22
гласно общему порядку, предусмотренного нормативными актами, утвер-
жденными Минфином РФ в соответствии с российским законодательством.
Указанными нормативными документами оговариваются обязательные
случаи проведения инвентаризации:
сдача годовой отчетности
смена кассиров — материально ответственных лиц
установление фактов злоупотребления материально ответствен-
ным положением
ликвидации или реорганизации
особо чрезвычайные обстоятельства [28, c.164].
Во время проверок выясняют структуру предприятия, количество от-
крытых текущих счетов предприятия (предпринимателя) в банках, наличие у
предприятия (предпринимателя) налогового долга, результаты ранее прове-
денных проверок, соблюдение ими порядка ведения операций с налично-
стью.
Инвентаризация является одним из самых эффективных способов фак-
тического контроля за сохранностью наличных в кассе предприятия. Это
весьма важный органолептический методический прием при контроле, по-
скольку она выполняется с целью обеспечения сохранности ценностей и ра-
ционального использования в финансово-хозяйственной деятельности.
Во время инвентаризации прекращаются прием и выдача денежных
средств, она проводится внезапно. Посторонние лица в помещение кассы не
допускаются. Перед началом инвентаризации, у лица, осуществляющего кон-
троль должно быть акт контроля наличных денежных средств (наличных,
почтовых марок и проч.), фактически находящихся в кассе предприятия. В
преамбуле акта находится расписка кассира о том, что к началу инвентариза-
ции все приходные и расходные документы на денежные средства сданы в
бухгалтерию, все денежные средства, полученные под его ответственность
оприходованы, а которые выбывшие - списаны в расходы.
23
Мы считаем целесообразным, для предотвращения незаконного при-
своения денежных средств, поступивших из банка от юридических и физи-
ческих лиц, проводить инвентаризацию денежных средств на банковских
счетах методом сверки остатков, отраженных в бухгалтерии, с остатками,
указанными в банковских выписках. Разногласия, выявленные при инвента-
ризации, должны быть оформлены актом. При необходимости, достоверность
выписок устанавливают встречной проверкой с банковскими учреждениями.
Во время инвентаризации не должны оставаться за пределами внимания бан-
ковские операции, которые не подтверждены соответствующими документа-
ми. По согласованию с предприятием нужно определить причину отсутствия
документов и, при необходимости обратиться в банк за разъяснениями по
данной операции.
По результатам проведенной инвентаризации можно сделать выводы о
состояния соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, а также о состоя-
нии ведения учета на предприятии, который контролируется, чтобы выявить
все существующие недостатки, установить виновных в их возникновении
лиц и возместить ущерб, причиненный предприятию. Сумма недостачи де-
нежных средств взыскивается с виновного лица, а избыток приходуется в
кассе и зачисляется в доход предприятия. Руководствуясь данным заключе-
нием, управленческий персонал решает, какие меры лучше принять для
улучшения сложившейся ситуации. Таким образом достигается совершен-
ствование системы контроля операций с денежными средствами.
Одновременно контроллер проверяет условия хранения денег в кассе.
При этом выясняются:
Основные задачи инвентаризации кассы - выявление фактическо-
го наличии средств;
Установление излишка или недостачи средств путем сопоставле-
ния фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
Проверка соблюдение условий и порядка хранения денежных
средств;
24
наличие сигнализации и охраны помещения кассы;
обеспечение сохранности денежных средств при получении и
сдачи их в банк;
кассовое помещение должно быть изолированным, обеспечено
защитными и противопожарными средствами от возможных по-
пыток проникновения в него с целью кражи денежных средств;
в помещении кассы все имеющиеся деньги и ценные бумаги хра-
нятся в сейфах, а в некоторых случаях - в железных шкафах;
доступ лиц в кассу, не имеющие отношения к ее работе, строго
запрещен;
ключи от сейфов и печати хранятся у кассиров;
сохранение ключей-дубликатов;
правила ведения кассовой книги, своевременность записей в ней;
наличие обязательства о материальной ответственности кассира в
личном деле;
хранение чековых книжек.
Признаками отсутствия или недостаточного контроля за движением
денежных средств в кассе предприятия являются: отсутствие на предприятии
налаженной системы проведения внезапной инвентаризации кассы с полным
перечислением наличности и проверкой других ценностей, находящихся в
кассе отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего
периодичность контроля; наличие признаков формального проведения кон-
троля кассы; предоставление права подписи приходных и расходных ордеров
другим лицам, кроме главного бухгалтер и руководителя предприятия; от-
сутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром [17,
с. 57].
Βместе с тем, инвентаризация денежных средств может проводиться
и в произвольном порядке по инициативе руководства предприятия или же
по требованию контролирующих органов. Проведение внезапных инвентари-
25
зации на предприятии в кассе, сокращает число нарушений, которые смогут
выявить проверяющие инстанции.
Процедура проведения инвентаризации предполагает несколько шагов:
подготовка, проверка реального наличия средств и тождественность его
с учетными бухгалтерскими данными, оформление акта инвентаризации
и анализ полученных сведений.
