36
было получено 1.8 руб. прибыли от продаж. Также по результатом расчетов в
2016 г. следует отметить достаточно высокий уровень рентабельности активов
и собственного капитала. При этом положительно можно оценить тот факт, что
уровень рентабельности собственного превышает рентабельность заемного
капитала.
В 2017 г. все показатели рентабельности деятельности ООО «СТТ»,
напротив, сократились. Наиболее существенное снижение наблюдается по
показателям рентабельности производства, активов и собственного капитала.
Таким образом, эффективность деятельности ООО «СТТ» в 2017 г. снизилась.
Результативность деятельности предприятия характеризуют также
показатели деловой активности. В финансовом плане уровень деловой
активности организации характеризуют показатели оборачиваемости, расчет
которых выполнен в таблице 5.
Таблица 5
Показатели деловой активности ООО «СТТ»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017г
.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
Выручка, тыс. руб.
3083
44680
59496
41597
14816
Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
2090,5
30949
64957
28858,5
34008
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
0
12131,5
27621
12131,5
15489,5
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, тыс.
руб.
2090,5
18817,5
37275
16727
18457,5
Среднегодовая стоимость
запасов, тыс. руб.
25,5
1973,5
2988,
5
1948
1015
Среднегодовая стоимость
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
2015
15544
31252
,5
13529
15708,5
Среднегодовая стоимость
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
869
16494,5
23215
15625,5
6720,5
Среднегодовая стоимость
собственного капитала,
тыс. руб.
122
8149,5
23348
8027,5
15198,5
37
Продолжение таб. 5
Коэффициент
оборачиваемости активов
1,47
1,44
0,92
-0,03
-0,52
Коэффициент фондоотдачи
0
3,68
2,15
3,68
-1,53
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств
1,47
2,37
1,47
0,9
-0,9
Коэффициент
оборачиваемости запасов
120,90
22,64
19,91
-98,26
-2,73
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской задолженности
1,53
2,87
1,90
1,34
-0,97
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
3,55
2,71
2,56
-0,84
-0,15
Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
25,27
5,48
2,55
-19,79
-2,93
Продолжительность одного
оборота активов, дни
244,90
250
391,30
5,1
141,3
Продолжительность одного
оборота основных средств,
дни
0
97,83
167,44
97,83
69,61
Продолжительность одного
оборота оборотных активов,
дни
244,90
151,90
167,44
-93
15,54
Продолжительность одного
оборота запасов, дни
2,98
15,90
36,33
12,92
20,43
Продолжительность одного
оборота одного оборота
дебиторской
задолженности, дни
235,29
125,43
189,47
-109,86
64,04
Продолжительность одного
оборота кредиторской
задолженности, дни
101,41
132,84
140,63
31,43
7,79
Продолжительность одного
оборота собственного
капитала, дни
14,25
65,70
141,18
51,45
75,48
Операционный цикл, дни
237,98
141,33
225,8
-96,65
84,47
Финансовый цикл, дни
136,57
8,49
84,62
-128,08
76,13
Как показывают расчеты, наиболее высокой скорость оборота активов
была в 2015 г. Данная ситуация объясняется тем, что в данном году
предприятие только начало свою деятельность. И т.к. имущественная база
предприятия была относительно небольшой, а основные средства на балансе
предприятия отсутствовали, скорость оборота активов была достаточно
38
высокой. Вместе с тем период инкассирования дебиторской задолженности в
2015 г. был наиболее высоким за анализируемый период и составлял 235 дней.
По мере развития организации и совершенствования практики управления
дебиторской задолженностью в 2016 г. продолжительность инкассирования
дебиторской задолженности сократилась до 125 дней, что в свою очередь
положительно повлияло на продолжительность операционного и финансового
цикла.
В 2017 г. следует констатировать снижение уровня деловой активности
организации, что проявилось в снижении фондоотдачи, замедлении скорости
оборота оборотных активов и их основных их элементов – запасов и
дебиторской задолженности, увеличении периода погашения кредиторской
задолженности. Замедление оборачиваемости активов и источников их
финансирования привело к росту продолжительности операционного и
финансового цикла по сравнению с 2016 г. на 84,47 дней и 76,13 дней
соответственно.
Таким образом, уровень деловой активности ООО «СТТ» в 2017 г.
