35
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету затрат лизинговой компании
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
76.1 Расчеты по
имущественному и
личному страхованию
51 Расчетные счета
Уплачен страховой
взнос в январе
97 Расходы будущих
периодов
76.1 Расчеты по
имущественному и
личному страхованию
Отражен уплаченный
страховой взнос в
состав расходов
будущих периодов
20.1 Основное
производство (субсчет
основные затраты
собственные)
02.2 Амортизация
основных средств (субсчет
амортизация имущества,
учитываемого на счете 03)
Начислена амортизация
за март
20.1 Основное
производство (субсчет
основные затраты
собственные)
97 Расходы будущих
периодов
Включен в расходы
ранее уплаченный
страховой взнос в
феврале
20.1 Основное
производство (субсчет
основные затраты
собственные)
60.1 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками (в рублях)
Включены расходы
затраты на
прохождение
технического осмотра
20.1 Основное
производство (субсчет
основные затраты
собственные)
68.9 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет
транспортный налог)
Начислен транспортный
налог
90.2.1 Продажи
(субсчет Себестомость
(в т.ч. по лизингу на
балансе ЛД))
20.1 Основное
производство (субсчет
основные затраты
собственные)
Списаны расходы
4. Операции по учету прочих расходов:
4.1. Расходы по кредитам и займам.
В соответствии с ПБУ 15/08 «Учет расходов и займов по кредитам»
расходы по кредитам и займам отражаются среди прочих расходов в том
периоде, к которому они относятся, исключение составляет только их часть,
подлежащая включению в состав инвестиционных активов.
Учетной политикой, использующейся лизинговой компанией, для целей
бухгалтерского учета могут быть установлены определенные критерии, в
соответствии с которыми объекты имущества, которые предназначены для
дальнейшей передачи в лизинг, относятся к инвестиционным активам.
36
Соответственно, проценты, причитающиеся к уплате по договору займа
(кредита), связанные непосредственно с приобретением этого актива входят в
его стоимость. А прекращают включаться в стоимость и относятся на прочие
расходы с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения
(сооружения, изготовления). То есть с 1-го числа месяца следующего за
месяцем ввода оборудования в эксплуатацию (даты передачи имущества в
лизинг), которые можно увидеть в таблице 4.
4.2. Расходы по имущественному налогу и прочие расходы.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по отражению прочих расходов
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
08.11 Вложения во
внеоборотные активы
(субсчет приобретение
О.С. и ДВ для передачи
в лизинг)
66.2 Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам (субсчет Проценты
по краткосрочным
кредитам (в рублях)).
67.2 Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам (субсчет Проценты
по долгосрочным
кредитам (в рублях))
Включены в стоимость
инвестиционного
актива проценты по
договору займа
(кредита)
91.2 Прочие доходы и
расходы (субсчет
прочие расходы)
66.2 Расчеты по
краткосрочным кредитам и
займам (субсчет Проценты
по краткосрочным
кредитам (в рублях)).
67.2 Расчеты по
долгосрочным кредитам и
займам (субсчет Проценты
по долгосрочным
кредитам (в рублях))
Включены в состав
прочих расходов
проценты по договору
займа (кредита)
91.2 Прочие доходы и
расходы (субсчет
прочие расходы)
68.2 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет налог на
добавленную стоимость)
Начислен к уплате в
бюджет налог на
имущество
5. Операции по завершению договора лизинга:
После истечения срока действия лизингового договора, дальнейшие
лизинговые отношения имеют несколько вариантов развития:
а) стороны могут продлить лизинговый договор на следующий период;
37
б) лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою
собственность;
в) лизингополучатель может вернуть лизингодателю объект лизинга.
Следует уделить особое внимание порядку, в котором операции по
передаче лизингового имуществ в собственность отражаются в бухгалтерском
учете.
Существуют следующие виды договоров, регулирующие выкуп и право
на выкуп лизингового имущества:
а) Предусматривающие возможность выкупа имущества по заранее
оговоренной стоимости путем заключения договора купли-продажи;
б) Предусматривающие возможность передачи права собственности в
конце срока договора при условии уплаты выкупной стоимости, оговоренной в
лизинговом договоре. В данном случае имеет место смешанный договор
(условия договора купли продажи включены в текст договора лизинга).