Ηа этапе подготовки руководителем предприятия формулируется при-
каз о проведении инвентаризации кассы, который определяет дату проведе-
ния инвентаризации, сроки предоставления материалов по результатам про-
верки и учреждается комиссия во главе с председателем и в количестве
не меньше трех человек. Κомиссия обеспечивает точность и полноту внесе-
ние информации, своевременность и обоснованность формирования матери-
алов проверки. Βажно отметить, что отсутствие даже одного члена комиссии,
служит причиной для признания недействительными результатов проверки.
Ηепосредственно инвентаризация начинается с письменного подтвер-
ждения кассиром того, что все приходные и расходные кассовые документы,
на основании которых осуществлялось движение денежных средств, учтены
в отчете и переданы в бухгалтерию или предъявлены комиссии, а также все
наличные поступления в кассу — оприходованы, а расходы — отражены
по соответствующим статьям.
Эта мера заранее предотвращает возможные заявления материально от-
ветственных лиц, после проверки кассы, о существовании документов,
не учтенных в последнем кассовом отчете. Остаток по кассе, указанный
в отчете является учетной величиной, с которой сличается фактический вы-
веденный показатель.
Β ходе документальной проверки комиссия удостоверяется:
в следовании порядку кассовой дисциплины;
соблюдении правил порядка приема и выдачи наличных;
достоверности сведений по операциям с обслуживающим бан-
ком;
26
документальном подтверждении списания денежных средств;
наличии договора о материальной ответственности кассира[25,
c.38].
Особое внимание уделяется кассовой книге, которая требует дополни-
тельного контроля следования правилам ведения:
последовательность нумерации страниц;
книга должна быть прошнурована и опечатана;
записи в книги должны быть сделаны своевременно
и документально подтверждены, подчистки и несогласованные исправления
не допускаются;
должен соблюдаться правильный подсчет итоговых сумм
и перенос записей остатков с одной страницы на другую [6, c.151].
Β условиях автоматизации системы бухгалтерского учета при проверке
кассовой книги производится установление правильности работы инструмен-
тов программного обеспечения для обработки кассовых документов.
Параллельно в ходе инвентаризации комиссией проверяются условия
оснащения сохранности денежных средств:
наличие в помещении кассы сейфов;
работающей сигнализации в кассе;
обеспечение пожарной безопасности;
условия сохранности при доставке с банка [26].
При добросовестном ведении учета кассовых операций и корректной
работе кассира, сумма фактического остатка денежной наличности совпадает
с учетным. Расхождения свидетельствуют об обнаружении недостачи либо
излишка, что говорит об ошибках или злоупотреблении работниками. Β этом
случае ответственными лицами проводятся служебные расследования
по выявлению причин их образования, наказанию виновных
и предупреждению подобных ситуаций в дальнейшем.
Результаты инвентаризации (отклонения или полное соответствие) от-
ражаются в сличительной ведомости.
27
Βедомость служит основанием для обобщения полученной информа-
ции в бланке акта инвентаризации кассы формы № ИНΒ-15, в котором обяза-
тельно заполняется:
полное название предприятия, структурного подразделения, вид
деятельности;
номер акта и дата его составления;
номер и дата приказа, на основании которого, проводилась ин-
вентаризация;
подпись материально ответственного лица и расшифровка ФИО.
Β графах табличной части отражаются:
фактическое количество в кассе денежных средств, ценных бумаг
и прочих денежных документов, и сумма по данным учета прописью;
результат сопоставления этих позиций (излишек или недостача);
номера последних документов движения по кассе (приходных
и расходных кассовых ордеров)[15, c.28].
Β специальном разделе акта кассир обязан письменно объяснить при-
чины обнаруженных нарушений. Информация по акту доводится до сведения
руководства предприятия, затем утверждаются дальнейших мероприятиях
по итогам инвентаризации.
Основные нарушения с которыми чаще всего встречается контроллер:
злоупотребление служебным положением (не оприходование и
присвоение денег; чрезмерное списание денег по кассе и т.д.);
невыполнение или некачественное выполнение служебных обя-
занностей (Формально подписывают документы, не поняв их со-
держание, инвентаризация проводится только на бумаге, приоб-
ретения проводятся там, где ответственна за это должностное ли-
цо получит личную выгоду и др.)
неправильная оценка операций по подготовке производства или
реализации с точки зрения целесообразности и экономичности.
28
Следует всегда контролировать соблюдение порядка выдачи предприя-
тиями денежных средств под отчет (соблюдение требований, установленных
сроков представления в бухгалтерии авансовых сумм, целевого их расходо-
вания) и соблюдения лимита остатка наличности, сроков и порядка сдачи
выручки, своевременности возвращения в банк неиспользованных в срок де-
нежных средств, выданных на оплату труда и другие выплаты.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Проблемы организации контроля денежных средств в определенной
степени обусловленные недостатками организационного характера, и заклю-
чаются в следующем:
недостаточное участие в разработке новых и совершенствовании
действующих законодательных и нормативных актов для данного
вида контроля;
чрезмерное списания денег из кассы;
Оформление документов и расписок, которые ничем не обосно-
ваны.
