17
вов при полном погашении ссудной задолженности восстанавливаются на до-
ходы банка: Дт 45215 Кт 70601 – по статье 16305 – «От восстановления сумм
резервов на возможные потери»
14
.
В связи с переходом кредитных организаций с 1 января 2008 г. на учет
доходов и расходов методом начислений в соответствии с Положением № 302-П
при учете процентов по выданным кредитам в соответствии с Положением ЦБ
РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением
и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по
счетам бухгалтерского учета» № 39-П необходимо учитывать и изменения в
Плане счетов, касающиеся 7 раздела главы А – Балансовые счета.
Учет начисленных процентов по ссудной задолженности, отнесенной к
IV и V группам риска, не списанной с баланса, производится в общеустановлен-
ном порядке. Отражение в учете начисленных процентов (ежемесячно): Дт 91604
Кт 99999. Учет фактического получения банком процентов по ссудной задолжен-
ности, отнесенной к IV и V группам риска, не списанной с баланса без нарушения
сроков (в день получения процентов): Дт 40702 Кт 70601. И одновременно: Дт
99999 Кт 91604
15
.
Учет иных денежных поступлений в банке осуществляется по следую-
щим счетам. Пассивный счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для
обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществле-
ния мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других органи-
заций и лиц, бюджетных средств и др. Аналитический учет по счету 86 «Целевое
финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источни-
ков поступления их. Если принято решение о выделении целевых средств (или
14
Галицкий В.Ю. Кредиты и займы: правовые основы, бухгалтерский учет, налогообложение.
- М.: Гросс-Медиа, 2014. - 224 с.
15
Марамыгин М.С. Организация деятельности банков. – М.: Форум, 2015. – С.90.
18
заключен соответствующий договор), делается запись в кредит счета 86: Дебет
76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» Кредит 86 – начислены
средства целевого финансирования.
Таким образом, бухгалтерская служба банка должна тесно функциониро-
вать с экономистами кредитного отдела. Бухгалтерия открывает заемщикам
ссудные счета согласно предоставленным распоряжениям, подписанным веду-
щим экономистом по кредитованию, и кредитному договору. Бухгалтерские за-
писи, связанные с выдачей кредита и оприходованием предметов обеспечения,
отражаются на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет должен ве-
стись в лицевых счетах по каждому заемщику. Лицевые счета содержат инфор-
мацию, характеризующую как заемщика, так и сведения о виде, сумме, сроках
кредита, процентной ставке и др., на основе данной информации банк ведет мо-
ниторинг ссудной задолженности по каждому клиенту.
19
1.2 Методика анализа кредитов и займов
Анализ и оценка состояния кредитов и займов являются действенным ин-
струментом финансового управления банком как основного ресурса снижения
кредитных рисков.
Анализ состояния кредитов и займов банка играет исключительно важ-
ную роль для оценки такого важного показателя, как устойчивость соответству-
ющих кредитно-финансовых учреждений. Дело в том, что для банковских орга-
низаций основная часть прибыли формируется, главным образом, как раз за счет
выдачи и предоставления кредитов и займов.
Проведение анализа показателей кредитной деятельности банка играет
огромную роль в деятельности банка, оно позволяет установить тенденции раз-
вития банка, сравнить достигнутые результаты с аналогичными среднеотрасле-
выми результатами и результатами деятельности банка в предыдущем периоде,
установить причины изменений и оценить количественные параметры измене-
ний, а также обосновать прогнозное значение приведенных показателей.
Анализ кредитов и займов в банке - это процесс исследования состояния
и результатов кредитной деятельности банка с целью выявления резервов повы-
шения его эффективного развития
16
.
В методику анализа кредитов и займов включаются аналитические спо-
собы и ряд правил исследования, по которым осуществляют процесс исследова-
ния кредитной деятельности банка, а также деятельности, связанной с процессом
отражения в учете кредитов и займов и их оценкой их влияния на конечные ре-
зультаты деятельности банка.