снизился, что объясняется превышением темпов роста активов над темпами
роста выручки организации.
Для оценки финансового состояния ООО «СТТ» был выполнен расчет
показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Значения показателей ликвидности и платежеспособности представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «СТТ»
Показатель
Нормати
вное
значение
2015г
2016г
2017г
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент текущей
ликвидности
≥2
1,06
1,29
1,27
0,23
-0,02
Коэффициент быстрой
ликвидности
≥1
1,04
1,04
1,15
0
0,09
Коэффициент
абсолютной ликвидности
≥0,2
0,02
0,0002
0,05
-,0198
0,0498
Коэффициент общей
платежеспособности
≥2
1,06
1,39
1,73
0,33
0,34
39
Анализ показателей платежеспособности и ликвидности должен
осуществляться не только в динамике, но и в сравнении с нормативными
значениями. Из таблицы видно, что полное соответствие финансовому
нормативу отмечается только по коэффициенту быстрой ликвидности. Это
значит, что предприятие сможет своевременно погасить обязательства срок
погашения которых равен периоду инкассирования дебиторской
задолженности. Коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности
финансовым нормативам не соответствовали. Также ниже нормативного
значения в 2015 – 2017 гг. оставался коэффициент общей платежеспособности.
Это значит, что организация не располагала активами в объеме, достаточном
для погашения сформировавшихся обязательств.
Недостаточный уровень платежеспособности требует определения типа
финансовой устойчивости, сформировавшегося в ООО «СТТ» в 2015 -2017 гг
(таблица 7).
Таблица 7
Определения типа финансовой устойчивости ООО «СТТ»
Показатель
2015
г.
2016 г.
2017 г.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Собственные оборотные
средства, тыс. руб.
-3937
-7700
-968
-3763
6732
Собственные и долгосрочные
заемные источники
финансирования, тыс. руб.
-3937
7509
8703
11446
1194
Общая сумма источников
финансирования, тыс. руб.
-1737
17919
10203
19656
-7716
Запасы, тыс. руб.
51
3986
1991
3935
-1995
Излишек (недостаток)
собственных оборотных
средств, тыс. руб.
-3988
-11686
-2959
-7698
8727
Излишек (недостаток)
собственных и долгосрочных
заемных источников, тыс. руб.
-3988
3523
6712
7511
3189
Излишек (недостаток) общей
суммы источников
финансирования, тыс. руб.
-1788
13933
8212
15721
-5721
Трехкомпонентный показатель
финансовой устойчивости
S=(0;
0;0)
S=(0;1;
1)
S=(0;1;1
)
-
-
40
Результаты расчетов, выполненные в таблице 4 показывают, что
финансовое состояние предприятия существенно улучшилось. В 2015 г.
финансовое состояние ООО «СТТ» оценивалось как кризисное, т.к. общей
суммы источников финансирования предприятия было недостаточно для
финансирования запасов. В 2016 – 2017 гг. запасы предприятия могли быть
полностью профинансированы за счет перманентного капитала (собственных
средств и долгосрочных обязательств). Следовательно, в 2016 – 2017 гг.
предприятие характеризовалось нормальной финансовой устойчивостью.
Таким образом, по результатам анализа основных экономических
показателей деятельности ООО «СТТ» были выявлены проблемы
недостаточной платежеспособности и снижения рентабельности деятельности
предприятия и уровня его деловой активности. Также необходимо принимать
во внимание, что период деятельности ООО «СТТ» на анализируемую
отчетную дату составляет всего 3 года. Следовательно, у предприятия для
сохранения своего положения на рынке неизбежно возникнет потребность в
увеличении объема деятельности и расширении материально – технической
базы.
В условиях недостаточной платежеспособности финансирование мер по
расширению материально – технической базы ООО «СТТ» за счет заемных
средств может быть связано с высоким финансовым риском. В связи с этим для
предприятия становится актуальной проблема использования для
финансирования материально – технической базы альтернативных способов.
Одним из таких способов является приобретение основных средств на условиях
лизинга. В связи с этим необходимо провести более детальный анализ
особенностей организации учета и эффективности лизинговых операций.
41
2.2 Организация бухгалтерского учета лизинговых операций на
предприятии
Особенности организации бухгалтерского учета лизинговых операций в
ООО «СТТ» определяются общей системой бухгалтерского учета и учетной
политикой организации.
