65
Коэффициент рентабельности среднего
остатка денежных средств
-
-0,24
0,13
+0,37
-
Коэффициент оборачиваемости среднего
остатка денежных средств
-
6,3
4,87
(1,43)
-
Коэффициент рентабельности оттока
денежных средств
0,01
-0,04
0,03
+0,07
+0,02
Коэффициент платёжеспособности
1
1
1
-
-
Как показал проведенный анализ, в 2017 г. коэффициент ликвидности
денежного потока от текущих операций составил 1,23, что говорит о том,
чтовходящий денежный поток превышает исходящий в 1,23 раза, в 2019 году
по сравнению с 2018 годом данный коэффициент сократился на 0,05 и в
20016 году входящий денежный поток превышает исходящий в 1,07 раза, а в
2019 году - в 1,02 раза, что меньше аналогичного показателя в 2017 году на
0,21.. Данный показатель имеет некоторую тенденцию к снижению, однако
его значение превышает единицу, что говорит о том, что денежные потоки от
текущих операций в ООО «Арлан Авто» являются ликвидными.
Соотношение коэффициентов платежеспособности между денежными
потоками в 2017 и 2019 годах невозможно из-за того, что компания не
осуществляла какую-либо деятельность в инвестиционном бизнесе. В 2018
году этот показатель составил 6,96.
Этот показатель превышает один. Таким образом, компания может
полностью погасить свои обязательства по инвестиционному бизнесу из-за
обилия притоков от оттока средств, а поток денежных средств от
инвестиционных операций является плавающим.
В 2018 году коэффициент обеспеченности денежными средствами
составлял 57,34, т.е. ООО «Арлан Авто» мог существовать почти 57 дней без
дальнейшего движения денежных средств, что привело к росту этого
показателя на 21,35, что его значение в 2018 году составило 78,69, т.е. ООО
«Арлан Авто» сможет существовать в течение 79 дней без дополнительных
денежных потоков.
Диапазон самофинансирования в 2019 году по сравнению с 2018 годом
66
увеличился на 23,04 с 86,83 до 109,87, т.е. ООО «Арлан Авто» может
составить почти 87 дней в 2018 году, а в 2019 году почти 110 дней могут
существовать без дополнительного денежного потока, а также могут
самофинансироваться не только из него, доступный денежный поток, но
также из дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых
вложений.
Уровень достаточности денежных потоков для текущей деятельности
по самофинансированию в 2018 году составил 10,44. Значение этого
показателя на достаточно высоком уровне свидетельствует о том, что в ООО
«Арлан Авто» г. появилась реальная возможность полностью финансировать
инвестиционные процессы непосредственно на собственные средства.
Однако это также указывает на то, что компании не хватает инвестиционной
активности.
Оценка того, как эффективно используются деньги, может быть
сделана с различными условиями прибыльности.
В 2017 году коэффициент рентабельности положительного денежного
потока составил 1%, т. е. 0,01 от прибыли компании дает положительный
денежный поток в рублях. В 2018 году это соотношение составило -0,03, что
означает, что рубль с положительным денежным потоком приводит к
убыткам в 0,03 рубля, и система управления денежными потоками стала
неэффективной. В 2019 году это соотношение составило 0,03, т. е. 0,03
прибыли дает рубль положительного денежного потока. Следует отметить,
что чем выше значение этого показателя, тем эффективнее система
управления денежными потоками для компании.
Если в 2019 году по сравнению с 2018 годом показатель
рентабельности положительного денежного потока увеличился на 6,0%, то в
2019 году по сравнению с 2017 годом рост составил 2,0%.
Коэффициент рентабельности по среднему денежному потоку в 2019
году по сравнению с 2018 годом увеличился на 37,0% и составил 13,0% в
67
2019 году вместо -24,0% в 2018 году, что свидетельствует о том, что вместо
0,24 руб. Убыток с каждого рубля свободных средств В 2018 году компания
получила в 2019 году 0,13 руб. Чистой прибыли.
В 2019 году показатель оборачиваемости для среднего остатка
денежных средств составил 4,87, то есть почти 5 раз в год, конвертируется в
наличные. Этот показатель ниже, чем в 2018 году, с 1,43, то есть в 2018 году
был показатель 6,3, то есть более 6 раз в год оборот конвертировался в
денежные средства.