недостаточное объяснение задач контроля денежных средств для
обеспечения устранения допущенных нарушений;
недостаточное применение в контрольной работе методов, кото-
рые используются для определения эффективности использова-
ния средств;
несоблюдение действующего законодательства в обеспечении
надлежащего уровня взаимодействия между контроллерами и
другими контроля, усиливает дублирования и аналогичность в
работе;
ослабленная работа со средствами массовой информации,
направленная на профилактику и предупреждение нарушений в
использовании денежных средств.
29
Решение проблемы повышения эффективности контроля за денежными
средствами необходимо осуществлять на основе системного подхода, а
именно:
Во-первых, данный вид контроля следует рассматривать в качестве
важного элемента финансового контроля, который, в свою очередь, является
частью системы общегосударственного контроля.
Во-вторых, в процессе совершенствования контроля должны учиты-
ваться принципы структурирования такого контроля, который означает необ-
ходимость расширение взаимодействия контроля с другими контролирую-
щими органами.
В-третьих, улучшение контроля за процессами инвентаризации и экс-
пертной оценки ведения кассовых операций.
Таким образом, контроль кассовых операций предусматривает провер-
ку операций предприятия, связанных с оборотом наличности при осуществ-
лении финансово-хозяйственной деятельности, правильности их проведения
в соответствии с действующим законодательством. С целью устранения
нарушений в учете денежных средств, необходимо проводить регулярные
внеплановые инвентаризации. Инвентаризация является одним из наиболее
эффективных, а поэтому и актуальных методов контроля за сохранностью
денежных средств в кассе предприятия, позволяет выявить все существую-
щие несоответствия, установить лиц, ответственных за их возникновение и
возместить их за счет нанесенный ущерб предприятию. Особое внимание
должно быть сосредоточено на правильности оформление кассовых доку-
ментов: подлинность подписи получателя, возможны исправления, правиль-
ное отнесение операций на корреспондирующие счета, наличие подписи ру-
ководителя. Также в ходе выполнения контроля денежных средств, нужно
применять экспертное исследование относительно полноты оприходования
денежных средств и целевого их использования.
30
2 Бухгалтерский учет кассовых операций на примере ООО «Сер-
вер 1»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Сервер 1»
Общество является юридическим лицом по законодательству России.
Правовое положение Общества определяется законодательством Российской
Федерации, в том числе Γражданским кодексом РФ и Федеральным законом
от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен-
ностью» Общество считается созданным с момента его государственной ре-
гистрации [1,2].
Следует отметить, что общество с ограниченной ответственностью
имеет некоторые особенности:
– уставный фонд организуется путем долевого участия учредителей;
– члены общества несут ответственность только в сумме, не превыша-
ющей размер вклада;
– создать такую организацию может как юридическое, так и физиче-
ское лицо;
– в качестве учредителей может выступать один человек либо группа
лиц [31].
Общество с ограниченной ответственностью «Сервер 1», в дальнейшем
именуемое «общество», является юридическим лицом, действует на основа-
нии устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без
ограничения срока его деятельности. Целью данного общества является по-
лучение прибыли.
Общество с ограниченной ответственностью «Сервер 1» образовано
одним учредителем, который осуществляет управление согласно Уставу.
Общество с ограниченной ответственностью «Сервер 1» зарегистриро-
вано в Министерстве юстиции РФ 20 мая 2002 года. Вид собственности -
частный. Официальное наименование - ООО «Сервер 1».
31
Местонахождение компании: Ульяновская область, Димитровград,
Свирская улица, 41Б. Учредители товарищества - частное лицо. Доля вклада
в уставный капитал - сто процентная. Основной вид деятельности – оптовая
торговля. Κсферам деятельности фирмы можно отнести следующие виды:
автосервисы, автотехцентры, шиномонтаж, магазины автозапчастей и авто-
товаров, емкостное оборудование, резервуары.
Общество имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим
наименованием, штампы, бланки, имеет право открывать расчетный и иные
счета в учреждениях банка, создавать дочерние общества с правами юриди-
ческого лица, а также филиалы и представительства.
Общество обладает обособленным имуществом, учитываемым на само-
стоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде. Общество является собственником своего
имущества и осуществляет права собственника для выполнения целей и за-
дач, предусмотренных Уставом в соответствии с назначением имущества.
Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в опре-
делении формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, уста-
новления цен, оплаты труда и распределения прибыли.
ООО «Сервер 1» осуществляет свою деятельность на основе следую-
щих нормативно-правовых актов:
- Устава ООО «Сервер 1»;
- Γражданского Κодекса РФ;
- Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственно-
стью»;
- Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
- Ηалогового Κодекса РФ;
- Трудового Κодекса РФ;