Организацию бухгалтерского учета в ООО «СТТ» осуществляет
бухгалтерия, структура которой показана на рисунке 9.
Рисунок 9. Структура бухгалтерской службы ООО «СТТ»
Из данного рисунка видно, что общее руководство бухгалтерской
службой на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который находится
в подчинении генерального директора предприятия. В свою очередь главному
бухгалтеру подчинены
- бухгалтер по учету расчетов, который на основе первичных
документов выполняет расчеты по заработной плате и удержания из нее,
осуществляет контроль за использованием фонды оплаты труда, ведет учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды, а также осуществляет учет
расчетов с дебиторами и кредиторами.
- бухгалтер по учету затрат и калькуляции себестоимости, который
калькулирует фактическую себестоимость оказываемых услуг и составляет
отчетность.
- бухгалтер по учету прочих операций, в том числе и лизинговых. Кроме
того, т.к. в организации отсутствует служба финансово – экономического
управления, на данного сотрудника возложены обязанности по осуществлению
главный бухгалтер
бухгалтер по учету
расчетов
бухгалтер по учету
затрат и
калькуляции
себестоимости
бухгалтер по учету
прочих операций
42
аналитической работы и составлении отчетов о финансовом состоянии
организации.
Общая численность персонала бухгалтерской службы составляет 4
человека.
Бухгалтерский учет в ООО «СТТ» ведется автоматизировано, при этом
используется план счетов стандартной версии бухгалтерской программы 1С:
Конфигурация Цереус 5.1 . В качестве форм первичных учетных документов
применяются унифицированные формы первичной учетной документации. При
проведении хозяйственных операций, типовые формы первичных документов
по которым не предусмотрены, в таких случаях используются самостоятельно
разработанные формы документации. Ежегодно, перед составлением годового
баланса, а также в других случаях, предусмотренных законодательством,
организацией проводится полная инвентаризация собственного имущества и
обязательств.
В качестве основного средства ООО «СТТ» принимает объект,
предназначенный для использования в уставной деятельности предприятия, а
также для управленческих нужд. При этом необходимо одновременное
соблюдение следующих условий:
- срок использования объекта должен превышать 12 месяцев;
- организация не должна осуществлять последующую перепродажу
данного объекта;
- стоимость объекта должна превышать 40000 рублей.
Сроки полезного использования основных средств определяются в
соответствии с Классификации основных средств, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По всем объектам
основных средств, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового
учета, амортизация начисляется линейным методом. Исключение составляют
основные средства, оформленные в лизинг. В отношении данных объектов
метод амортизации носит индивидуальный характер и обозначается в
лизинговом договоре. Помимо этого, при исчислении амортизации возможно
43
применение повышающих коэффициентов (для лизингового имущества
применяется коэффициент 3).
Аванс по лизинговому договору единовременно признается в составе
лизингового платежа, приходящегося на месяц, в котором осуществляется
передача объекта. Активы, в отношении которых выполняются условия,
служащие основанием для их принятия к бухгалтерскому учету в качестве
объектов основных средств, стоимостью не более 40000 рублей за ед.
отражаются в составе материально-производственных запасов.
Организация на протяжении всей своей деятельности покупает
спецтехнику только через лизинг. На сегодняшний день, ООО «СТТ» работает
только с одной лизинговыми компанией на постоянной основе - ООО «ВЭБ-
лизинг».
Вся техника, купленная ООО «СТТ» в лизинг, до момента выплаты
лизинговой компании выкупной стоимости находится на балансе
лизингодателя. В бухгалтерском учете ООО «СТТ» предмет лизинга
учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
предмет лизинга находится на забалансовом счете лизингополучателя (на
основании акта приема-передачи основных средств в финансовую аренду
форма ОС-1).
Для определения особенностей организации бухгалтерского учета
лизинговых операций в ООО «СТТ» рассмотрим конкретный пример. Согласно
договору лизинга Р18-05961-ДЛ от 28.03.2018г. на покупку бортового
автомобиля КамАЗ 6540/КС-55729-1В для перевозки негабаритных грузов.
ООО «СТТ» оплачивает лизинговой компании ООО «ВЭБ-лизинг» авансовый
платеж в размере 15%. Срок лизинга - 24 месяца. Ставка пени - 0,18%.
