36
коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений).
31
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и
кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.Документ наиболее
детально определяет порядок учета расходов по кредитам и займам, в т. ч.
процентов.
Бухгалтерский план счетов финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению. Утвержден приказом
Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Это единственный
нормативный документ, который определяет порядок бухгалтерского учета
основной суммы займа (кредита):
1) Кредиты и займы классифицируются планом счетов по сроку
предоставления на:
- краткосрочные кредиты и займы (не более 12 месяцев), учитываемые
по счету 66 (в т.ч. проценты по ним)
- долгосрочные кредиты и займы (более 12 месяцев), учитываемые по
счету 67 (в т. ч. проценты по ним);
2) порядок отражения процентов на счетах;
3) требования к организации аналитического учета расчетов по займам
и кредитам.
Кроме того, инструкцией к плану счетов предусматривает, что
«Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82
"Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 66 или 67 - в части
сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества», что
соответствует нормам ФЗ-208 «Об акционерных обществах» (п. 1 ст. 35),
однако, не соответствует содержательному аспекту бухгалтерского учета,
31
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02):
приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2015 г. N 114н.
37
поскольку данная проводка, с одной стороны, увеличивает задолженность по
выданным облигациям, с другой стороны - не отражает погашение
задолженности.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ
10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N
33н. Данное положение устанавливает, что проценты по займам и кредитам
учитываются в числе прочих расходов предприятия (п. 11 ПБУ 10/99).
Таким образом, можно сделать вывод, что к основным нерешенным
вопросам и проблемам в области нормативно-правового регулирования учета
можно отнести следующие: ни один из существующих документов не
устанавливает обязанность предприятия переводить долгосрочную
задолженность в краткосрочную задолженность и противоречия некоторых
нормативно - правовых документов.
38
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В АО «АВТОВАЗ»
2.1. КРАТКАЯ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА АО «АВТОВАЗ»
АО «АВТОВАЗ» - это российская автомобильная компания, самый
крупнейший производитель автомобилей в РФ и Восточной Европе.
Является также лидером в секторе автомобильной промышленности
РФ. Производственные мощности организации расположены в г. Тольятти и
в г. Ижевске. Технические возможности «АВТОВАЗ» позволяют
осуществлять выпуск до одного миллиона автомобилей и авто
комплектующих в год.
Предыдущие названия — Волжский автомобильный завод (ВАЗ)
(1966-1971), Волжское объединение по производству легковых автомобилей
«АвтоВАЗ» (1971-1993).
Организационно-правовой формой организации является акционерное
общество.
Продукция «АвтоВАЗа» - легковые автомобили массового спроса в
ценовом диапазоне 329 тыс. – 700 тыс. рублей. Стратегический альянс с
лидерами автомобильной индустрии Renault и Nissan полезен для
усовершенствования технологий и качества продуктов и процессов.
Рыночная доля продаж LADA в России на 2017 год составляет около
20,5%. Это около 311,6 тыс. автомобилей, что на 17% больше, чем годом
ранее. Реализацией автомобилей марки LADA занимается 428 официальных
дилеров.
Компания разрабатывает и реализует программные мероприятия по
повышению эффективности производства, обеспечению стабильности
поставок и качества комплектующих, улучшению качества автомобилей и
усиления дилеров LADA. Главными задачами компании являются: доля
LADA на российском рынке должна составлять не менее 20%, увеличение
39
экспорта до 50%, положительный денежный поток, достижение 10%
операционной прибыли, разработка и реализация новых моделей LADA в
ближайшие годы.
Организационная структура АО «АвтоВАЗ» достаточно сложная и
относится к матричному типу организационных структур (представлена
на рисунке 2).
Рисунок 2. Организационная структура АО «АвтоВАЗ»
На 2018 год численность работников компании «АвтоВАЗ» составляет
46 тыс. сотрудников.
Высшим органом управления АО «АвтоВАЗ» является общее собрание
акционеров. Основные полномочия по управлению обществом делегируются
акционерами совету директоров. Совет директоров в целях обеспечения
оперативного управления обществом назначает коллегиальный
Президент
Вице-президент по
техническому развитию
Вице-президент по
производству
Вице-президент
по техническому
развитию
Служба
главного
технолога
Служба
главного
конструктора
Инженер-
технолог
Инженер-
конструктор
Дирекция по
производству
Производствен-
ник
Производствен-
ник
Дирекция по
экономике и
развитию
Экономист-
инженер
Экономист-
инженер
Инженер-
технолог
Инженер-
конструктор
40
исполнительный орган и единоличный исполнительный орган.