В 2017 году коэффициент рентабельности денежного потока составлял
0,01, т.е. для обеспечения их адекватности требовалось увеличение
денежного потока в 0,01 раза. В 2018 году этот показатель составлял -0,04,
что означает, что денежный поток требуется увеличить в 0,04 раза, чтобы
обеспечить достаточность денежных средств, а в 2019 году он составил 0,03,
то есть денежный поток должен увеличиться в 0,04 раза, чтобы обеспечить
их адекватность. Таким образом, в 2019 году по сравнению с 2018 годом рост
данного показателя составил 0,07, а по сравнению с 2017 годом рост составил
0,02.
В целом показатели рентабельности говорят о том, что наименее
эффективной деятельность ООО «Арлан Авто» в 2018 году, а наиболее
эффективной в 2019 году.
За анализируемый период с 2017 по 2019 годы коэффициент
платежеспособности равен единице, что говорит о том, что в ООО «Арлан
Авто» его собственных активов хватит лишь на то, чтобы покрыть
обязательства.
3.3 Пути совершенствования учета и анализа кассовых операций в
организации
В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы
внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и
ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего
68
аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью
которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций
по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия .
Рассмотрим ситуацию, когда на основании расходных кассовых
ордеров от 11.12.2014 г. № М0004490 и № М0004491 выдана заработная
плата из кассы в сумме 128763,74 руб. По платежной ведомости № 156
предполагалось выдать 132823,54 руб. В течение шести рабочих дней в кассе
оставалась невыданная заработная плата Никитина В.Н. в размере 8059,8 руб.
Согласно рекомендации аудитора, кассиру необходимо совершить
последовательно следующие действия:
- поставить отметку «Депонировано» в платежной ведомости
против фамилии Никитин;
- сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих
депонированию суммах в конце ведомости;
- сверить указанные суммы с итоговой суммой в ведомости;
- оформить реестр депонированных сумм и отразить в специальной
книге учета такие суммы;
- заверить своей подписью ведомость, реестр депонированных
сумм и передать их для сверки соответствия записей и подписания главному
бухгалтеру;
- оформить расходный кассовый ордер по форме № КО-2 на
фактически выданные по ведомости суммы наличных денег. Номер и дату
ордера кассир должен проставить на последней странице платежной
ведомости .
Таким образом, по истечении сроков, установленных для выплаты
заработной платы, кассир предприятия должен составлять реестр
депонированных сумм. Для коммерческих организаций унифицированной
формы реестра, а также книги учета депонированных сумм нет. Поэтому
необходимо разработать их самостоятельно и утвердить в виде приложения к
69
учетной политике.
За основу можно взять формы, которые утверждены для бюджетных
учреждений приказом Минфина России от 15.12.2010 г. № 173н, а также
форму реестра № РТ-11 (приведена в письме Минфина СССР от 06.06.1960 г.
№ 176).
Разработанная форма реестра депонированных сумм должна
содержать ряд обязательных реквизитов: наименование предприятия; дата
оформления; номер платежной ведомости; Ф.И.О. работника; его табельный
номер; сумма невыплаченных ему наличных; итоговая сумма по реестру
депонированных сумм, подпись и расшифровка подписи кассира. В конце
каждого реестра рассчитывается итоговая сумма произведенных выплат,
которые относятся к данному месяцу. По истечении квартала или года
невыплаченные суммы переносятся в новые реестры.
В дополнение к реестру депонированных сумм необходимо вести
специальную книгу аналитического учета депонированной заработной платы,
которая открывается, как правило, на год. Для депонированной суммы в
книге отводится отдельная строка, по кото- рои указываются:
- табельный номер;
- фамилия, имя и отчество сотрудника;
- депонированная сумма;
- отметка о ее выдаче.
В реестре депонированных сумм нет графы для указания номера
расходного кассового ордера, который оформляют при выдаче
депонированной ранее заработной платы. Такая графа есть в книге
аналитического учета депонированной заработной платы.
Для отметок о выдаче сумм предусмотрены двенадцать граф по
количеству месяцев. Отметки о выдаче производятся в соответствующей
графе в зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата
причитающейся суммы. Записи в книге депонентов по суммам, которые
70
остались на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу,
открываемую на следующий год. Срок хранения книги учета
депонированной заработной платы составляет 5 лет и отсчитывается с 1
января года, следующего за годом ее составления.