В Приказе Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении
положения "Доходы организации" по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), в
соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99), содержится информация о том, что доходы и
расходы, связанные с выбытием основных средств (в данном случае объекта
доходных вложений), согласно данным документам, можно считать прочими
операционными расходами и доходами предприятия
23
. Данные доходы и
расходы учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При использовании
Метода учета лизинговых операций №2, начисление выкупного платежа
производится с одновременным отражением по Кредиту счета 012 в случае,
смешанного договора.
При прекращении использования и возврате лизингового имущества,
его стоимость переносится с кредита счета 03.2 субсчета «Имущество
23
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99: Приказ МИНФИНА от
06.05.1999 №33н (в ред. от 06.04.2015 №57н) [Электронный ресурс]. - URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=148282 (дата обращения 09.08.2019).
38
(доходные вложения) переданные в лизинг» на счет 03.1 субсчет «Имущество
(доходные вложения) для передачи в аренду». Данная проводка делается в том
случае, если данное имущество предполагается и в дальнейшем использовать в
арендных операциях. В противном случае предмет лизинга может быть учтен
лизинговой компанией:
а) если он в дальнейшем будет использоваться для осуществления
основной деятельности компании - в качестве основного средства;
б) если он предназначен для дальнейшей продажи на сторону- в составе
товаров.
В таблице 5 и 6 рассмотрим бухгалтерские проводки выбытию и
возврату объекта лизинга.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по выбытию объекта лизинга
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
62.1 Расчеты с
покупателями и
заказчиками (в
рублях), в т.ч. ЛП
91.1 Прочие доходы и
расходы (субсчет прочие
доходы)
Начислен выкупной
платеж
91.2 Прочие доходы и
расходы (субсчет
прочие расходы)
68.2 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет налог на
добавленную стоимость)
Начислен НДС к уплате
в бюджет с выкупного
платежа
В случае, если к моменту выбытия объекта лизинга имеет остаточную
стоимость
03.5 Доходные
вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
03.2 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет О.С. и ДВ
передаваемые в лизинг)
Списывается
первоначальная
стоимость
выбывающего объекта
02.2 Амортизация
основных средств
(субсчет амортизация
имущества,
учитываемого на счете
03)
03.5 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
Списывается сумма
начисленной
амортизации по
выбывающему объекту
91.2 Прочие доходы и
расходы (субсчет
прочие расходы)
03.5 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
Списывается
остаточная стоимость
по выбывающему
объекту
39
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по возврату предмета лизинга
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Отражение в составе основных средств
01.1 Основные
средства в организации
03.2 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет О.С. и ДВ
передаваемые в лизинг)
Отражен в составе
основных средств
возвращенный обект
лизинга
02.2 Амортизация
основных средств
(субсчет амортизация
имущества,
учитываемого на счете
03)
02.1 Амортизация
основных средств (субсчет
амортизация основных
средств, учитываемых на
счете 01)
Отражены начисленные
суммы амортизации
Отражение в составе товаров
03.5 Доходные
вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
03.2 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет О.С. и ДВ
передаваемые в лизинг)
Учтена первоначальная
стоимость
выбывающего объекта
02.2 Амортизация
основных средств
(субсчет амортизация
имущества,
учитываемого на счете
03)
03.5 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
Учтена сумма
начисленной
амортизации по
выбывающему объекту
41 Товары
03.5 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет выбытие ОС и
ДВ)
Отражена стоимость в
составе товаров
В основном, при учете на балансе лизинговой компании имущества у
сторон сделки лизинга не возникает вопросов. Однако при использовании
данного варианта может появиться избыточная налогооблагаемая база по
налогу на имущество.
Б) Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингодателя
при условии, что лизинговое имущество учтено на балансе лизингополучателя.
Если в условиях договора обговорено, что лизинговый объект должен быть
40
учтен на балансе лизингополучателя, то передача лизингополучателю
имущества отражается следующим образом.
1. Операции по передаче в лизинг имущества:
В бухгалтерском учете, операции по передаче имущества отражаются
лизингодателем, основываясь на лизинговом договоре и Акте передачи
имущества в лизинг. Для того чтобы учесть данные операции создается особый
субсчет «Операции по передаче имущества в лизинг, при учете имущества на
балансе лизингополучателя» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный
субсчет на конец отчетного периода не имеет остатков.
