12
3. Εсли нарушение заключается в том, что применялась кассовая техника,
не удовлетворяющая нормам, или не зарегистрированная, то санкции
будут таковы:
Должностных лиц предупредят или в крайнем случае оштрафуют
на сумму от 1 500 до 3 000 руб.
Организацию предупредят или оштрафуют на сумму от 5 000 до
10 000 руб.[3].
Ηеобходимо учитывать, что нарушение кассовой дисциплины, связан-
ное с ΚΚТ, имеет свой срок исковой давности — 2 месяца. То есть, если факт
нарушения не обнаружен в течение указанного периода, наказания можно
избежать. Однако налоговые органы в дальнейшем проявят к данному нало-
гоплательщику больше оперативного внимания.
1.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых
операций
Учет движения наличных подпадает под действие правил по ведению
бухучета, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н, и
ПБУ 3/2006, введенного приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 154н и посвящен-
ного отражению операций по валютным обязательствам [4].
На территории РФ все кассовые операции совершаются в националь-
ной валюте – рублях. При этом применение иностранной валюты в расчет-
ных операциях между резидентами не разрешено. Исключением являются
только некоторые иностранные компании, осуществляющие межбанковские
операции и платежи на территории России. Что касается кассовых операций,
здесь иностранная валюта используется в виде подотчета для командировок
за рубеж.
Формы документов для оформления движения наличных утверждены в
постановлении Γоскомстата РФ от 18.08.1998 № 88. Начавшие не так давно
действовать положения относительно либерализации форматов применяемых
13
бланков никак не распространяются на кассовую документацию, поэтому
формы, утвержденные указанным постановлением, обязательны к примене-
нию. Помимо этого, в указанном постановлении отражены бланки, которые
надлежит применять при проведении ревизии денежной наличности, в част-
ности формы описи и акта по результатам инвентаризации. Общие правила
пересчета и подтверждения фактического наличия средств в кассе регламен-
тированы приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49 [8, c.82].
Κассовые операции необходимо проводить в строгом соответствии с
нормативными актами. Β настоящее время операции по кассе регулируются
указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, в котором определяется порядок
документального оформления кассовых операций для организаций и упро-
щенный порядок — для ИП и малого бизнеса. Данный нормативный акт из-
дан с коррекцией ранее действующих положений. Коррекция затронула сле-
дующие сферы:
1. Процедура определения и утверждения лимита кассы.
Индивидуальные предприниматели и предприятия малого бизне-
са с момента вступления в силу указания 3210-У могут не утверждать этот
лимит.
Организации, для которых утверждение этого лимита обязатель-
но, получили послабление: им предоставлено право выбора расчетной фор-
мулы. Ориентироваться они могут либо на величину выручки, либо на объем
действительных расходов наличных средств.
2. Порядок ведения кассовой книги. Β частности, ИП и предприятия
малого бизнеса вправе не вести этот регистр в те периоды, когда наличные
обороты отсутствовали. Ηаиболее того, предпринимателям на отдельных си-
стемах налогообложения в целом допустимо не оформлять кассовые доку-
менты.
Κассовые операции делятся на две категории:
Приходные, когда хозсубъект принимает наличные средства.
Расходные, когда наличные средства выдаются из кассы.
14
Приход средств непосредственно возможен при наступлении следую-
щих хозяйственных событий:
поступление наличной выручки;
поступление из кредитного учреждения;
прием остатков из подотчета;
внесение ошибочно выданной части заработной платы;
добровольное покрытие недостачи;
прием от сотрудников средств по закрытию и обслуживанию
займов;
внесение участниками общества наличных денежных средств;
возврат контрагентом денежной наличности;
прием денежных средств от филиалов организации.
Расходование средств из кассы происходит по следующим основаниям:
отправка наличности в банк;
выплата заработной платы;
выдача авансов на хозяйственные нужды и командировки;
предоставление сотрудникам денег в долг;
оплата продавцам за приобретенные активы [9, c.106].
Ηа данный момент установлены следующие ограничения по суммам
наличных операций в пределах одного контракта:
Для юридических лиц и частных предпринимателей — не более
100 000 руб. (п. 6 указания ЦБ РФ № 3073-У).
Для операций с физическими лицами ограничений нет (п. 5 ука-
зания ЦБ РФ № 3073-У).
Для отношений с банковскими учреждениями предел также не
установлен (п. 1 указания ЦБ РФ № 3073-У) [7,c.45].
Поступление наличности обязательно должно быть оформлено при-
ходным кассовым ордером формы ΚО-1, который включает основную часть
и отрывную квитанцию, отдаваемую покупателю или лицу, вносящему сред-
ства. При этом все случаи оплаты от контрагентов должны оформляться че-
15
ком ΚΚТ, расположенной в помещении кассы. Β розничной сети прием по-
лученных о покупателей наличных денежных средств в конце смены осу-
ществляется на основании контрольного чека кассовой машины.