Книгу учета депонированной заработной платы можно сформировать
в программе «1С: Бухгалтерия 8.0». Кроме того, программой предусмотрена
возможность формирования карточки депонента по каждой сумме
заработной платы, не выплаченной в установленные сроки. Карточка
депонента оформляется на невыданную своевременно заработную плату с
указанием кто, за какой месяц, какую сумму не получил и № расходного
кассового ордера при выдаче. На основании рекомендаций аудитора
необходимо сделать соответствующие записи в бухгалтерском учете по
отражению депонированной заработной работников предприятия.
В условиях кризиса старые клиенты перестали платить вовремя, а
некоторые и вовсе обанкротились, торговые сети требуют увеличения
отсрочек платежа, невзирая на уже заключенные договоры. К тому же банки
сокращают подтвержденные кредитные лимиты. Возникла угроза нехватки
средств для запланированных выплат. Чтобы избежать кассовых разрывов и
оперативно контролировать ликвидность предприятия рекомендуется
пересмотреть процедуру распределения денежных средств, основным
инструментом которой должен стать новый отчет - «Зеркало движения
денежных средств».
С его помощью финансовый директор предприятия может свести к
минимуму риск возникновения кассовых разрывов, ежедневно
контролировать входящие и исходящие денежные потоки, а также
перераспределять доступный остаток средств между запланированными
платежами. Горизонт планирования отчета - месяц, шаг планирования - 15
дн. Другими словами, отчет составляется каждые две недели, содержит
данные за 45 дн., где первые 15 дн. - факт, последующие 30 дн. - план.
71
Фактические сведения о денежных средствах, поступивших от
покупателей, данные о погашении просроченной дебиторской задолженности
заносятся в отчет ежедневно в 11 часов утра. Причем фактические значения
вводятся на место ранее указанных плановых. В итоге «зеркало» содержит
фактические данные о выплатах и поступлениях до той даты, на которую он
составлен, и плановые значения по дням, оставшимся до конца периода
планирования. Аналогичный отчет формируется и по кассе. Он отличается
лишь тем, что не содержит такие графы, как погашение кредитов, зачисление
средств на депозит, выплаты процентов по займам, одним словом, все те
группы расходов, которые не оплачиваются наличными.
Данные о плановом поступлении денег от клиентов заносятся в отчет
в одноименную графу из платежного календаря и плана продаж. Из
платежного календаря - данные о планируемом поступлении средств по уже
осуществленным отгрузкам с учетом предоставленных клиентам отсрочек.
Из плана продаж - суммы поступлений по планируемым поставкам,
осуществляемым на основе 100 % предоплаты или оплаты по факту отгрузки,
а также с отсрочкой менее месяца. Фактические данные о поступлении денег
собираются из программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
По графе «Поступление денежных средств от клиентов» (строка
«Исполнение плана по выручке нарастающим итогом») рассчитываются два
показателя в стоимостном выражении и в процентах. Первый рассчитывается
как сумма средств, фактически зачисленных на расчетный счет на дату
обновления отчета «Зеркало движения денежных средств». Второй
показатель предназначен для удобства контроля исполнения плана по
выручке, определяется как отношение значения первого показателя к сумме
запланированных поступлений за тот же период, выраженное в процентах.
Если этот показатель снижается до 9395 %, в действие вводится
механизм секвестирования расходов, то есть пропорционально уменьшаются
расходные статьи бюджетов на ближайший месяц, исключая такие
72
защищенные статьи, как оплата аренды, коммунальные платежи, заработная
плата и пр. Например, если в организации предполагается сокращение затрат
на рекламу, то ответственное подразделение должно либо уменьшить
количество заявленных ранее мероприятий (рекламных акций), либо снизить
расходы на их проведение.
Благодаря такому подходу предприятие сможет перейти от
управления по жестким бюджетам, когда персонал не чувствует прямой
связи между выполнением плана продаж и приходом денежных средств, и
своими ожиданиями по расходам, к управлению по фактическим
результатам.
Источником плановых данных о поступлениях по графе
«Просроченная дебиторская задолженность» служат графики погашения
задолженности, составленные на основании гарантийных писем должников.