Анализ состояния кредитов и займов производится по следующим
16
Андрианова Е.П. Современные подходы к управлению кредитным риском в коммерческом
банке // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государствен-
ного аграрного университета. - 2017. - Т. 87. - № 87-87 (03). - С. 699.
20
направлениям:
- анализ структуры кредитного портфеля;
- анализ динамики и структуры розничного кредитного портфеля;
- анализ динамики и структуры корпоративного кредитного портфеля в
банке;
- анализ динамики кредитного портфеля банка по категориям качества
ссуд.
Информационной базой для анализа служит бухгалтерская отчетность
Банка
17
.
Эффективность анализа кредитов и займов в банке как инструмента
управления зависит от соблюдения принципов его организации: системности;
комплексности; объективности; динамичности; точности; оперативности; эф-
фективности; прогрессивности:
- Принцип системности основывается на общем определении информаци-
онной системы управления, в которую входят подсистемы анализа, учета и кон-
троля. Аналитический блок осуществляет соответствующие функции и входом в
такую подсистему является внешняя и внутренняя первичная информация, а вы-
ход - результаты анализа (аналитические отчеты, справки, записки)
18
.
Принципу системности соответствует такое построение анализа, которое
обеспечит исследование и количественное оценивание взаимосвязей между эле-
ментами, формирующими соответствующие уровни экономической системы, ко-
торая является объектом управления.
- Принцип комплексности требует исследования объекта в единстве всех
его элементов.
Для обеспечения комплексности анализа кредитов и займов необходимо
17
Гамза В.А. Безопасность банковской деятельности. - М.: Юрайт, 2014. – С.128.
18
Ларионова И.В. Риск-менеджмент в коммерческом банке. – М.: Кнорус, 2014. – С.76.
21
привлекать информацию, которая характеризует внутренние взаимосвязи объ-
екта исследования и его взаимоотношения с государством, инвесторами, креди-
торами, поставщиками, клиентами.
- Принцип объективности касается, прежде всего, первичной аналитиче-
ской информации, которая должна быть полной, репрезентативной (финансовые
отчеты составлены за достаточно длительный промежуток времени) и достовер-
ной
19
.
- Принцип динамичности требует исследования кредитов и займов в ди-
намике, что позволяет определить и оценить направления и перспективы разви-
тия банка в целом и по его отдельным функциональным и структурным подраз-
делениям.
- Принцип точности базируется на объективной проверке первичной ин-
формации, правильности расчетов и обоснованности сделанных выводов.
- Принцип оперативности позволяет осуществлять обеспечение оператив-
ного управления необходимой информацией в момент совершения непосред-
ственно перед осуществлением или сразу после совершения кредитных опера-
ций.
- Принцип эффективности реализуется в двух аспектах:
1) направленность анализа кредитов и займов на поиск резервов и путей
повышения эффективности кредитной деятельности предприятия;
2) расходы на проведение анализа не должны превышать эффект, полу-
ченный в результате внедрения разработанных мероприятий
20
.
- Принцип прогрессивности должен обеспечить осуществление поиска
резервов и путей повышения эффективности использования кредитных ресурсов
19
Brigham F. Eugene Financial Management. - LA: Alibris 2016. – P.56.
20
Полищук А.И., Полищук С.А. Глобализация кредитной системы: вектор развития и кредит-
ные рейтинги // Финансы и кредит. - 2017. - № 43. - С. 19.
22
банка на основе современных технологий, высокого уровня управления и орга-
низации труда.
К сбору, накоплению и систематизации первичной информации при про-
ведении анализа кредитов и займов в банке предъявляются следующие требова-
ния: информация должна быть полной и своевременной, достоверной, полезной
и удобной для восприятия и дальнейшего использования, информация не должна
дублироваться
21
.
Необходимость сбора, накопления и хранения экономической информа-
ции обусловливают многими обстоятельствами. К ним относятся:
- многократность и длительность ее применения;
- разрыв во времени между сбором и использованием информации в ходе
анализа и управления в банке
22
.