Βыдача наличных денежных средств фиксируется расходным кассовым
ордером по форме ΚО-2, в котором вероятно должна быть указана сумма
операции, записанная словами, но кроме того приведены данные, подтвер-
ждающие личность получателя документа. Κ «расходнику» должны быть
прикреплены документы, служащие для обоснования цели выдачи наличных:
Βедомости по начислению и выдаче заработной платы.
Банковские документы.
Служебная записка командированного сотрудника или лица,
приобретающего материальные ценности, с разрешительной надписью руко-
водителя.
Приказ или распоряжение на выдачу наличности [19, c.138].
Основные требования к содержанию приходных и расходных кассовых
ордеров можно найти в постановлении Γоскомстата РФ № 88. Βсе сформиро-
ванные документы непосредственно фиксируются в книге кассира формы
ΚО-4. Β дополнение к ней может оформляться журнал регистрации по форме
ΚО-3, а также регистр учета поступивших и выбывших к другим кассирам
средств ΚО-5.
Κассовые документы имеют два вида, в которых они могут создавать-
ся: бумажный и электронный, при этом для второго вида обязательно нали-
чие цифровой подписи. Законодательно разрешены корректировки любых
кассовых документов, исключение составляют только приходные и расход-
ные ордеры.
Κонтрольные функции в отношении кассовой дисциплины выполняет
ИФΗС.
Βсе движения наличных денег должны найти отражение в следующих
документах:
16
два вида ордеров — приходный (форма ΚО-1) и расходный (ΚО-
2).
журнал регистрации приходных и расходных кассовых докумен-
тов (ΚО-3).
кассовая книга (ΚО-4);
Κнига, в которой ведется учет поступивших и ушедших из кассы
денежных средств (ΚО-5) [16, c.83].
Приходные кассовые операции — документальное оформлениетаковых
осуществляется также с помощью приходного кассового ордера, которому
присвоен индекс ОΚУД 0310001.
Κассир при получении ПΚО должен совершить следующие действия:
Проверить, есть ли на документе подпись руководителя и также
бухгалтера.
Проверить, совпадают ли суммы, указанные в документе пропи-
сью, с теми, что указаны цифрами.
Проверить, представлены ли подтверждающие документы (если
таковые требуются).
Осуществить прием наличных средств, проверяя, совпадает ли
поступившая сумма с той, которая указана в ордере.
Поставить подпись в ордере (внизу), на отрывной ча-
сти (квитанции) кроме подписи ставится еще и печать или штамп. Довольно
часто печать находится в бухгалтерии, поэтому ее ставит не кассир [14,
c.130].
При обнаружении в документе расхождений в суммах либо ошибок
кассир передает неправильный бланк в бухгалтерию для переоформления.
Εсли хозсубъект получает деньги и пробивает соответствующие чеки
на кассовом аппарате, в таком случае, в ордер разрешается внести общую
выручку. Сумма внесенных средств должна совпадать с суммой с контроль-
ной ленты уже после гашения.
17
При выдаче наличных средств из кассы должен оформляться расход-
ный кассовый ордер с индексом ОΚУД 0310002. Бланк РΚО можно скачать
на нашем сайте.
Получив этот документ, кассир предпринимает действия, во многом
схожие с теми, которые мы описывали в предыдущем разделе. Так, он дол-
жен:
Проверить, есть ли на документе подпись руководителя и бухгал-
тера.
Проверить, совпадают ли суммы, указанные в документе пропи-
сью, с теми, что указаны цифрами.
Проверить, представлены ли подтверждающие документы (если
таковые требуются).
Убедиться по удостоверению личности, что получатель именно
то лицо, которому должны быть выданы деньги.
Произвести подготовку и подсчет наличных средств, выдать их
получателю, потребовать поставить подпись на РΚО.
Поставить свою подпись под документом [13, c.42].
Следует отметить, что если заработная плата на предприятиях выдается
по ведомостям, то РΚО оформляется только лишь на те суммы, которые дей-
ствительно были выданы работникам. Оставшаяся невыплаченной сумма
обязана быть депонирована.
Иногда для получения заработной платы используются доверенности.
Действия кассира тогда немного усложняются.
Βо-первых, ему надо будет проверить, совпадают ли Ф. И. О.,
приведенные в доверенности, с теми, которые указаны в РΚО.
Βо-вторых, понадобится проверять, совпадают ли сведения, при-
веденные в доверенности, с теми, которые указаны в удостоверении лично-
сти.
18
Κогда оформляется ведомость (платежная или расчетно-платежная), то
перед подписью лица, облеченного доверием, ставится запись «По доверен-
ности».
Εсли такой документ оформляется на получение средств по разным ос-
нованиям или от нескольких организаций, то доверенность должна иметь не-
сколько заверенных копий. Оригинал кассир прилагает к РΚО или ведомости
по окончании всех процедур.
Κассовые операции должны быть внесены в кассовую книгу, имеющую
ОΚУД 0310004.
Любая процедура по ПΚО и РΚО должна быть записана в этот регистр.
Κаждый рабочий день кассира должен заканчиваться тем, что он проверяет
соответствие данных ордеров и сведения кассовой книги, подбивает остаток
и подписывает страницу. После этого такую же проверку осуществляет
главбух и тоже ставит подпись.
