7
Содержание
Введение……………………………………………………………………...
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа кредитов
и займов, и иных денежных поступлений…………………………………
11
1.1 Основы бухгалтерского учета кредитов и займов, и иных денежных
поступлений в банке…………………………………………………………
11
1.2 Методика анализа кредитов и займов…………………………………..
19
1.3 Методика аудита кредитов и займов и иных денежных поступле-
ний…………………………………………………………………………….
24
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ кредитов и займов и иных денеж-
ных поступлений (на примере ПАО «Сбербанк России»)………………...
28
2.1 Организационно-экономическая характеристика банка……………….
28
2.2 Организация бухгалтерского учета кредитов и займов и иных денеж-
ных поступлений в банке…………………………………………………….
38
2.3 Анализ кредитов и займов и иных денежных поступлений в ПАО
«Сбербанк России»…………………………………………………………..
48
Глава 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета и ана-
лиза кредитов и займов (на примере ПАО «Сбербанк России»)…………..
56
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и ана-
лиза кредитов и займов, и иных денежных поступлений………………….
56
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий………………...
61
Заключение…………………………………………………………………...
66
Список использованных источников……………………………………….
70
Приложение 1. Структура ПАО «Сбербанк России»………………………
74
Приложение 2. Бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах
«ПАО Сбербанк»……………………………………………………………..
75
8
Введение
Актуальность работы. Актуальность изучения вопросов, касающихся
бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов, и иных денежных поступле-
ний в кредитной организации, обусловлена тем, что на сегодняшний день успех
деятельности любого банка зависит от того, насколько эффективно он исполь-
зует имеющиеся средства, вкладывая их в различные активы. Наиболее распро-
страненным путем использования банковских ресурсов является предоставление
кредитных услуг. Кредитование не только дает возможность повысить уровень
жизни, но использовать заработанные средства наилучшим образом. Все это и
обуславливает актуальность проводимого исследования.
Несмотря на ключевую значимость бухгалтерского учета и анализа кре-
дитов и займов, и иных денежных поступлений в банке как главного движущего
фактора развития банка в условиях рыночной экономики, многие его аспекты
еще недостаточно исследованы в общеэкономической и отраслевой литературе.
Для банков проблемы бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов,
и иных денежных поступлений в банке очень актуальны. Исследование про-
блемы бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов, и иных денежных по-
ступлений в банке актуально не только в теоретическом, но и в практическом
отношении. Для ее решения необходимо сформировать целостную концепцию
управления кредитной деятельностью банка.
Объективная необходимость и слабая проработанность вопросов органи-
зации бухгалтерского учета и анализа кредитов и займов, и иных денежных по-
ступлений в банке определяют актуальность данной темы. Таким образом, бух-
галтерский учет и анализ кредитов и займов, и иных денежных поступлений в
банке – актуальная тема для всех кредитных организаций вне зависимости от
формы собственности и степени государственного участия.
9
Объект работы - особенности организации бухгалтерского учета и
анализа кредитов и займов, и иных денежных поступлений в ПАО «Сбербанк
России».
Предмет работы - совершенствование бухгалтерского учета и анализа
кредитов и займов, и иных денежных поступлений.
Цель работы – изучить особенности организации бухгалтерского учета
и анализа кредитов и займов, и иных денежных поступлений в банке и разрабо-
тать рекомендации по их совершенствованию.
Задачи работы:
1) Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
кредитов и займов, и иных денежных поступлений.
2) Дать организационно-экономическую характеристику банка.
3) Проанализировать особенности организации бухгалтерского учета кре-
дитов и займов и иных денежных поступлений в банке.
4) Провести анализ кредитов и займов и иных денежных поступлений в
ПАО «Сбербанк России».
5) Разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета и анализа кредитов и займов, и иных денежных поступлений и дать оценку
их эффективности.
Теоретической базой исследования послужили работы следующих иссле-
дователей: Марамыгин М.С., Даниленко С.А., Исаев Р.А., Кроливецкая Л.П.,
Лаврушин О.И., Ларионова И.В., Гурнович Т.Г., Полищук А.И., Сердюкова М.С.,
Масленченков Ю.С., Горелая Н.В., Гамза В.А., Вайн С., Белоглазова Г.Н., Ан-
дреева О.В., Шевчик Е.В. и многие другие.
Методы исследования: теоретический анализ литературных источни-
ков, синтез, статистический анализ, метод расчетов.
10
Структура работы. Работа состоит из введения, 3 глав, включающих па-
раграфы, заключения, списка использованных источников и приложения.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
кредитов и займов, и иных денежных поступлений
1.1 Основы бухгалтерского учета кредитов и займов, и иных денежных
поступлений в банке
Процесс предоставления (размещения) денежных средств кредитными
организациями и их возврата регулируется Положением ЦБ РФ № 54-П
1
.
