35
В Обществе сложилась линейно-функциональная структура управления.
Данный тип организационной структуры относится к иерархическому типу
структуры управления, что означает – все решения принимает директор
компании. Принятые конкретные решения, распоряжения передаются по
цепочке сверху вниз, и обязательны для выполнения всеми нижестоящими
звеньями. Основные преимущества организационной структуры управления
Общества:
- единство и четкость распоряжений;
- оперативность в принятии решений;
- распоряжения между исполнителями согласованы;
- высокая ответственность руководителя за результаты деятельности.
Недостатки:
- перегрузка руководителя информацией;
- много контактов с подчиненными;
- высокие требования к руководителю.
Каждый работник выполняет свои функции, предписанные только лично
ему. Руководство текущей деятельностью осуществляет директор ООО «Дар».
Функции директора:
- организует всю работу организации и несет полную ответственность за
его состояние и деятельность организации перед государством и трудовым
коллективом;
- осуществляет выбор поставщиков и заключает договора с ними;
- осуществляет ведение встреч и переговоров;
- проводит аналитическую работу;
- введение новшеств, технологий, техники, приспосабливая деятельность
предприятия к требованиям потребителей;
- планирует деятельность компании на будущий период.
В структуре управления Общества используются следующие методы:
- экономические (штрафы, премии, вознаграждения);
- социально-психологические (просьба, требование, обучение);
36
- организационно-административные (нормирование, штатное
расписание, приказы).
Для обеспечения эффективной структуры управления Обществом также
используется программа «1С: Предприятие».
Организационная структура бухгалтерии Общества представлена на
рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 - Организационная структура бухгалтерии Общества
Из рисунка 2.2 видно, что организационная структура бухгалтерской
службы Общества – линейная, при которой все сотрудники бухгалтерии
находятся в непосредственном подчинении главному бухгалтеру, который
сосредоточивает в своих руках управление всей совокупностью совершаемых
работниками бухгалтерии операций.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» на
главного бухгалтера возложена ответственность за ведение бухгалтерского
учета в организации, а все остальные работники бухгалтерии находятся в его
подчинении.
Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется:
− действующим законодательством Российской Федерации,
другими нормативными правовыми актами, утверждаемыми в установленном
порядке, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет;
− регламентами, положениями и инструкциями по организации
бухгалтерского учета на коммерческом предприятии;
Бухгалтерская служба ООО «Дар»
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету
денежных средств
Бухгалтер по учету
расчетов
Бухгалтер по учету основных
средств и ТМЦ
37
− учетной политикой и Уставом ООО «Дар»;
− приказами, распоряжениями и указаниями руководителя ООО «Дар».
К задачам бухгалтерской службы Общества относятся:
1. Ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-
хозяйственной деятельности Общества.
2. Осуществление контроля за сохранностью собственности,
правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.
3. Формирование полной и достоверной информации о финансово-
хозяйственной-деятельности Общества.
4. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении сделок, событий,
операций, связанных с деятельностью Общества, их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами.
Функции бухгалтерской службы Общества представлены в Таблице 1.
Приложение 1.
Для оценки эффективности деятельности Общества необходимо
рассмотреть изменение основных финансовых показателей.
К основным финансовым показателям, характеризующим
эффективность деятельности Общества, относятся показатели валовой и чистой
прибыли, а также показатели рентабельности.
Основные экономические и производственные показатели деятельности
Общества, представлены в таблице 2.1.
Из данных таблицы 2.1 видно, что за 2017 год выручка Общества от
реализации товаров составила 200438 тыс. руб., что на 7,49% меньше по
сравнению с 2016 годом.
Снижение товарооборота Общества отразилось и на уменьшении
себестоимости проданных товаров на 7203 тыс. руб. или на 3,78% и на
38
снижении валовой прибыли на 9034 тыс. руб. или на 34,47%.
Чистая прибыль Общества в 2017 году составила 281 тыс. рублей, что на
42 тыс. руб. или на 12,97% ниже прибыли 2016 года, вследствие снижения
величины полученной выручки Общества.
Таблица 2.1
Финансово-экономические показатели деятельности Общества,
тыс. руб.
Показатели
2016 год
2017 год
Отклонение
в +(-)
в %
Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
216675
200438
-16237
-7,49
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
190469
183267
-7203
-3,78
Валовая прибыль
26206
17172
-9034
-34,47
Коммерческие расходы
0
2
2
-
Прибыль (убыток) от продаж
26206
17170
-9036
-34,48
Доходы от участия в других
организациях
410
493
83
20,21
Проценты к получению
638
858
220
34,50
Проценты к уплате
16507
16675
168
1,02
Прочие доходы
21147
44410
23262
110,00
Прочие расходы
30912
44436
13524
43,75
Прибыль (убыток) до
налогообложения
982
1820
837
85,24
Чистая прибыль (убыток)
323
281
-42
-12,97
Оценка финансового состояния осуществляется посредством анализа
финансовых результатов деятельности Общества и, в частности, расчета и
оценки коэффициентов рентабельности.