Председателем правления является президент.
Матричная структура управления способствует проведению частых
кадровых перестроек, которые связаны с внедрением новых технологических
процессов, а также более производительного технологического
оборудования, что ведёт к изменениям в организационной структуре
управления компанией в целом.
Уставный капитал Общества составляет 11421137155 руб.
Уставный капитал разделен на 2284227431 акций следующих
категорий одинаковой номинальной стоимости:
1. - привилегированные акции типа «А» 461764 300 шт., что
составляет 20,22% уставного капитала;
2. - обыкновенные акции 1822463131 штук, что составляет 79,78%
уставного капитала.
Номинальная стоимость одной акции 5 руб.
Целью АО «АВТОВАЗ» является извлечение прибыли.
Прибыль, которая остается у компании после уплаты всех налогов и
сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, поступает в его полное
распоряжение и используется компанией самостоятельно.
В целях обеспечения обязательств предприятия, его производственного
развития за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании после
уплаты налогов, платежей и сборов, а также прочих поступлений образуются
соответствующие целевые фонды.
Бухгалтерский учет на АО «АВТОВАЗ» осуществляется главной
бухгалтерией, которая входит в состав службы исполнительного вице-
президента по финансам и корпоративному развитию.
Общество ведет финансовый и бухгалтерский учет и представляет
финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом
«Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ согласно
учетной политике АО «АВТОВАЗ».
41
Ответственность за организацию учета, а также его состояние и
достоверность, своевременное представление ежегодной отчетности и другой
в соответствующие государственные органы, а также сведений о
деятельности компании, представляемых акционерам, кредиторам и в
средства массовой информации, несет единоличный исполнительный орган
Общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных
обществах», иными правовыми актами РФ, уставом компании.
Организация и контроль документооборота в компании, в ее филиалах
и представительствах устанавливается распоряжением единоличного
исполнительного органа организации.
Финансовый год установлен в соответствии с законодательством с 1
января по 31 декабря. Достоверность и точность данных, содержащихся в
годовом отчете компании, годовой бухгалтерской отчетности должна быть
подтверждена ревизионной комиссией компании.
Перед опубликованием компанией указанных документов ею
привлекаются для ежегодной проверки, сверки и подтверждения годовой
финансовой отчетности аудитора, который не должен быть связан
имущественными интересами с компанией и его акционерами.
Годовой отчет компании подлежит предварительному утверждению
советом директоров АО «АВТОВАЗ» не позднее, чем за 30 дней до даты
проведения годового общего собрания акционеров.
На предприятии ведение синтетического и аналитического учета
организовано на основе первичных и сводных документов. Бухгалтерский
учет на предприятии ведется в соответствии с законодательными
нормативными актами и приказом по учетной политике. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность формируется исходя из действующих в РФ правил
бухгалтерского учета и отчетности, в частности, Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н(в посл. ред. от 24.12.2010 г.),
42
приказа Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» (в посл. ред. от 04.12.2012 г.), а также действующих
Положений по бухгалтерскому учету.
Хозяйственные. операции в бухгалтерском учете оформляются
типовыми первичными документами. Все учетные документы хранятся на
предприятии в течение пяти лет. Ответственность за состояние учета,
своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается
на органы управления АО «АВТОВАЗ».
Таким образом, можно сделать вывод, что АО «АВТОВАЗ» - это
крупнейшее предприятие, занимающее значимую роль в экономике РФ и
осуществляющее свою финансово-хозяйственную деятельность в полном
соответствии с действующим законодательством РФ.
2.2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ЗАТРАТ ОБ ИХ
ОБСЛУЖИВАНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ АО
«АВТОВАЗ»
Анализируемое предприятие АО «АВТОВАЗ» часто нуждается в
необходимости привлечения заемных средств. Иногда приходится брать
кредиты для погашения процентов по ранее полученным кредитам. Одним из
способов оптимизации денежных потоков может являться заключение
“Договора уступки денежных потоков”. Он позволяет автоматически
переводить все денежные средства, поступающие на расчетный счет
предприятия, на погашение кредитов или ссуд , а также процентов по ним.
К документам, отражающими расчеты по кредитному процессу,
относятся мемориальные ордера и выписки о состоянии расчетного счета
предприятия. При получении кредита в бухгалтерии, на основании
полученной выписки с расчетного счета и распоряжения на предоставление
кредита, выполняется следующая проводка:
Дт 51 Кт 90.1
43
Погашение полученных кредитов осуществляется согласно условиям
кредитного договора и может происходить в двух формах - полностью и
частями. И в том и в другом случае погашение задолженности оформляется
указанной бухгалтерской проводкой.