Хаотичность потоков информации, несовершенство каналов ее получе-
ния, методов и техники сбора, хранения и обработки приводят к существенному
запаздыванию информации и к потере ее качества. Потеря качества информации
может проявляться в умышленном искажении числовой информации или оши-
бочном ее представлении
23
.
Информационное обеспечение анализа кредитов и займов в банке должно
быть усовершенствованным за счет интеграции ее сбора и обработки. Результаты
проведения аналитических исследований напрямую зависят от качества инфор-
мации, используемой для анализа, поэтому перед их проведением следует тща-
21
Гурнович Т.Г. Конкурентные стратегии субъектов банковского предпринимательства на
розничном рынке банковских услуг //Экономика и предпринимательство. - 2017. - № 9. - С.
504.
22
Инюшин С.В. Основные подходы к кредитованию в условиях финансового кризиса. – [Элек-
тронный ресурс]. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-podhody-k-
kreditovaniyu-v-usloviyah-finansovogo-krizisa
23
Кроливецкая Л.П. Банковское дело: кредитная деятельность коммерческих банков / Л. П.
Кроливецкая, Е. В. Тихомирова. – М.: КноРус, 2014. – С.111.
23
тельно проверить исходную информацию. К сбору первичной информации, об-
работке данных, их систематизации должны быть установлены четкие времен-
ные ограничения для того, чтобы эта обработанная информация вовремя была
подана для проведения анализа кредитов и займов в банке
24
.
Современные бизнес-реалии характеризуются постоянным ускорением
событий, поэтому сбор, обработка, систематизация информации для проведения
анализа кредитов и займов в банке должны осуществляться, в первую очередь,
оперативно. При проведении анализа кредитов и займов в банке необходимо по-
стоянно осуществлять актуализацию данных и совершенствовать систему ин-
формационного обеспечения на основе внедрения процесса непрерывного целе-
направленного выбора необходимых научно обоснованных показателей, кото-
рые необходимы для проведения анализа и подготовки оптимальных управлен-
ческих решений в финансовой сфере по всем аспектам кредитной деятельности
банка
25
.
Анализируя вышесказанное, пришли к выводу, что анализ кредитов и зай-
мов в банке - это процесс исследования состояния и результатов кредитной дея-
тельности банка с целью выявления резервов повышения его эффективного раз-
вития. Анализ показателей кредитной деятельности банка позволяет установить
тенденции развития банка, сравнить достигнутые результаты с аналогичными
среднеотраслевыми результатами и результатами деятельности банка в преды-
дущем периоде, установить причины изменений и оценить количественные па-
раметры изменений, а также обосновать прогнозное значение приведенных по-
казателей.
24
Даниленко С.А. Банковское потребительское кредитование. – М.: Юстицинформ, 2014. –
С.95.
25
Хетагуров А.Н. Управление кредитным риском и регулирование рисков кредитной деятель-
ности коммерческих банков // Современные научные исследования. - 2014. - № 17 (2). - С. 14.
24
1.3 Методика аудита кредитов и займов и иных денежных поступлений
Еще раз отметим, что кредиты и займы и иные денежные поступления
банка требуют жесткого контроля со стороны руководства, ведь эти ликвидные
активы являются наиболее уязвимыми к кражам и злоупотреблений со стороны
работников, и самой администрации банка. Такой контроль можно осуществлять
через систему внутреннего контроля, который осуществляется с помощью раз-
личных контролирующих отделов, и через систему внешнего контроля, через
приглашение различных внешних независимых экспертов.
Одной из таких независимых проверок является внешний аудит, который
осуществляется аудиторскими фирмами или аудиторами, проводящими аудит,
соответственно по просьбе владельца
26
.
Целью аудита кредитов и займов, и иных денежных поступлений – явля-
ется независимая проверка деятельности банка в области движения кредитов и
займов, и иных денежных поступлений на соответствие бухгалтерского учета су-
ществующим требованиям. Аудитор обнаруживает факты мошенничества
27
.