Изначально был оплачен авансовый платеж по договору лизинга Р18-
05961-ДЛ от 28.03.2018г. на сумму 531 960,00 рублей. Согласно графику
платежей, лизинговая компания ООО «ВЭБ-лизинг» ежемесячно выставляет в
адрес организации ООО «СТТ» счет-фактур у, в которой указывает за какой
месяц произведен лизинговый платеж и сумму платежа.
44
Согласно договору и приложенному к нему графику платежей, не
позднее 07 числа каждого месяца на протяжении 2 лет, организация ООО
«СТТ» обязана перечислять лизинговые платежи на расчетный счет
лизингодателя. В таблице 8 показаны проводки, которые должен оформить
бухгалтер ООО «СТТ».
Таблица 8
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по начислению лизинговых
платежей
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в
руб.)
Начислен лизинговый платеж за апрель
2018г. Без НДС
20
76,05
130 717,63
Учтен НДС в составе лизингового
платежа за апрель 2018г.
19,04
76,05
23 529,17
Принята к вычету сумма НДС по
лизинговому платежу за апрель 2018г.
68,02
19,04
23 529,17
Оплачен лизинговый платеж за апрель
2018г
76,05
51
1500
После выплаты последнего платежа по графику, лизинговая компания
ООО «ВЭБ-лизинг» выставит в адрес ООО «СТТ» счет- фактуру на выкупную
стоимость (1 500 рублей, в т. ч. НДС 228,81 рублей), по которой автомобиль
будет оприходован у лизингополучателя, показаны в таблице 9.
Таблица 9
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по оприходованию объекта
лизинга у лизингополучателя
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в
руб.)
Оплачена сумма выкупа предмета
лизинг а
76,05
51
1 500,00
Выкупная цепа, без НДС
8,04
76,05
1 271,19
Начислен НДС при выкупе предмета
лизинга
19,01
76,05
228,81
Предъявлен НДС в бюджет
68,02
19,01
228,81
Рассмотрим ситуацию, если бы автомобиль КамАЗ 6540/КС- 55729-1В
для перевозки негабаритных грузов находился на балансе ООО «СТТ». Аванс
по договору составляет - 531 960 рублей. Согласно договора Р18-05961-ДЛ от
28.03.2018г. вся сумма авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте
признаётся расходами в целях налогообложения прибыли (см. таблицу 10).
45
Таблица 10
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» при нахождении объекта лизинга
на балансе лизингополучателя
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Сумма (в руб.)
Уплачен аванс лизинговой компании
за спецтехнику, согласно договору
лизинга
76,05
51
531 960,00
Принят к учету предмет лизинга, без
НДС
8,04
76,05
4 463 298,73
Принят к учету НДС
19,01
76,05
803 393,73
Автомобиль КамАЗ 6540/КС-55729-1
Вотражсн в составе основных средств
организации
01
8,04
4 463 298,73
Принят к вычету НДС
68,02
19,01
803 393,73
Ежемесячно в составе основных средств лизингополучатель начисляет
амортизацию па принятый к учету автомобиль КамАЗ 6540/КС-55729-1 В, что
отражается бухгалтерской проводками в таблице 11.
Таблица 11
Проводки бухгалтера ООО «СТТ» по начислению амортизации
объекта лизинга
Содержание хоз. операции
Дебет
Кредит
Уплачен ежемесячный платеж
76,05
51
Начислена амортизация по предмету лизинга
20
2
Израсходованы материалы для текущего ремонта
предмета лизинга.
20
10
Стоимость выполненных ремонтных работ включена в
состав расходов по обычным видам деятельности
20
60
Отражен НДС со стоимости выполненных работ
19,04
60
Погашена задолженность перед подрядчиком за
выполненные работы
60
51
Предъявлен к вычету НДС
68,02
19,04
На сумму уплаты страховой компании страховой премии
по предмету лизинга.
76,05
51
Уплачена сумма страхового взноса
20
76,05
В процессе эксплуатации объекта лизинга ООО «СТТ» несет
определенные расходы. Это прежде всего затраты на ремонт и техническое
обслуживание. Исходя из Указания по применению и заполнению форм
первичной учетной документации по учету основных средств, утв.
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, для учета расходов на
ремонт предусмотрена унифицированная форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств». Данная форма применяется на предприятии для учета