В момент передачи в лизинг имущества, в бухгалтерском учете
отражается вся сумма лизингового платежа по дебету данного счета (в
корреспонденции с субсчетом «Задолженность по договору лизинга при учете
имущества лизингополучателем» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами») предусмотренная лизинговым договором, а по кредиту: НДС,
первоначальная стоимость объекта лизинга и сумма вознаграждения,
включаемая в состав доходов будущих периодов записью по дебету счета 91
«Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
В этом случае, операции должны быть отражены в учете, учитывая
отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности, а также, если отсутствует одно из условий признания выручки в
бухгалтерском учете, а именно условие переходе от лизингодателя к
лизингополучателю права собственности на лизинговое имущество.
Особое внимание следует уделять вопросу об отражении в учете
операций учета НДС в момент снятия лизингового объекта с баланса и
отражения суммы дохода будущих периодов. У лизингодателя, при этом
отсутствует обязанность начисления к уплате в бюджет НДС со всей указанной
в договоре суммы, поскольку в данном случае реализация имущества
отсутствует. Но если НДС не начислить на дату списания объекта с баланса, в
кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» попадет сумма, в которую
включен НДС. Так как суммы, учитываемые на счете 98, должны являться
41
чистым доходом и списываться в доход в полном объеме, данное
обстоятельство можно считать не совсем корректным.
В рассматриваемой ситуации, на счете 76 открывается субсчет «НДС по
лизинговому договору» в аналитике по действующим договорам, с условиями
того, что объект лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В
соответствии с графиком, установленным договором лизинга, на дату
отражения лизингового платежа, сумма НДС, приходящаяся на сумму
лизингового платежа, списывается в кредит счета 76 субсчет «НДС». Далее
действуют стандартные для предприятия принципы начисления НДС в
бюджет.
Одновременно при отражении операций по передаче в лизинг
имущества, лизингодатель записывает указанный лизинговый объект на
забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду», субсчет
«Имущество (доходные вложения) переданное в лизинг». Аналитический учет
ведется в разрезе лизингополучателей, номеров договоров лизинга и видов
имущества.
Рассмотрим в таблице 7, основные бухгалтерские проводки по передаче
имущества в лизинг.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки по передаче имущества в лизинг
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
76.5 Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами (субсчет
расчеты с
лизингополучателями)
91.3 Прочие доходы и
расходы (субсчет Расчеты
по операциям выбытия
основных средств в лизинг
на балансе ДП)
Отражена сумма
договора лизинга
91.3 Прочие доходы и
расходы (субсчет
Расчеты по операциям
выбытия основных
средств в лизинг на
балансе ДП)
76.Н.1 Расчеты по налогу
на добавленную
стоимость, отложенному
для уплаты в бюджет
Отражен НДС с суммы
договора лизинга
42
91.3 Прочие доходы и
расходы (субсчет
Расчеты по операциям
выбытия основных
средств в лизинг на
балансе ДП)
03.1 Доходные вложения в
материальные ценности
(субсчет О.С. и ДВ для
передачи в лизинг)
Отражена
первоначальная
стоимость предмета
лизинга
91.3 Прочие доходы и
расходы (субсчет
Расчеты по операциям
выбытия основных
средств в лизинг на
балансе ДП)
98.1 Доходы, полученные
в счет будущих периодов
Отражена комиссия
лизинговой компании
011.1 Основные
средства, сданные в
аренду
Учтена первоначальная
стоимость переданного
в лизинг имущества
2. Операции по учету лизинговых платежей:
Для ведения учета расходов по текущим платежам по договору лизинга,
создаѐтся дополнительный субсчет «Расчеты по договору лизинга при учете
имущества лизингополучателем» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Причитающиеся суммы текущих лизинговых платежей за отчетный
период по лизинговому договору, учитываются лизингодателем по дебету
субсчета счета 76 «Расчеты по договору лизинга при учете имущества на
балансе лизингополучателя» в корреспонденции с субсчетом счета 76
«Задолженность по договору лизинга при учете имущества
лизингополучателем». Одновременно отражаются операции по начислению к
уплате в бюджет НДС и признанию отложенной и учтенной в составе
«Доходов будущих периодов» комиссии лизингодателя, и относящиеся к
лизинговому платежу периода.
