45
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Учетная политика содержит порядок учета имущества и обязательств,
порядок погашения стоимости внеоборотных активов, погашения
обязательств, порядок признания доходов и расходов предприятия. Учетной
политикой утвержден рабочий план счетов, график документооборота,
перечень первичных учетных документов.
В ООО «Арлан Авто» широко применяются унифицированные формы
документов по учету труда и его оплаты. При проведении хозяйственных
операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы
первичных документов, используются самостоятельно разработанные
формы.
На каждого работника заводится лицевой счет. Сотрудники
бухгалтерского отдела составляют форму № Т-2 «Личная карточка
работника», которая хранится в течение пяти лет. В данной карточке
содержатся общие сведения о работнике, такие как фамилия, имя, отчество,
дата и место рождения сотрудника, а также образование, сведения об
отпусках работника и др. Кроме того в личной карточке заполняются
сведения об отпусках.
Для того, чтобы вести учет рабочего времени работника, составляется
табель учета рабочего времени. Табель учета рабочего времени (форма №Т-
13) составляют руководители подразделений на основе фактически
отработанного времени сотрудниками. Табель учета рабочего времени
предоставляется в бухгалтерию 1 числа месяца, следующего за отчетным.
Табель учета рабочего времени подписывает руководитель подразделения и
бухгалтер.
На основании табеля составляется расчетная ведомость (форма №Т-51).
Расчетная ведомость составляется автоматически с использованием
программы 1 С. При этом учитываются оклады, тарифные и сдельные ставки,
установленные при приеме сотрудников на работу. В расчетной ведомости
46
отражается начисленная заработная плата, удержанный НДФЛ,
задолженность за организацией и задолженность за персоналом, сумма
заработной платы к выплате. Расчетную ведомость подписывает бухгалтер,
производящий расчет.
Общее знакомство с системой внутреннего контроля включает
получение информации о специфике и масштабах деятельности субъекта,
представление о системе его бухгалтерского учета. Итоги первоначального
знакомства позволяют принять решение о возможностях совершенствования
системы внутреннего контроля.
Ознакомившись с системой внутреннего контроля ООО «Арлан Авто»,
мы выделили основные признаки системы внутреннего контроля
предприятия, а также дали им характеристику.
Система внутреннего контроля на ООО «Арлан Авто» разработана и
закреплена в разделе 10 учетной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета. Согласно этому положению:
1) отдельными приказами руководителя организации (по
согласованию с главным бухгалтером) утверждаются:
1.1) состав и порядок работы комиссии по приему и списанию
основных средств и оборудования;
1.2) перечень лиц, ответственных за оборот (получение, хранение,
выдачу, учет) бланков строгой отчетности;
1.3) перечень лиц, имеющих право подписи доверенностей (в т. ч. на
получение товарно-материальных ценностей).
2) порядок организации внутреннего контроля и перечень
ответственных за его участки лиц также утверждается отдельным приказом
руководителя организации.
3) инвентаризация активов и обязательств проводится в случаях и в
порядке, предусмотренных нормативными актами по бухучету и
бухгалтерской отчетности.
47
Состав инвентаризационной комиссии утверждается отдельным
приказом руководителя организации.Обязанности и ответственность
работников ООО «Арлан Авто» закреплены в должностных инструкциях
работников.
Таблица 5
Характеристики системы внутреннего контроля ООО
«АрланАвто»«
Признак системы внутреннего
контроля
Характеристика признака
Форма контроля
Структурно-функциональная форма внутреннего
контроля (функции внутренних контролеров вы-
полняют руководители структурных подразделений)
Уровень автоматизации
контроля
Автоматизированный внутренний контроль (на
предприятии используется программа 1.С
«Предприятие»)
Методические приемы контроля
Общенаучные (сбор, анализ, классификация
информации и т.п.).
Эмпирические (инвентаризация, формальная и
арифметическая проверки, метод сопоставления
однородных фактов, логическая проверка и т.п.).
Специфические (приемы экономического анализа,
экономико-математические методы).
Функциональная
направленность контроля
Бухгалтерский
Правовой
Технический
Технологический
Кадровый
Способ взаимоотношений
работников
Односторонний (функционально-принудительный)
контроль
Взаимный двусторонний или многосторонний)
контроль
Полнота охвата объектов
контроля
Сплошной контроль
Интенсивность проведения
контроля
Контроль осуществляется в нормальном режиме
Стоит отметить, что эффективность системы внутреннего контроля
зависит от:
1) организационной структуры предприятия в целом, включая
функции руководства организации, касаемые проверки бухгалтерского учета
и системы внутреннего контроля;
48
2) масштаба разделения функций между руководством и
внутренней ревизией и вероятности оказания давления на решения
последней;
3) компетентности персонала, занимающегося внутренним
контролем;
4) масштабов использования компьютерных технологий по
обработке информации.
