменение оказали влияние следующие факторы:
- за счет роста поступлений от продажи продукции, товаров, работ и
услуг на 905 тыс. рублей;
- поступления от арендных платежей сократились на 471 тыс.
рублей, а сокращение поступлений от прочих платежей составило 368 тыс.
рублей.
В 2019 по сравнению с 2018 платежи увеличились на 1435 тыс.руб. На
это изменение повлияли следующие факторы:
- рост платежей поставщикам на 211 000 руб .;
- за счет увеличения выплат, связанных с оплатой труда работников
на 703 тыс. руб .;
- за счет роста процентов по долговым обязательствам на 732
тыс.руб.;
- из-за роста подоходного налога на 105 000 рублей;
- сокращение прочих платежей составило 105 тыс.руб.
Таблица 8
Горизонтальный анализ денежных потоков от текущих операций за
2017-2019 гг. в кассе ООО «Арлан Авто»
61
Таким образом, на 2019 г. по сравнению с 2018 г. чистые денежные
потоки от текущей деятельности сократились на 1369 тыс.руб.
На 2019 г. по сравнению с 2017 г. поступление денежных средств от
текущих операций увеличилось на 3106 тыс. рублей. На это изменение
оказали влияние следующие факторы: за счет роста поступлений от продажи
на 4953 тыс. рублей; поступления от арендных платежей сократились на 1391
тыс. рублей, а сокращение поступлений от прочих платежей составило 456
тыс. рублей.На 2019 г. по сравнению с 2017 г . платежи увеличились на 7725
тыс. рублей. На это изменение оказали влияние следующие факторы: за счет
роста платежей поставщикам на 3784 тыс. рублей; за счет роста платежей в
связи с оплатой труда работников на 1171 тыс. рублей; за счет роста
процентов по долговым обязательствам на 1527 тыс. рублей; за счет роста
налога на прибыль на 888 тыс.руб.; сокращение прочих платежей составило
256 тыс. рублей.
Таким образом, на 2019 г. по сравнению с 2017 г. чистые денежные
потоки от текущей деятельности сократились на 4619 тыс.руб.
Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных
операций 2017-2019 гг. ООО «Арлан Авто» представлен в таблице 10.
Наименование показателя
2017г.
2089г.
2019г.
Абс.
откл2019 к
2018
Абс.
откл2019 к
2017
Поступления
-
1405
36
(1369)
+36
от продажи внеоборотных активов
-
1 405
36
(1369)
+36
Платежи
-
202
-
(202)
-
в связи с приобретением
внеоборотных активов
-
202
-
(202)
-
Сальдо денежных потоков
-
1203
36
(1167)
+36
Как видно из таблицы 9, на 2019 г. по сравнению с 2018 г. поступление
денежных средств от инвестиционной деятельности сократилось на 1369 тыс.
рублей, это произошло целиком за счет сокращения от продажи
внеоборотных активов на 1369 тыс. рублей.
Таблица 10
Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных
операций 2017-2019 гг. ООО «Арлан Авто»
62
Платежи сократились на 202 тыс. рублей, это произошло это
произошло за счет того, что в 2019 году ООО «Арлан Авто» не совершало
платежей по инвестиционным операциям.
Сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности на 2019 г.
по сравнению с 2018 г. сократилось на 1167 тыс.руб.
В 2017 году ООО «Арлан Авто» не вело инвестиционной деятельности.
На 2019 г. по сравнению с 2017 г. сальдо денежных потоков от
инвестиционной деятельности увеличилось на 36 тыс.руб., за счет роста на
36 тыс.руб. поступлений денежных средств от инвестиционной деятельности,
а именно от продажи внеоборотных активов.
Вертикальный анализ движения денежных потоков от текущих
операций 2017-2019 гг. ООО «Арлан Авто» представлен в таблице 10.
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Уд. вес,
Уд. вес,
Уд. вес,
2017%
2018%
2019%
Поступления
28179
31219
31285
100
100
100
От продаж
21570
25618
26523
76,5
82,1
84,8
Арендных платежей
6 090
5170
4699
21,6
16,6
15,0
Прочие поступления
519
431
63
1,8
1,4
0,2
Платежи
22821
29111
30546
100,0
100,0
100,0
Поставщикам
13125
16788
16999
57,5
57,7
55,7
в связи с оплатой труда
работников
6849
7317
8020
30,0
25,1
26,3
процентов по долговым
обязательствам
826
1621
2353
3,6
5,6
7,7
налога на прибыль
1609
2602
2497
7,1
8,9
8,2
Прочие платежи
412
782
677
1,8
2,7
2,2
Как видно из таблицы 10, в течение анализируемого периода основная
часть структуры выручки берется из текущих операций по выручке от
продажи товаров, товаров, работ и услуг, и эта доля вырастет с 76,5% в 2017
году до 82,1% - в 2018 году и до 84,8% - 2019 год.