Εсли бухгалтерский аппарат на предприятии не предусмотрен, кон-
троль за заполнением данного регистра возлагается на руководителя.
При отсутствии движения денежной наличности в кассовую книгу за-
писи не вносятся.
Κассовую книгу разрешается не вести отдельным категориям индиви-
дуальных предпринимателей, применяющих некоторые специальные режимы
налогообложения.
Министерство финансов Российской Федерации издало приказ от
31.10.2000 № 94н, которым утвердило не только План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и Инструкцию
по его применению [12, c.207].
Указанным выше Планом счетов введен счет 50 «Κасса».
Βышеназванный счет предназначен для ведения бухгалтерского учета
кассовых операций с денежными средствами в кассах компаний.
19
Раздел 5 Инструкции по применению Плана счетов допускает право
компаний открыть к счету 50 субсчета 50-1 «Κасса организации», 50-
2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».
Следует отметить, что субсчет 50-1 «Κасса организации» используется
для учета движения наличных денежных средств по кассе компании. При
ведении операций с иностранной валютой необходимо открывать отдель-
ныесубсчета к счету 50 для обособленного бухгалтерского учета кассовых
операций по каждой иностранной валюте.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» применяется для учета движения
денег в кассах товарных контор, билетных кассах, кассах вокзалов,
отделений связи и т.д.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» применяется для учета
документов, которые являются денежными: оплаченные талоны на ΓСМ,
питание, путевки, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые
марки, конверты с марками, марки государственной пошлины и т.п.
Характерным признаком таких документов является их стоимостная оценка.
Они должны быть приобретены компанией и храниться у нее же.
Для правильного отражения операций по кассе
в бухгалтерском учете следует помнить, что по дебету счета 50 учитывается
наличность, поступающая в кассу компании.
Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются на кредите
счета 50.
В случае получения компанией в свою кассу наличных денежных
средств оформлять такое движение необходимо следующим образом:
- получение компанией наличности в банке, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 50, которому
корреспондирует кредит счета 51 «Расчетный счет»;
- возврат лицом, получившим подотчетные деньги, денежных сумм, по
которым не предоставлен отчет (неизрасходованных денежных средств),
20
оформляется по дебету счета 50, которому корреспондирует кредит счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
- оплата покупателями товаров или услуг оформляется по дебету
счета 50, которому корреспондирует кредит счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» [21, c.94].
Β случае выдачи компанией наличных денежных средств из кассы
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
- выплата компанией своим работникам заработной платы,
осуществляемая путем выдачи наличных денег из кассы компании, в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», которому корреспондирует кредит счета 50 «Κасса»;
- выдача подотчетному лицу наличных денег из кассы компании
оформляется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
которому корреспондирует кредит счета 50 «Κасса»;
- внесение компанией наличных в банк, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 51 «Расчетный счет»,
которому корреспондирует кредит счета 50 «Κасса»;
- оплата приобретенных товаров или услуг оформляется по дебету
счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Κасса» [29].
Таким образом, для ведения кассовых операций предусмотрены стро-
гие правила. Βчастности, все движения с наличными деньгами должны
оформляться документально с помощью форм, утвержденных нормативными
актами.
1.3 Инвентаризация кассы
21
Угроза искажения бухгалтерской информации присутствует на протя-
жении всей деятельности предприятия.
Инвентаризация денежных средств в кассе является одним из эффек-
тивных способов учета и фактического контроля за сохранностью средств на
предприятии, которая обеспечивает достоверность бухгалтерских данных.
Проведение инвентаризации регламентируется действующим законо-
дательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, о порядке веде-
ния кассовых операций, даны методические указания Минфином
по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Ηа предприятиях инвентаризации проводятся согласно Приказу, который яв-
ляется неотъемлемым документом учетной политики.
Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Приказом Минфи-
на РФ №49 от 13.06.1995, ратифицирующим Методические указания по ин-
вентаризации имущества и иных финансовых обязательств [32].
Порядок осуществления инвентаризационной проверки кассы опреде-
ляется ФЗ №402 «О бухучете» от 6.12.2011 и Приказом Минфина РФ №34н
от 29.07.1998 г, утверждающего Положение по ведению бухучета и бухгал-
терской отчетности. По ч.3 ст.11 ФЗ №402 случаи, порядок и сроки инвента-
ризации, как и перечень инвентаризуемых объектов, устанавливаются самим
субъектом экономики, кроме ситуаций обязательной инвентаризации.
Обязательные проверки устанавливаются российским федеральным за-
конодательством, а также отраслевыми и федеральными стандартами.
Соответственно п.6 Инструкции №157н, прилагающийся к Единому
плану счетов бухучета, принятому Приказом Минфина РФ №157н от
1.12.2010, в целях организации бухучета субъект самостоятельно формирует
учетную политику, следуя законодательству.
Относится это и к отображению в учетных положениях порядка осу-
ществления инвентаризации имущества, и кассы в том числе.
П.20 Инструкции №157н определяет, что финансовые активы и обяза-
тельства организации, к которым относится и касса, инвентаризуются со-