33
˗ изучение показателей оборачиваемости и деловой активности.
Лебедева Э. Е. предлагает методику анализа для малых предприятий,
которая основывается на системе сбалансированных показателей.
Однако большинство предложенных методик базируются на
достаточной обширной информационной базе, они являются трудоемкими и
содержат перечень показателей, использование которых не всегда необходимо
для малых предприятий.
В результате, целесообразно, использовать обобщенную классификацию
показателей деятельности с учетом вида участников рыночных отношений,
которые используют результаты такого анализа для принятия собственных
управленческих решений представлена в таблице 1.
Предприятия малого бизнеса отличаются малой численностью занятого
персонала. Служба бухгалтерии чаще всего представлена одним главным
бухгалтером, исполняющим, помимо своих функций, функции плановой
службы, отдела кадров, юридического отдела, внутреннего аудита и т. п.
Поэтому для малых предприятий такой набор показателей даст возможность
удовлетворить одновременно информационные потребности целого ряда
пользователей, но при этом трудоемкость работ по сбору и обработке
информации будут минимальными.
Таблица 1
Система основных показателей деятельности малого предприятия с позиции различных
участников рынка
Название показателя
Участники рыночных отношений
Собственники
Налоговые органы
Поставщики
Кредиторы
Потребители
Финансовый результат, руб.
+
+
+
+
+
Финансовый результат на 1 руб. фонда
оплаты труда, руб./руб.
+
+
–
–
–
34
Денежные потоки, руб.
+
+
+
+
–
Налогооблагаемая прибыль, руб.
+
+
–
–
+
Рентабельность активов, %
+
+
+
–
–
Рентабельность продаж, %
+
+
+
+
+
Эффективность использования капитала,
руб./руб.
+
–
+
+
–
Средняя заработная плата, руб.
+
+
+
–
–
Соотношение трудовых показателей
(соотношение темпов роста заработной
платы и темпов роста производительности
труда)
+
+
+
+
–
Таким образом, исследованию проблем усовершенствования
организации и проведения анализа на малом предприятии уделяется
недостаточно внимания. Подход к отбору показателей должен способствовать
усовершенствованию методики комплексного анализа деятельности малого
предприятия с целью осуществления внутреннего и внешнего контроля,
прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности для повышения в
целом их эффективности.
35
Глава 2 ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «КАНОПУС»
2.1 Общая характеристика организации
ООО «Канопус» является юридическим лицом по Российскому
законодательству, имеет обособленное имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные,
валютные, текущие и иные счета, круглую печать установленного образца со
своим наименованием, штампы, бланки, товарный знак, эмблему и другие
реквизиты.
ООО «Канопус», для достижения уставных целей, имеет право от своего
имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные
неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
судебных органах, третьей стороной в судах, в т. ч. арбитражном.
ООО «Канопус» осуществляет владение, пользование и распоряжение
своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением
имущества.
ООО «Канопус» имеет самостоятельный баланс и действует на основе
полного хозяйственного расчета и самоокупаемости, в том числе в иностранной
валюте.
Предметом деятельности ООО «Канопус» является:
приобретение и продажа любой продукции, полученной на
основании договора, заключенного как в Российской Федерации, так и за
рубежом в установленном порядке;
закупка и сбыт продукции растениеводства, рыболовства,
животноводства, сельскохозяйственной продукции;
закупка и реализация хлеба и хлебобулочных изделий;
оказание услуг материального характера, включая организацию
туристических и гостиничных услуг для российских и иностранных граждан;
производство и реализация собственной продукции и других
36
товаров в предприятиях общественного питания, включая деятельность по
обслуживанию населения;
открытие и эксплуатация предприятий общественного питания, в
том числе и валютных, организация торговых точек и специализированная
торговля сельскохозяйственными продуктами, промышленными товарами,
изделиями кустарного промысла;
производство продуктов питания и субпродуктов, и их реализация;
оказание населению услуг по водоснабжению и канализации
сточных вод;
погрузо-разгрузочные работы;
оказание научно-технических, сервисных и коммерческих услуг;
бытовые услуги;
нотариальные услуги; юридические услуги; медицинские услуги;
организация игорных и культурно-развлекательных мероприятий;
услуги автостоянки;
транспортное обслуживание граждан;
перевозка пассажиров;
транспортно-экспедиционные услуги;
организация ломбардов и скупок драгоценных металлов, а также их
реализация;
торгово-закупочная деятельность;
оптово-розничная торговля, в том числе комиссионная;
коммерческая торговля автомобилями отечественных и зарубежных
марок;
рекламно-издательская деятельность;
иные виды деятельности, прямо незапрещенные законом.
Лицензируемые виды деятельности осуществляются после получения
лицензии.
37
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от
28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» в ООО «Канопус» можно отнести к малым предприятиям.