Например, при частичном погашении кредита, генерируется
следующая проводка:
Дт 90.1 Кт 51
Условия погашения кредита закрепляются кредитным договором.
Дата получения кредита может определяться по-разному и также
закреплена кредитным договором: в случае получения кредита в банке,
обслуживающем предприятие, датой получение кредита является дата
зачисления денежных средств на один из расчетных счетов организации, так
как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского
счета банка. В случае же получения кредита в стороннем банке существует
временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского
счета банка и их зачислением на расчетный счет организации. В этом случае
важно прописать в кредитном договоре точную дату выдачи кредита, так как
от нее зависит начало отсчета срока его погашения.
Для предприятия важное значение имеет целевое расходование
кредитных средств, поскольку от него зависит, на какие счета будут
разнесены проценты по погашаемым кредитам. Например, в зависимости от
цели назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по
долгу могут быть списаны на капитальные вложения, финансовые
результаты, издержки производства на счета чистой прибыли организации и
нераспределенной прибыли компании.
В случае если кредит предоставлен банком без определенной цели
финансирования (это бывает крайне редко), то проценты по этому кредиту
относят на уменьшаемый остаток чистой прибыли или специальных фондов.
Начисление процентов по действующим кредитам может быть
оформлено следующими бухгалтерскими проводками:
44
1). Дт 08 “Капитальные вложения” Кт 67 “Долгосрочные кредиты и
займы ” - начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на
приобретение основных средств;
2). Дт 20 “Основное производство” 22 26 “Общехозяйственные
расходы” Кт 66 “Краткосрочные кредиты и займы ” 67 “Долгосрочные
кредиты и займы ”- начислены проценты по кредиту, отнесли на расходы
производства;
3) Дт 66 Краткосрочные кредиты банков” 92 “Долгосрочные кредиты и
займы ” Кт 51 “Расчетные счета” 52 “Валютные счет ” 55 “Специальные
счета в банках”- оплата начисленных процентов.
32
АО “АВТОВАЗ” начисление процентов не производилось, так как
предприятие использует другую схему списания процентов.
Проценты за кредит списываются сразу с расчетного счета и относятся
на общехозяйственные расходы:
Дт 26 Кт 51
Определенные нюансы существуют при учете кредитов и займов,
полученных в иностранной валюте. Для этого необходимо ежемесячно
осуществлять переоценку задолженности по текущему курсу валют.
Результаты данной переоценки оформляются следующими
бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):
1). Дт 99 “Прибыли и убытки” Кт 66 “Краткосрочные кредиты и
займы”, 67 “Долгосрочные кредиты и займы ” - обменный курс повысился;
2). Дт 66 “Краткосрочные кредиты и займы ” 67 “Долгосрочные
кредиты и займы ” Кт 99 “Прибыли и убытки” - обменный курс понизился.
33
Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютных
счетов предприятия. Согласно п. 11 ПБУ 15/08 затратами, связанными с
получением и использованием займов и кредитов, признаются:
32
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) и «Изменения оценочных
значений»: приказ Минфина Российской Федерации от 06 окт. 2015 г. № 106н.
33
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) и «Изменения оценочных
значений»: приказ Минфина Российской Федерации от 06 окт. 2016 г. № 106н.
45
проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и
облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с
получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных
обязательств.
34
Плата за пользование заемными средствами устанавливается в
процентах (%) годовых с указанием срока их уплаты. Проценты на
размещение денежных средств начисляют на остаток задолженности по
основному долгу по состоянию на начало операционного дня.
Основанием является п. 3.5 Положения о порядке начисления
процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета.
Начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны
включаться заемщиком в состав текущих расходов как прочие расходы.
В бухгалтерском учете АО «АВТОВАЗ» вышеуказанная операция
зависит от видов и сроков предоставленных кредитов и займов и отражается
проводкой:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 66, субсчет «Проценты по
краткосрочным кредитам и займам» (либо 67, субсчет «Проценты по
краткосрочным кредитам и займам»).
Дебет 91.2 Кредит 66/67 – проводка отражающая проведение кредита
на текущие цели, начисление процентов производится на дату,
установленной в кредитном договоре.
Таким образом, проанализировав вышеизложенную информацию,
следует сделать вывод, что учет кредитов и займов, а также затрат на их
34
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций: приказ Минфина Российской Федерации от 31 окт. 2018г. №94н.