Согласно этому положению предоставление банком денежных средств
осуществляется в следующем порядке:
- юридическим лицам – только в безналичном порядке путем зачисления
на расчетный, текущий или корреспондентский счет;
- физическим лицам – в безналичном порядке путем зачисления на счет
физического лица в банке или наличными денежными средствами через кассу
банка;
- предоставление средств в иностранной валюте юридическим и физиче-
ским лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном порядке.
Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику произво-
дится на основании распоряжения, составляемого специалистами кредитного от-
дела, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.
В распоряжении указывается номер и дата договора, сумма предоставля-
емых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок возврата
средств, обозначение группы кредитного риска, стоимость залога. Указанное
распоряжение передается в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.
1
Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения) (утв. Банком России 31.08.1998 № 54-П) (ред. от 27.07.2001)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.09.1998 № 1619) // Консультант-Плюс, 2018.
12
В Плане счетов для учета ссудных операций введено несколько счетов
первого порядка 441–457
2
.
Счета первого порядка выделены по принципу принадлежности средств:
Минфин, субъекты РФ и местные органы власти, государственные внебюджет-
ные фонды РФ, финансовые, коммерческие, некоммерческие, в федеральной,
государственной собственности, негосударственные, физические лица, рези-
денты и нерезиденты
3
.
Счета второго порядка открыты по срокам погашения ссуд. Так, кредиты,
предоставленные негосударственным коммерческим организациям, будут учи-
тываться на счете 452 в разрезе счетов второго порядка: 45201 Кредит, предо-
ставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете «овердрафт»,
45203 на срок до 30 дней, 45204 на срок от 31 до 90 дней, 45205 на срок от 91
до 180 дней, 45206 на срок от 181 дня до 1 года, 45207 на срок от 1 года до 3 лет,
45208 на срок свыше 3 лет, 45209 до востребования.
Счета по учету ссудной задолженности активные. По дебету счета отра-
жается сумма предоставленного кредита в корреспонденции с расчетным счетом,
счетом кассы, корреспондентским счетом
4
.
По кредиту счетов отражаются: суммы погашенной задолженности,
суммы, списанные на счета по учету просроченной задолженности. Аналитиче-
ский учет ведется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору. Напри-
мер, для учета ссуды, выданной негосударственному коммерческому предприя-
тию на срок до 30 дней, будет открыт счет. Выдача кредита оформляется провод-
ками:
2
Антонян М.А., Воробей Е.К. Актуальные вопросы бухгалтерского учёта в коммерческих бан-
ках // В сборнике: Приоритеты и пути развития экономики и финансов международная научно-
практическая конференция. - 2017. - С. 288.
3
Банковский менеджмент / И.Я. Лукасевич. - М.: Национальное образование, 2015. – С.90.
4
Бухгалтерский учет в коммерческом банке / В.Н Курсов, Г.А Яковлев. - М.: Инфра-М, 2014.
– С.70.
13
1) юридическому лицу - клиенту банка: Дт 45203 Кт 40702;
2) юридическому лицу, расчетный счет которого открыт в другом банке:
Дт 45203 Кт 30102;
3) физическому лицу наличными: Дт 45502 Кт 20202
5
.
При кредитовании банком расчетного счета клиента и оплаты расчетных
документов с расчетного счета клиента лицевые счета на балансовых счетах вто-
рого порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном
счете (овердрафт)» открываются при заключении договора банковского счета
либо дополнительного соглашения к нему. Указанные балансовые счета обнуля-
ются при погашении кредита и закрываются по истечении действия договора.
Учет неиспользованного лимита по предоставленному кредиту в виде
овердрафта ведется на внебалансовом счете 91317 – П – «Неиспользованные ли-
миты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженно-
сти»
6
.
По кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, уста-
новленных договорами: Дт 99998 Кт 91317. При списании средств с расчетного
счета клиента сверх имеющихся средств образовавшееся в конце дня дебетовое
сальдо закрывается проводкой: Дт 45201 Кт 40702. И одновременно происходит
уменьшение суммы неиспользованного лимита кредитования, установленного
договором, на сумму предоставленного кредита: Дт 91317 Кт 99998
7
.
Погашение ссуды происходит на основании платежного поручения кли-
ента или, если оговорено в договоре, на основании без акцептного требования
банка: Дт 40702 Кт 45203.
5
Горелая Н.В. Организация кредитования в коммерческом банке. – М.: Форум, 2016. – С.64.
6
Лаврушин О.И., Афанасьева О.Н. Банковское дело: современная система кредитования:
Учебное пособие / под ред. О.И. Лаврушина. – М.: КНОРУС, 2016. – С.43.