Аудитор при выявлении фактов мошенничества и нарушений обязан уве-
домлять собственника и руководителя, которым принадлежит право принятия
решений по результатам проверки
28
.
Основными задачами методики аудита кредитов и займов, и иных денеж-
ных поступлений являются:
- проверка наличия средств у банка и выявления недостач или излишков;
- оценка правильности хранения и использования кредитов и займов, и
иных денежных поступлений;
- проверка соблюдения нормативно-правовых актов о порядке ведения
26
Банковский менеджмент / Р.С. Хиггинс. - М.: Академия, 2014. – С.52.
27
Банковское дело / Т.М. Костерина. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – С.90.
28
Аргенти Дж. Избранное. - М.: АСТ, 2014. – С.92.
25
данных операций;
- проверка законности и целевого расходования кредитов и займов, и
иных денежных поступлений;
- оценка состояния расчетно-платежной дисциплины и внутреннего кон-
троля субъекта деятельности
29
.
Информационной базой, используемой аудиторами в процессе проверки
кредитов и займов, и иных денежных поступлений любого кредитного учрежде-
ния, выступают:
1) ряд основных нормативных документов, регулирующих порядок по
проведению данных операций, а также по осуществлению бухгалтерского учета
этих операций;
2) приказ по учетной политике банка;
3) бухгалтерская отчетность банка;
4) налоговая отчетность (весь ряд сведений о рублевых и валютных сче-
тах);
5) ряд первичных документов, оформляющих операции с кредитами и
займами;
6) выписка банков по счетам с приложенным первичным документом
30
.
Методика проведения аудита кредитов и займов, и иных денежных по-
ступлений предусматривает:
1) аудит системы внутреннего контроля;
2) разработку программы аудита на основании данных аудита системы
внутреннего контроля;
3) осуществление избранных процедур с целью сбора аудиторских дока-
зательств;
29
Банки и банковское дело / В.А. Боровкова. - М.: Юрайт, 2014. – С.42.
30
Вайн С. Оптимизация ресурсов современного банка. – М.: Альпина - Паблишер, 2015. – С.85.
26
4) формирование выводов на основании собранных доказательств
31
.
При назначении аудиторов на проверку, необходимо распределять задачи
таким образом, чтобы весь цикл операций связанных с кредитами и займами, и
иными денежными поступлениями проверял один аудитор
32
.
Если присутствуют операции в иностранной валюте процесс аудита было
бы целесообразно разделить на два этапа: аудит операций в национальной ва-
люте и аудит операций в иностранной валюте. Определение границы существен-
ности при обязательном аудите может быть установлен аналогично пределу,
применяемому в отношении аудита других активов. Если операционный аудит,
заказан владельцем в других целях, то границу существенности необходимо со-
гласовать с ним. Незначительные нарушения, допускаемые неоднократно, опре-
деленным образом характеризует исполнителей, но не производят весомого вли-
яния на достоверность отчетности и финансовое состояние банка
33
.
Аудит внутреннего контроля кредитов и займов, и иных денежных по-
ступлений должен осуществляться по следующим направлениям:
• распределение функциональных обязанностей должностных лиц кре-
дитных учреждений;
• обеспечение условий доставки и хранения кредитов и займов, и иных
денежных поступлений;
• наличие контроля со стороны руководства за движением кредитов и зай-
мов, и иных денежных поступлений;
• осуществление мер, предупреждающих нарушения в осуществлении
операций с кредитами и займами, и иными денежными поступлениями кредит-
ного учреждения
34
.
31
Банковское дело / Г.Н. Белоглазова. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – С.109.
32
Лаврушин О.И. Осуществление кредитных операций. - М.: КНОРУС, 2017. – С.124.
33
Исаев Р.А. Банковский менеджмент. - М.: Инфа-М, 2014. – С.32.
34
Банковское дело / О.В. Мотовилов. - М.: Проспект, 2014. – С.44.