Доля арендных платежей имеет тенденцию к снижению, если в
Таблица 10
Вертикальный анализ денежных потоков от текущих операций
2017-2019 гг. в кассе ООО «Арлан Авто»
63
2017году она занимает 21,6% в поступлениях от текущей деятельности, то в
2018 году - 16,6%, а в 2019 году - 15,0%.
Доля прочих поступлений незначительна и тоже имеет тенденцию к
снижению. В 2017 году она занимала 1,8% в поступлениях от текущей
деятельности, в 2018 году - 1,4%, а в 2019 году - 0,2%.
В платежах организации основную долю занимают платежи
поставщикам, в 2017 году она составляла 57,5% в общей сумме платежей по
текущей деятельности, в 2018 году - 57,7%, а в 2019 году - 55,7%, т.е.
наблюдается тенденция к снижению их доли в платежах от текущей
деятельности.
Доля платежей в связи с оплатой труда работников составляла в 2017
году 30,0% в общей сумме платежей по текущей деятельности, в 2018 году -
25,1%, а в 2019 году - 26,3%, т.е. имеет тенденцию к сокращению.
Доля процентов по долговым обязательствам составляла в 2017 году
3,6% в общей сумме платежей по текущей деятельности, в 2018 году - 5,6%, а
в 2019 году - 7,7%, т.е. имеет тенденцию к увеличению.
Доля налога на прибыль составляла в 2017 году 7,1% в общей сумме
платежей по текущей деятельности, в 2018 году - 8,9%, а в 2019 году - 8,25%,
т.е. имеет тенденцию к увеличению. Доля прочих платежей невысока и
составляла в 2017 году 1,8% в общей сумме платежей по текущей
деятельности, в 2018 году - 2,7%, а в 2019 году - 2,2%.
В целом за анализируемый период в ООО «Арлан Авто» наблюдается
преобладание входящих денежных потоков над исходящими, что является
положительным моментом в деятельности организации. Вертикальный
анализ денежных потоков от инвестиционных потоков 2017-2019 гг. ООО
«Арлан Авто» представлен в таблице 11.
64
Наименование показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Уд. вес,
% 2019 г.
Уд. вес, %
2018 г.
1
2
3
4
5
6
Поступления
-
1405
36
100
100
От продажи внеоборотных активов
-
1 405
36
100
100
Платежи
-
202
-
-
100
в связи с приобретением
внеоборотных активов
-
202
-
-
100
В 2017 году ООО «Арлан Авто» не проводил операций по
инвестиционной деятельности.
В 2019 году был включен только денежный поток от инвестиционной
деятельности в ООО «Арлан Авто», что указывает на то, что в ООО «Арлан
Авто» не было произведено никаких платежей в связи с инвестиционной
деятельностью.Если учесть потоки денежных средств от инвестиционной
деятельности в 2018 году, то что в ней преобладают доходы от основной
деятельности, поступления от продажи основных средств и все платежи были
произведены в связи с реконструкцией, модернизацией и созданием
основных средств.
Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Арлан
Авто» за 2017-2019 гг. представлен в таблице 12.
Показатель
2017 г.
2018 г
2019 г.
Откл.
2019 к
2018
Откл.
2019 к
2017
Коэффициент ликвидности денежного
потока
1,23
1,07
1,02
(0,05)
(0,21)
Коэффициент текущей
платежеспособности
-
6,96
-
-
6,96
Коэффициент обеспеченности денежными
средствами
-
57,34
78,69
+21,35
-
Интервал самофинансирования
-
86,83
109,87
+23,04
-
Достаточность денежного потока по
текущим операциям для
самофинасирования
-
10,44
-
-
+10,44
Коэффициент рентабельности
положительного денежного потока
0,01
-0,03
0,03
+0,06
+0,02
Таблица 12
Вертикальный анализ денежных потоков от инвестиционных
операций 2017-2019 гг. в кассе ООО «Арлан Авто»
Таблица 12
Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Арлан
Авто»