Фактические данные в отчет также вносятся из программы «1С: Предприятие
8.0».
Графа «Внутреннее перемещение» используется для планирования
операций по перемещению денежных средств внутри холдинга, а также для
отражения таких операций, как перевод денег с расчетных счетов в кассу.
Графа «Кредиты» предназначена для планирования и учета траншей,
поступающих в рамках действующих и подтвержденных кредитных
договоров. Для учета денежных средств, которые будут переведены на
расчетный счет после закрытия депозита, используется графа «Депозит».
Основой для планирования оттока денег служат операционные
бюджеты, составленные на текущий месяц (в части кредитных траншей,
обязательств перед поставщиками, расходов на оплату труда, аренду и пр.), а
также данные о наличии на начало периода просроченной кредиторской
задолженности поставщикам.
Расходы в отчете представлены в порядке уменьшения
приоритетности. Так же они планируются и исполняются:
73
Первая очередь - возврат основной суммы кредитов и выплата
процентов;
Вторая очередь - расчеты с поставщиками и налоговые платежи;
Третья очередь - расчеты по заработной плате и связанные с ними
налоги и отчисления, а также лизинговые платежи;
Четвертая очередь - все прочие платежи.
Ежедневно на основе данных о фактическом поступлении средств,
доступном остатке и созданных резервах определяется объем средств,
которые могут быть израсходованы по менее значимым статьям затрат.
Запланированные расходы, по которым не была проведена оплата из-
за нехватки средств, переносятся на следующий день. Отложенные выплаты
исполняются в первую очередь при определении последовательности
платежей одного приоритета.
Благодаря отчету «Зеркало движения денежных средств» у
организации появится возможность возвращать кредиты раньше срока (по
согласованию с банком), укрепить свою репутацию как добросовестного
плательщика. В случае невозможности провести платеж точно в срок
контрагентам заранее сообщается новая дата оплаты.
В ООО «Арлан Авто» нет в наличии такого локального документа,
который бы регламентировал порядок ревизии кассы. По этой причине в
качестве рекомендации предложено разработать внутренний регламент, что
будет способствовать непосредственно организационному обеспечению
деятельности бухгалтерии.
В ООО «Арлан Авто» организация движения денежных документов
во внутренних учетных документах не была создана. Поэтому в качестве
рекомендации было предложено разработать график рабочего процесса для
прямого учета наличных и безналичных средств, что положительно влияет на
оптимизацию документооборота.
В целях улучшения анализа учета поступлений и расходов по
74
денежным документам было предложено адаптировать формы таких
документов к как «Приходный ордер» и «Расходный ордер» в качестве
рекомендаций.
Было выявлено, что ООО «Арлан Авто» бланки трудовых книжек
учитывает в составе денежных документов, что идет в разрез с Инструкцией
к применению Плана счетов бухгалтерского учета. Поэтому в качестве
рекомендации было предложено исключить рабочие книги из финансовых
документов, поскольку они представляют собой строгие формы отчетности,
и рекомендуется хранить их позиции на забалансовом листе 006 «Форма
строгой отчетности», а их расходы следует включать в общие коммерческие
расходы. По тексту бакалаврской работы были даны рекомендуемые записи
по учету движения бланков строгой отчетности.
В ООО «Арлан Авто» нет разработанной формы документа «Лимит
остатка наличных денег в кассе», расчет производится в электронных
таблицах «Excel», а приказ руководителя включает лишь распоряжение об
установке лимита, сам расчет не прилагается. По этой причине в качестве
рекомендации предложено разработать такой документ, в котором будет
отражаться расчет и утверждение лимита остатка денежных средств в кассе.
Таким образом, рассмотрено как на основании первичной
информации о безналичном движении денежных средств составляются
проводки по счету 51.
Во время исследования в ООО «Арлан Авто» для учета денежных
средств был выявлен ряд недостатков, и были сделаны рекомендации по
устранению:
1. Следует отметить, что в ООО «Арлан Авто» организация движения
документов во внутренних правилах бухгалтерского учета не установлена.
По этой причине рекомендуется ввести график учета движения денежных
средств. Несмотря на то, что положение о необходимости ведения приема и
выдачи кассовых документов в законодательстве не установлено, автор