Рассчитанное значение коэффициентов рентабельности Общества
представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Показатели рентабельности деятельности Общества, %
Показатели
2016 год
2017 год
Отклонение
в + (-)
в %
Рентабельность активов (ROA)
0,1
0,09
-0,01
-10,00
Рентабельность совокупных
активов (ROTA)
0,3
0,57
0,27
90,00
Рентабельность собственного
капитала (ROE)
0,26
0,22
-0,04
-15,38
Рентабельность продаж (ROS)
12,09
8,57
-3,52
-29,11
39
Рентабельность активов характеризует отдачу с каждого рубля,
вложенного в активы предприятия. Рентабельность активов Общества в 2017
году составляет 0,09%, то есть на каждые 100 рублей, вложенных в активы
предприятия, получено 0,09 рублей чистой прибыли, что на 10% ниже уровня
2016 года.
Рентабельность совокупных активов в 2017 году составляет 0,57%,
следовательно, на каждые 100 рублей, вложенных в активы предприятия,
получено 0,57 рублей прибыли до налогообложения, что выше значения
рентабельности чистых активов 2016 года на 90%.
Рентабельность собственного капитала Общества в 2017 году составляет
0,22%, что ниже уровня 2016 года на 15,38%. Снижение рентабельности
собственного капитала показывает, что в 2017 году Общество получило на 0,04
руб. меньше чистой прибыли на каждые 100 руб., вложенных в собственный
капитал.
Рентабельность продаж определяется как соотношение прибыли от
продаж и объема продаж и показывает, какую часть прибыли от продаж
получит Общество с каждого рубля реализации. Снижение рентабельности
продаж в 29,11% показывает, что в 2017 году Общество получило на 3,52 руб.
меньше прибыли от продаж с каждых 100 рублей выручки.
В целом, величина финансовых показателей Общества и значение
рассчитанных показателей рентабельности показало снижение эффективности
деятельности Общества, что связано со снижением товарооборота Общества.
Также низкие значения показателей рентабельности (менее 1%),
свидетельствует о необходимости увеличения прибыли Общества.
Таким образом, после оценки основных финансово-экономических
показателей деятельности Общества, далее необходимо рассмотреть
особенности бухгалтерского учета и провести анализ кредитов, займов и иных
денежных поступлений.
40
2.2. Бухгалтерский учет кредитов, займов и иных денежных
поступлений
Бухгалтерский учет в ООО «Дар» осуществляется главным бухгалтером
исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности, с целью получения достоверного и полного представления о
финансовом положении Общества, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении.
Главный бухгалтер Общества обеспечивает ведение бухгалтерского
учёта в полном соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском
учёте», Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской
Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций, разработанного на основе типового
Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности,
утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с
учетом изменений) и инструкцией по его применению.
Главный бухгалтер Общества обеспечивает полноту и своевременность
отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной жизни общества,
предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки
бухгалтерской (финансовой) отчётности, своевременное и полное
представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям,
проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
общества на основании данных бухгалтерского учёта и отчётности в целях
выявления и мобилизации внутренних резервов.
Бухгалтерский учет Общества за отчетный год осуществляется с
использованием автоматизированных форм бухгалтерского учета и программы
«1C: Предприятие». Данные первичных документов при вводе в программу
автоматически разносятся по регистрам (счетам) бухгалтерского учета, которые
хранятся в виде массива машинно-ориентированных данных.
Основные элементы учетной политики, которые Общество применяло в
41
2016-2017 годах, показаны в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные элементы учетной политики ООО «Дар»
Положения учетной политики
Использование
варианта положения
учетной политики
2016
2017
Метод учета доходов и расходов
- метод начисления
+
+
Метод начисления амортизации в бухгалтерском и
налоговом учете
- линейный;
+
+
- способ уменьшаемого остатка;
-
-
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования;
-
-
- способ списания стоимости пропорционально объему
продукции
-
-
Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов списываются в
бухгалтерском учете равномерно в течение периода, к
которому относятся
+
+
Способ нормирования процентов по займам и кредитам
- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной на действующий коэффициент;
- исходя из средней ставки процентов по заемным
обязательствам, взятым на сопоставимых условиях
+
+
Уровень существенности в бухгалтерском учете
10%
10%
В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих
организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения
своих планов и проектов, при этом в бухгалтерской отчетности активы и
обязательства отнесены к краткосрочным, если срок обращения их не
превышает 12 месяцев со дня после отчетной даты.
Все остальные активы и обязательства представлены в отчетности как
долгосрочные.