Бухгалтерский учет ведется в ООО «Канопус» с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С:Предприятие
8.0 - комплексная система автоматизации управления хозяйственной
деятельностью на основе интеграции и унификации технологических и
управленческих процессов для решения задач управления финансовыми,
материальными и иными ресурсами методами управленческого и
бухгалтерского учета. Программа позволяет объединить технологические
диспетчерско-регистрационные системы, системы анализа данных, система
поддержки принятия решений, системы хранения данных, системы управления
финансами и ресурсами предприятия.
Бухгалтерский и налоговый учет предприятия ведется бухгалтерией в
соответствии с принятой учетной политикой.
Организация ведет учет по журнально-ордерной-
машиноориентированной форме.
Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов, учрежденного приказом Минфина России от 31 декабря
2000г. № 94 н.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
первичными документами, которые утверждены законодательно, а также
формами, разработанными предприятием самостоятельно.
Налоговый учет ведется на счетах бухгалтерского учета, с применением
специально разработанных субсчетов.
Учетные документы хранятся в бумажной форме в течение пяти лет.
Инвентаризация материалов, товарных запасов на складе проводится
один раз в год, в конце года, а также в случаях предусмотренных
законодательством. Инвентаризация основных средств проводится один раз в
три года. Инвентаризационная комиссия утверждается приказом директора.
38
В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.
2.2 Анализ эффективности деятельности организации
Анализ эффективности деятельности ООО «Канопус» проводился по
данным бухгалтерской отчетности за исследуемый период (приложение 2) и
представлен в таблице 2, где следует обратить внимание на то, что средняя
величина длительности оборота чистого производственного оборотного
капитала положительна, что обеспечивает платежеспособность предприятия в
долгосрочном периоде.
Таблица 2
Эффективность деятельности ООО «Канопус»
Наименование статей
За 2015 г.
За 2016 г.
Отклонение
Рентабельность активов по прибыли до
налогообложения
0,013
0,002
-0,011
Рентабельность продаж по чистой прибыли
0,001
0,000
-0,001
Рентабельность собственного капитала
(фактического)
0,300
0,050
-0,250
Рентабельность активов по чистой прибыли
0,011
0,002
-0,009
Оборачиваемость активов
15,361
15,540
0,179
Оборачиваемость производственных активов
16,366
17,636
1,269
Оборачиваемость запасов и прочих оборотных
активов
19,009
20,243
1,233
Длительность оборота запасов и прочих оборотных
активов, дни
18,938
17,784
-1,154
Оборачиваемость кредиторской задолженности
15,974
16,235
0,261
Длительность оборота кредиторской
задолженности, дни
22,537
22,174
-0,362
Чистый производственный оборотный капитал
-80,000
-97,000
-17,000
Длительность оборота чистого производственного
оборотного капитала, дни
-3,599
-4,390
-0,791
Чистый оборотный капитал (за вычетом
кредиторская задолженность)
-48,000
-20,000
28,000
Рентабельность собственного капитала (фактического) ООО «Канопус»
(определяющая эффективность вложений средств собственников) на
протяжении всего анализируемого периода была положительной и резко
изменялась, снизившись с 30 % до 5 %, что свидетельствует о невыгодности
вложений в организацию.
39
Необходимым уточнением к анализу соотношения чистой прибыли и
собственного капитала является оценка соотношения чистой прибыли и общей
стоимости активов, то есть рентабельности активов. За анализируемый период
рентабельность активов по чистой прибыли, которая отражает способность
ООО «Канопус» извлекать прибыль, исходя из имеющегося в его распоряжении
имущества, в целом была низкой и варьировалась от 1,150 до 0,210 %.
Значение рентабельности активов по чистой прибыли на конец
анализируемого периода свидетельствует о весьма низкой эффективности
использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой
прибыли в размере 0,210 % на конец анализируемого периода обеспечивается
высокой оборачиваемостью активов, составившей на конец периода 15,540
оборота за год, при низкой (0,010 %) доходности всех операций (по чистой
прибыли).
В целом, динамика оборачиваемости активов, которая показывает, с
какой скоростью совершается полный цикл производства и обращения, а также
отражает уровень деловой активности ООО «Канопус», положительна (за
анализируемый период отмечается увеличение значения показателя с 15,361 до
15,540 оборота за год).
Оценку эффективности управления основной деятельностью
ООО «Канопус» с точки зрения извлечения прибыли дает показатель
рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности.
Рентабельность всех операций (по прибыли до налогообложения)
ООО «Канопус» в конце анализируемого периода составила 0,010 % и была на
0,010 пунктов выше показателя рентабельности продаж (основной
деятельности). Таким образом, прочая деятельность организации является
более эффективной, чем основная.
Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель
рентабельности продаж по чистой прибыли, отражает ту часть поступлений,
которая остается в распоряжении ООО «Канопус» с каждого рубля
реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде
40
снизилось с 0,07 до 0,01 %. Таким образом, если тенденция сохранится
ООО «Канопус» лишится возможности самостоятельно финансировать свою
деятельность и получать прибыль. Данный коэффициент рассматривают в
сочетании с такими показателями, как объем продаж и чистая прибыль в
расчете на одного работника, объем продаж в расчете на единицу площади и т.
п. Для этого необходимо дополнительно проанализировать калькуляцию затрат
ООО «Канопус».
Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец
периода составляет 18 дней, краткосрочной дебиторской задолженности 0 дней,
а кредиторской задолженности 22 дня. Таким образом, длительность оборота
чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота
запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности
минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет минус 4
дня и минус 4 дня в начале анализируемого периода.
Следует обратить внимание на то, что средняя за анализируемый период
величина длительности оборота чистого производственного оборотного
капитала близка к нулю, поэтому ООО «Канопус» необходимо, прежде всего,
оценить размер запасов.
Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по
денежным платежам (22 дня), рассматриваемый как индикатор
платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким
образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств
ООО «Канопус» еще не истекли или у ООО «Канопус» хватит ресурсов, чтобы
расплатиться с кредиторами.
Показатели финансовой устойчивости организации сгруппированы в
таблице 3.
Таблица 3
Финансовая устойчивость ООО «Канопус»
Наименование показателя
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Соотношение заемного и собственного капитала
(фактического)
25,050
19,650
-5,400
41
Уровень собственного капитала (фактического)
0,038
0,048
0,010
Коэффициент покрытия внеоборотных активов
собственным капиталом (фактическим)
0,294
0,500
0,206
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
0,038
0,044
0,005
Коэффициент покрытия
0,904
0,949
0,045
Промежуточный коэффициент покрытия
0,064
0,196
0,132
Коэффициент срочной ликвидности
0,064
0,196
0,132
Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных
средств (коэф.Бивера)
0,012
0,002
-0,010
Интервал самофинансирования, дни
1,440
2,704
1,264
Анализ финансовой устойчивости ООО «Канопус» позволяет говорить о
незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем
собственного капитала (фактического), который на конец анализируемого
периода составил 0,048 (при рекомендуемом значении не менее 0,100).
Таким образом, к концу анализируемого периода у ООО «Канопус»
имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных
средств без риска потери финансовой устойчивости. Увеличение уровня
собственного капитала (фактического) за анализируемый период
способствовало росту финансовой устойчивости организации.
Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом
(фактическим) на конец периода составил 0,500 (на начало 0,294) (при
рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости
значении не менее 1). Следовательно, на конец анализируемого периода только
часть долгосрочных активов финансируется за счет долгосрочных источников,
что может обеспечить относительно низкий уровень платежеспособности
ООО «Канопус» в долгосрочном периоде. При этом динамика данного
показателя может быть оценена как позитивная.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на
конец периода 0,044, что хуже установленного нормативного значения (0,10).
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) на
начало анализируемого периода равнялось 25,050, на конец периода 19,650
(при рекомендуемом значении менее одного).
Коэффициент срочной ликвидности (отражающий долю текущих
обязательств, покрываемых за счет денежных средств и реализации
42
краткосрочных ценных бумаг) на конец периода составил 0,196, что на 0,132
пунктов выше его значения на начало периода (0,064) при рекомендуемом
значении от 0,30 до 0,50.
Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих
обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) на
конец периода составил 0,196, что на 0,132 пунктов выше его значения на
начало периода (0,064) при рекомендуемом значении от 0,50 до 0,80.
Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными
активами на конец периода составил 0,949, что на 0,045 пунктов выше его
значения на начало периода (0,904) при рекомендуемом значении от 0,80 до
1,50. Таким образом, за анализируемый период ООО «Канопус» сохранило
способность погасить текущие обязательства за счет производственных
запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и
прочих оборотных активов.
Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к
общей сумме задолженности, на конец анализируемого периода составил
0,002, на начало 0,012. По международным стандартам рекомендуемое
значение данного показателя находится в интервале 0,170 – 0,400. Полученное
значение показателя позволяет отнести ООО «Канопус» к высокой группе
«риска потери платежеспособности», т.е. уровень покрытия задолженности
суммой чистой прибыли и амортизации у организации низкий.
Интервал самофинансирования (или платежеспособности) ООО
«Канопус» на конец периода составил 3 дня (на начало периода 1 день), что
свидетельствует о низком уровне резервов у организации для финансирования
своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за
счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и
поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным,
если данный показатель превышает 360 дней.
Для комплексного анализа финансового состояния предприятия
необходимо оценить тенденции наиболее общих показателей, которые с разных