На основании проведенного анализа можно сделать следующие
выводы.
На предприятии существует структурно-функциональная система
внутреннего контроля. Отсутствие специальной контрольной службы не
является слабым местом системы внутреннего контроля предприятия, т.к.
выбранный способ отвечает принципу разумности, а полученный результат
сопоставим с трудозатратамипри осуществлении контроля.
ООО «Арлан Авто» - является объектом малого предпринимательства.
Хотя на предприятии существует структурно-функциональная система
внутреннего контроля, но основные принципы функционирования этой
системы должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя
организации. Однако в действительности такой приказ отсутствует, что
является грубым нарушением действующего законодательства.
Поэтому организации были даны рекомендации в целом по
документированию системы внутреннего контроля.В результате
проведенного исследования были получены следующие результаты. Во-
первых, согласно законодательству Российской Федерации до 2013 г. вопрос
создания системы внутреннего контроля являлся правом организаций (за
исключением кредитных организаций, для которых это обязанность). Однако
с 1 января 2013 года новый Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
№ 402- ФЗ вывел этот вопрос из разряда рекомендуемых на уровень
обязательных.
49
Несмотря на это требование на многих российских компаниях,
особенно на средних и малых предприятиях, системе внутреннего контроля
уделяется недостаточно внимания.
Отсутствие эффективной системы внутреннего контроля может иметь
множество негативных последствий, таких как:
1) неэффективное управление материальными, финансовыми,
трудовыми и иными имеющимися у организации ресурсами;
2) высокая вероятность незапланированных расходов, потерь или
хищений на предприятии;
3) несвоевременное или неполное предоставление (или
непредоставление) информации для принятия управленческих решений;
4) неточности и ошибки в работе сотрудников;
5) снижение качества производимой продукции, оказываемых работ
и услуг;
6) уменьшение выручки и потеря финансовой устойчивости и т.д.
Поэтому организация на предприятиях эффективной системы
внутреннего контроля является актуальной проблемой бухгалтерского учета
и аудита.
Во-вторых, существует ряд законодательно-нормативных документов,
регламентирующих отдельные моменты функционирования системы
внутреннего контроля. Так, например, Письмо Министерства финансов
России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,
ведения бухгалтерского учета и с оставления бухгалтерской (финансовой)
отчетности» содержит основные правилаи рекомендации по организации
системы внутреннего финансового контроля, а информация Минфина РФ от
14 сентября 2012 года «О раскрытии информации о рисках хозяйственной
деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности (ПЗ-
50
9/2012)»
20
раскрывает понятие и виды финансовых рисков, общие требования
к раскрытию информации о рисках в отчетности.
В-третьих, можно выделить следующие особенности субъектов малого
предпринимательства, влияющие на способ организации системы
внутреннего контроля: это простая организационная структура; небольшие
масштабы деятельности; небольшие финансовые обороты.
Принимая во внимание данные факторы, способов создания службы
внутреннего контроля на малом предприятии может быть два:
- создание подразделения, в состав которого входит небольшое число
специалистов (один или несколько);
- распределение функций системы внутреннего контроля между
сотрудниками предприятия (структурно-функциональная форма).
В-четвертых, была проанализирована существующая в ООО «АРЛАН
АВТО» система внутреннего контроля и были выявлены следующие ее
недостатки: отсутствие положения о внутреннем контроле; отсутствие
графика документооборота; отсутствие должности кладовщика.
Вывод по главе 2:Резюмируя следует отметить, что ООО «Арлан
Авто»является развивающимся предприятием, о чем говорит рост выручки.
Однако выявлены проблемы необоснованного роста затрат, что оказывает
отрицательное влияние на финансовый результат. Оставаясь рентабельным,
на предприятии имеет место снижение прибыли в течение исследуемого
периода 2017-2019г.
Отсутствие на предприятии учета по видам деятельности, статьям
движения денежных средств не позволяет оперативно проводить анализ в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, а
также направлениям поступления и использования денег.Поэтому ООО
20
<Информация> Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной
деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности"
51
«Арлан Авто» следует организовать учет по видам деятельности, статьям
движения денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «Арлан Авто» ведется
автоматизированным способом с использоваием программы 1С:
«Предприятие 8.3».Учет ведется с соблюдением законодательства РФ, все
операции оформлены первичными документами, информация из которых
отражена в программе 1С «Бухгалтерия 8.3», где формируются
бухгалтерские регистры, отчеты по счетам и бухгалтерский баланс, что
значительно снижает трудозатраты работников бухгалтерии.