В соответствии с п. 6 ПБУ 15/08 организация имеет право
самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из
предусмотренных двух возможных бухгалтерских вариантов:
- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору
займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности
до истечения срока договора;
42
- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в
тот момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной
суммы долга остается 365 дней.
Отражение операций по бухгалтерскому учету долгосрочных кредитов,
займов Общества за март 2017 году показаны в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерский учет операций по долгосрочным кредитам, займам
за март 2017 года
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Документ-основание
Бухгалтерский учет операций по получению долгосрочных кредитов
1. Получен кредит от АО
«Газпромбанк»
16350
51
67
Банковская выписка
2. Отражена сумма процентов
по кредиту за месяц
150
91.02
67
Кредитный договор,
бухгалтерская справка
3. Оплата основного долга за
месяц
681
67
51
Платёжное поручение
4. Оплата процентов
150
67
51
Платёжное поручение
Бухгалтерский учет операций по получению долгосрочных займов
5. Поступление денежных
средств по договору займа
5507
51
67.03
Договор займа,
банковская выписка
6. Отражена сумма процентов
по займу за месяц
10
91.02
67.04
Договор займа,
бухгалтерская справка-
расчет
7.Уплата основного долга
306
67.03
51
Платёжное поручение
8. Уплата процентов
10
67.04
51
Платёжное поручение
Так, в Обществе информация о краткосрочных займах и кредитах
отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а
информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При получении заемных средств в бухгалтерском учете ООО «Дар»
производится запись: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам») – отражена фактически поступившая сумма займа (кредита). Возврат
полученного займа (кредита) отражается записью: Дебет 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»), Кредит 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») – возвращена
сумма займа.
43
Отражение операций по бухгалтерскому учету краткосрочных кредитов,
займов Общества за май 2017 году показаны в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерский учет операций по краткосрочным кредитам, займам
за май 2017 года
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Документ-основание
Бухгалтерский учет операций по получению краткосрочных кредитов
1. Получен кредит ПАО
«Сбербанк России»
11300
51
66
Банковская выписка
2. Отражена сумма процентов
по кредиту за месяц
34
91.01
66
Кредитный договор,
бухгалтерская справка
3. Оплата основного долга за
месяц
942
66
51
Платёжное поручение
4. Оплата процентов
32
66
51
Платёжное поручение
Бухгалтерский учет операций по получению долгосрочных займов
5. Поступление денежных
средств по договору
краткосрочного займа
2995
51
66.03
Договор займа,
банковская выписка
6. Отражена сумма процентов
по займу за месяц
12
91.02
66.04
Договор займа,
бухгалтерская справка-
расчет
7.Уплата основного долга
300
66.03
51
Платёжное поручение
8. Уплата процентов
12
66.04
51
Платёжное поручение
9. Погашение краткосрочного
займа взаимозачетом с
покупателями за продукцию
580
66
62
Банковская выписка
Начисление процентов по полученным займами кредитам Общество
производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и
(или) кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/08). Задолженность по полученным
займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного
периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/08).
В бухгалтерском балансе задолженность по непогашенным кредитам и
займам показывается с учетом причитающихся согласно условиям договоров на
конец отчетного периода к уплате процентов. Причитающиеся к уплате
проценты подлежат учету в составе операционных расходов и отражаются
записью: Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Отражение операций по бухгалтерскому учету иных денежных
44
поступлений Общества за июнь 2017 году показано в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Бухгалтерский учет операций по иным денежным поступлениям за
июнь 2017 года
Содержание
хозяйственной операции
Сумма,
тыс.руб.
Дебет
Кредит
Документ-
основание
Бухгалтерский учет кассовых операций
Принята и оприходована
выручка из кассы
15199
50
50-1
Приходные кассовые
ордера
Получено со счета в банке
10639
50
51
Приходные кассовые
ордера
Возврат в кассу выданного
ранее аванса на
хозяйственные нужды
34
50
71
Приходные кассовые
ордера
Получено от покупателя за
товар
4560
50
62
Приходные кассовые
ордера
Поступили наличные деньги
в погашение дебиторской
задолженности поставщиков
2331
50
60
Приходные кассовые
ордера
Поступили наличные деньги
в погашение дебиторской
задолженности покупателей
2916
50
62
Приходные кассовые
ордера
Бухгалтерский учет операций на расчетном счете
Поступили денежные
средства за реализованную
продукцию
18351
51
62
Выписка банка,
платежное поручение
Зачислены авансы от
покупателей
583
51
62.1
Выписка банка,
платежное поручение
Сданы денежные средства
на расчетный счет
35679
51
50
Расходные кассовые
ордера
Для учета движения средств по кассовым операциям и операций по
расчетному счету в бухгалтерии Общества используются активный счет 50
«Касса» и 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных
средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы,
полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета
или другим организациям.
Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в
процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает
множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование
наличных денежных средств.
Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Касса» в Обществе