7
1Крайнова В.В., Москалец У.В. Особенности организации бухгалтерской работы в коммер-
ческом банке // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. - 2014. - №
35. - С. 265.
14
Погашение овердрафтного кредита отражается в учете следующим обра-
зом: Дт 40702 Кт 45201, и одновременно восстанавливаются суммы неиспользо-
ванных лимитов кредитования: Дт 99998 Кт 91317.
По истечении срока действия договора внебалансовый счет 91317 закры-
вается: Дт 91317 Кт 99998. Просроченная задолженность учитывается на балан-
совом счете первого порядка 458, в разрезе счетов второго порядка по видам соб-
ственности и деятельности заемщиков
8
.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого заемщика. Счета актив-
ные. Так, для учета просроченной ссуды, выданной негосударственному коммер-
ческому предприятию, будет открыт счет. При неисполнении заемщиком своих
обязательств по кредитному договору в установленный договором день (являю-
щийся датой погашения основного долга) работник бухгалтерии, ответственный
за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряже-
ния, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит пе-
ренос задолженности по основному долгу на счет по учету просроченной задол-
женности: Дт 45812 Кт 45203
9
.
В кредитном договоре оговаривается случай непогашения ссуды, тогда
заемщик уплачивает банку штрафные санкции в размере процентов годовых на
сумму просроченной задолженности и процентов, не уплаченных в срок. Пога-
шение просроченной задолженности осуществляется в аналогичном порядке: Дт
40702 Кт 45812.
При отсрочке погашения предоставленных средств или заключении до-
полнительного соглашения, по которому увеличивается срок действия договора,
8
Сотникова Л. В. Учет процентов по займам и кредитам // Бухгалтерский учет. - 2014. - №17.
- С. 18.
9
Масленченков Ю.С. Технология и организация работы банка: теория и практика. М.: Акаде-
мия, 2014. – С.78.
15
делаются проводки по переносу основного долга на счета соответствующие но-
вому сроку: Дт 45204 на срок от 31 до 90 дней (новый срок) Кт 45203 на срок до
30 дней (старый срок)
10
.
Выданные банком кредиты различаются по кредитному риску. Согласно
принципу осторожности банк должен создавать резервы на возможные потери
по ссудам. Порядок формирования и использования резервов регулируется По-
ложением ЦБ РФ № 254-П
11
.
Согласно Плану счетов резерв на возможные потери по ссудам отража-
ется на балансовых счетах второго порядка, открытых в разрезе счетов первого
порядка по учету выданных кредитов. Счета по учету резервов пассивные. Если
ссуда учитывается на счетах второго порядка счета 452, резерв в этом случае бу-
дет учитываться на счете 45215 – П.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной
ссуде. При этом делается проводка, которая оформляется мемориальным орде-
ром: Дт 70606 – А – Расходы по статье 25302 «Отчисления в резервы на возмож-
ные потери».
Кт 45215. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для
покрытия не погашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному
долгу, если задолженность признается безнадежной и/или нереальной для взыс-
кания
12
.
10
Андреева О.В., Шевчик Е.В. Банковский менеджмент. - Ростов-на-Дону. - Ростовский
государственный университет путей сообщения, 2014. – С.70.
11
Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России
26.03.2004 № 254-П) (ред. от 14.11.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 №
5774) // Консультант-Плюс, 2018.
12
Банковское дело: розничный бизнес: учебное пособие под ред. Белоглазовой Г.Н. Кроливец-
кой Л.П. – М.: Издательство КНОРУС, 2016. – С.48.
16
В соответствии с п. 8.3 Положения № 254-П
13
списание нереальной для
взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии сле-
дующих документов:
– документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обяза-
тельств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты
принятия решения о списании ссуды;
– актов уполномоченных государственных органов: судебных актов, ак-
тов судебных приставов-исполнителей и иных лиц, обладающих равными пол-
номочиями, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, до-
казывающих невозможность взыскания ссуды.
Ссудная задолженность безнадежная и/или признанная нереальной для
взыскания по решению Совета директоров или Наблюдательного совета банка
списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а
при его недостатке списывается на убытки отчетного года – с отнесением на ба-
лансовый счет № 70606. Списание основного долга оформляется проводками: Дт
45215 Кт 45812.
Учет списанной с баланса ссуды переносится на внебалансовый счет
91802 – Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предо-
ставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на воз-
можные потери: Дт 91802 Кт 99999.
Списанная с баланса банка задолженность отражается за балансом в тече-
ние не менее 5 лет для наблюдения за возможностью взыскания в случае изме-
нения имущественного положения должника. Суммы неиспользованных резер-
13
Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. Банком России
26.03.2004 № 254-П) (ред. от 14.11.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 №
5774) // Консультант-Плюс, 2018.