52
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ООО «АРЛАН АВТО»
3.1 Состояние учета кассовых операций в организации
Все наличные денежные средства ООО «Арлан Авто»находятся в
кассе предприятия.
На основании нормативных документов ООО «Арлан Авто»в целях
совершения расчетов наличными денежными средствами имеет кассу.
Помещение кассы оснащено, а также защищено согласно действующего
порядка.
Кассовые операции совершает отдельный сотрудник – кассир. Этот
сотрудник несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в
соответствии с договором о полной материальной ответственности.
Несмотря на то, что ООО «Арлан Авто»может не устанавливать
лимит остатка суммы наличных денежных средств, которая может
находиться в кассе на конец рабочего дня, он устанавливается приказом
утвержденным руководителем.
Определение лимита кассового остатка в ООО «Арлан
Авто»осуществляется руководителем посредством расчета по форме,
утвержденной Указанием Центрального банка РФ от 11 марта 2014 г. №
3210-У. Расчет лимита остатка кассы подписывает руководитель
предприятия, а также главный бухгалтер.
Лимит остатка кассы в ООО «Арлан Авто»на 2019 год установлен в
сумме 150 000 руб.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизированным
способом с применением программы 1С: «Предприятие 8.3».
Далее рассмотрен порядок отражения кассовых операций в программе
1С: «Предприятие 8.3» .
В программе в разделе «Банк и касса» необходимо открыть журнал
53
«Кассовые документы». Журнал очень похож на журнал банковских
документов, содержит документы по поступлению и списанию наличных
денежных средств. Также из него можно распечатать кассовую книгу.
Далее рассмотрен алгоритм отражения кассовых операций в
программе 1С: «Предприятие 8.3», который начинается с операции
поступления денег в кассу с расчетного счета. Создается документ
поступления с видом операции «Получение наличных в банке» от 13 января в
сумме 100 тысяч рублей. Счет кредита - 51 счет. Принято от: расчетный счет
с которого списывают деньги. Основание: Получение наличных в банке.
Далее рассмотрен порядок заполнения в ООО «Арлан
Авто»приходного кассового ордера. Согласно приходному кассовому ордеру
№ 0000-000001 от 13.01.2016 года в кассу ООО «Арлан Авто»поступили
наличные денежные средства за оказанные подрядные услуги.
Оформление и выдача наличности из кассы предприятия
осуществляется на основании РКО (форма КО-2) или иных документов, на
которых проставляется соответствующий штамп, который заменяет РКО.
Подписание всех документов на выдачу денежных средств осуществляется
руководителем компании и главным бухгалтером.
Для создания документа «Расходный кассовый ордер» необходимо
выполнить следующую операцию. Вид операции: Выдача подотчетному
лицу. Дата 13 января. Указывается получатель, для этого необходимо
открыть список доступных физических лиц. Затем необходимо выбрать
сотрудника, которому выданы 100 тысяч рублей. Необходимо указать
паспортные данные, приложение, основание и комментарии к данному
документу. Затем документ проводят.
Далее рассмотрен порядок заполнения в ООО «Арлан
Авто»расходного кассового ордера.
Согласно расходному кассовому ордеру № 289 от 13.01.2016 года из
кассы ООО «Арлан Авто»выданы подотчет денежные средства Гусарову
54
Д.И. в сумме 100000 рублей для закупки фурнитуры.
Документы можно распечатать: расходный кассовый ордер,
приходный кассовый ордер, можно распечатать реестр документов.
После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир
производит соответствующие записи в кассовой книге (ф. КО-4), на
основании котрой формируется Отчет кассира, являющийся основанием для
отражения операций по движению наличных денежных средств в
бухгалтерском учете.
В ООО «Арлан Авто»бухгалтерская обработка отчета кассира состоит
в глубокой проверке правильности оформления приходных и расходных
кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к
нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и
конец рабочего дня. В обязательном порядке необходимо сверять суммы
полученных и сданных наличных денег в кредитную организацию по
расчетному счету.
Кроме традиционных форм выходных документов в
автоматизированной системе учета возможно получение дополнительной
информации, состав и форму которой определяет пользователь, а также
возможности пакета прикладных программ, используемого экономическим
субъектом.
В ООО «Арлан Авто»автоматизированная система учета 1С:
«Предприятие 8.3» позволяет получить такие документы, как «Карточка
счета 50», «Анализ счета 50» (за период и по датам), «Оборотную ведомость
по счету 50».
Для учета кассовых операций в ООО «АрланАвто»использует
активный счет 50 «Касса». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
В дебет этого счета записывают поступление денежных средств и денежных
документов в кассу организации, а в кредит - выплату денежных средств и