Поступление лизинговых платежей отражается у лизингодателя по
кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по договору лизинга при учете имущества
на балансе лизингополучателя» в соответствии со счетами денежных средств.
По учету лизинговых платежей, делаются следующие проводки,
представленные в виде таблицы 8.
43
Таблица 8
Бухгалтерские проводки по учету лизинговых платежей
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
51 Расчетные счета
62.2 Расчеты с
покупателями и
заказчиками (субсчет
расчеты по авансам
полученным (в рублях), в
т.ч. ЛП)
Поступил авансовый
платеж по договору
лизинга в январе
76АВ Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами (субсчет
НДС по авансам и
предоплатам)
68.2 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет налог на
добавленную стоимость)
Начислен НДС к уплате
в бюджет с авансового
платежа
…
…
…
76.5.1 Расчеты с
лизингополучателями
по текущим платежам
76.5 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
(субсчет расчеты с
лизингополучателями)
Начислен лизинговый
платеж за февраль
76.Н.1 Расчеты по
налогу на добавленную
стоимость,
отложенному для
уплаты в бюджет
68.2 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет налог на
добавленную стоимость)
Начислен НДС к уплате
в бюджет с лизингового
платежа
98.1 Безвозмездные
поступления основных
средств
90.1.2 Выручка по
имуществу переданному в
лизинг и учитываемому на
балансе ЛП
Отражена комиссия за
февраль
51 Расчетные счета
76.5.1 Расчеты с
лизингополучателями по
текущим платежам
Поступила оплата за
текущий лизинговый
платеж
62.2 Расчеты с
покупателями и
заказчиками (субсчет
расчеты по авансам
полученным (в рублях),
в т.ч. ЛП)
76.5.1 Расчеты с
лизингополучателями по
текущим платежам
Зачтен ранее
полученный аванс в
счет оплаты текущего
лизингового платежа в
соответствии с
графиком
68.2 Расчеты по
налогам и сборам
(субсчет налог на
добавленную
стоимость)
76.АВ Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
(субсчет НДС по авансам и
предоплатам)
Отражен вычет по НДС
с ранее полученного
авансового платежа
3.Операции по учету затрат лизингодателя:
Порядок бухгалтерского учета прямых и прочих расходов по договорам
лизинга, соответствует порядку и описанной выше методологии. Однако состав
возможных расходов может отличаться от вышеприведенного. Так, например,
44
амортизация предмета лизинга отсутствует в составе прямых расходов, так как
имущество учитывается лизингополучателем, и он исчисляет и включает в
состав расходов амортизационные отчисления. Также, в составе прочих
расходов не содержится налог на имущество организаций, т.к. в соответствии с
действующим законодательством обязанность по его уплате в данном случае
возлагается на лизингополучателя.
4. Операции по завершению лизингового договора:
Операции, связанные с выкупом объекта лизинга и его передачей в
собственность лизингополучателя должны отражаться в следующем порядке.
Если в условиях лизингового договора по окончании действия срока
договора предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество
и соблюдается условие погашения лизингополучателем всей суммы
лизинговых платежей, лизингодателем с забалансового учета списывается
имущество посредством следующей записи:
Кредит 011- списана стоимость предмета лизинга, с одновременным
начислением выкупного платежа. При досрочном выкупе лизингового
имущества, порядок отражения операций в бухгалтерском учете аналогичен
приведенному. По выбытию объекта лизинга нужно сделать следующие
бухгалтерские проводки, изображенные в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские проводки по выбытию объекта лизинга
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
Дебет
Кредит
76.5.1 Расчеты с
лизингополучателями
по текущим платежам
76.5 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
(субсчет расчеты с
лизингополучателями)
Начислен выкупной
платеж
98.1 Безвозмездные
поступления основных
средств
91.1 Прочие доходы и
расходы (субсчет прочие
доходы)
91.2 Прочие доходы и
расходы (субсчет
прочие расходы)
68.2 Расчеты по налогам и
сборам (субсчет налог на
добавленную стоимость)
Начислен НДС к уплате
в бюджет с выкупного
платежа
011.1 Основные средства,
сданные в аренду
Списана стоимость
имущества