44
2016г. к 2018г.
Тыс.руб.
%
Отдача активов
1 083,26
987,5
837,05
-246,21
-22,73
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
33,21
28,74
22,66
-10,55
-31,76
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
130,49
130,01
129,31
-1,18
-0,90
Отдача собственного капитала
156,31
142,75
133,23
-23,08
-14,77
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
33,21
28,76
14,48
-18,73
-56,40
Оборачиваемость кредиторской
задолженности
130,49
134,7
137,41
6,93
5,31
Как показывают, представленные в таблице 17 данные показателей
деловой активности наблюдается снижениев динамике практически по всем
показателям, кроме оборачиваемости кредиторской задолженности.
За период с 01.01.2019 по 31.12.2019 усредненный период погашения
дебиторской задолженности, как следует из таблицы, составлял 25 дней, а
средний срок погашения кредиторской задолженности – 133 день.
Анализ показателей деловой активности (в оборотах) за анализируемый
период представлен в таблице 18.
Таблица 18
Показатели деловой активности, в оборотах
Наименование
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение,
2016г. к 2018г.
Тыс. руб.
%
Отдача активов
0,34
0,41
0,44
0,1
129,41
Отдача основных средств
(фондоотдача)
0,36
0,41
0,47
0,11
130,56
Оборачиваемость оборотных
активов
5,04
6,01
6,31
1,27
125,20
Отдача собственного капитала
2,34
2,57
2,74
0,4
117,09
Коэффициент оборачиваемости
запасов и затрат
5,16
7,46
11,23
6,07
217,64
Коэффициент оборачиваемости
текущих активов
5,04
5,97
6,31
1,27
125,20
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолжен
10,99
13,78
16,11
5,12
146,59
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолжен
2,8
2,81
2,82
0,02
100,71
Отдача собственного капитала
2,34
2,54
2,74
0,4
117,09
Как можно видеть из таблицы 18, показатели деловой активности
характеризуют, во-первых, эффективность использования средств, а во-вторых,
45
имеют высокое значение для определения финансового состояния, поскольку
отображают скорость превращения производственных средств и дебиторской
задолженности в денежные средства, а также срок погашения кредиторской
задолженности.
В таблице 18 видно, что практически все показатели оборачиваемости за
2016-2018гг. снизилось. Снижение периода оборачиваемости говорит о
положительной тенденции. Также положительной тенденцией является то, что
при снижении периода оборачиваемости увеличилась и выручка.
Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации
является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле
(применительно к ООО «АТП-1» взята 4-факторная модель для частных
непроизводственных компаний):
Z-счет = 6,56T
1
+ 3,26T
2
+ 6,72T
3
+ 1,05T
4
, (1)
где, T
1
- отношение оборотного капитала к величине всех активов;
T
2
- отношение нераспределенной прибыли к величине всех активов;
T
3
- отношение EBIT к величине всех активов;
T
4
- отношение собственного капитала к заемному.
Z-счет = (-0,13*6,56)+(0,18*3,26)+(0,06*6,72)+(0,22*1,05)= -0,87 + 0,59 + 0,38 +
0,23 = 0,33
По результатам расчетов для ООО «АТП-1» значение Z-счета на
31.12.2018г. составило 0,33. Это означает, что существует высокая вероятность
банкротства ООО «АТП-1». Несмотря на полученный результат следует
отметить, что Z-счет Альтмана позволяет очень условно оценить вероятность
банкротства организации, и окончательный вывод следует делать по
результатам более глубокого анализа.
Другой метод прогнозирования банкротства – модель Таффлера, которая
выражена следующей формулой (2):
Z = 0,53X
1
+ 0,13X
2
+ 0,18X
3
+ 0,16X
4
, (2)
где X
1
- прибыль от продаж / краткосрочные обязательства;
X
2
- оборотные активы / обязательства;
46
X
3
- краткосрочные обязательства / активы;
X
4
- выручка / активы.
Z=(0,54*0,53)+(0,09*0,13)+(0,21*0,18)+(0,55*0,16)=0,29+0,01+0,04+ 0,09=0,43
Итоговой коэффициент по модели Таффлера равен 0,43, поэтому
вероятность банкротства можно считать низкой.
Другой методикой диагностики возможного банкротства предприятий,
адаптированной для условий российской экономики, является модель Р.С.
Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова. Данная пятифакторная модель выглядит
следующим образом (3):
R = 2К
1
+ 0,1К
2
+ 0,08К
3
+ 0,45К
4
+ К
5
, (3)
где, К
1
- коэффициент обеспеченности собственными средствами;
К
2
- коэффициент текущей ликвидности;
К
3
- коэффициент оборачиваемости активов;
К
4
- коммерческая маржа (рентабельность реализации продукции);
К
5
- рентабельность собственного капитала.
R = (-10,3*2) + (0,35*0,1) + (0,46*0,08) + (0,1*0,45) + (0,29*= -20,61 + 0,04 + 0,04
+ 0,05 + 0,29 =-20,19
В рамках модели Сайфуллина-Кадыкова итоговый показатель (R)
интерпретируется следующим образом. Если R меньше 1, то вероятность
банкротства организации высокая; если R больше 1 – низкая. В данном случае
значение итогового показателя составило -20,19. Это значит, что вероятность
банкротства существует, финансовое положение организации неустойчивое.
Согласно полученным показателям финансовое положение ООО «АТП-
1» можно оценить как удовлетворительное – основные показатели
укладывается в норматив или близки к нему. Финансовое состояние
организации позволяет осуществлять эффективную финансово-хозяйственную
деятельность, сохраняя возможность для привлечения необходимых кредитных
ресурсов.
2.2 Анализ уровня организации аналитического и синтетического
учета лизинговых операций
47
При отражении лизинговых операций в ООО «АТП-1» используются все
существующие положения и рекомендации по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим бухгалтерский учет лизинга автомобиля в ООО «АТП-1».
В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта
учета автомобиля:
- на балансе лизингодателя (далее ЛД);
- на балансе ООО «АТП-1».
В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила
бухучета, что и для другого имущества в лизинге.
Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности
выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной
стоимости:
- автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в
собственность ООО «АТП-1», но в некоторых случаях может и не переходить и
возвращаться ЛД;
- стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный
договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в
состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).
В Приложении Б, представлены бухгалтерские проводки в случае, если
ООО «АТП-1»принимает автомобиль на баланс.
В Приложении В, представлены проводки у ООО «АТП-1», если
автомобиль учитывается на балансе лизингодателя.
Как уже отмечалось выше, весь учет операций по лизингу, включая
выкуп/возврат автомобиля, зависит от того, какие условия прописаны в
договоре.
Для рассматриваемого нами ООО «АТП-1»будут характерны такие
распространенные нюансы.Если автомобиль учтен на балансе ООО «АТП-1»,
то его по завершении расчетов по выкупу с ООО «АТП-1»необходимо
перевести из категории объектов в лизинге в категорию собственных объектов.
48
Таблица 19
Проводки, если автомобиль учтен на балансе ООО «АТП-1»
Содержание
проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный
автомобиль
переводится в
собственные основные
средства
01
Основные
средства
01
Имущество в
лизинге
В той сумме, в
какой был
оприходован при
получении
Аналогично поступаем с
амортизацией, которую
успели начислить за
время действия
договора
02
Амортизация
имущества в
лизинге
02
Амортизация
В той сумме,
которая
накопилась на 02
для лизинга к
моменту выкупа
После перевода выкупленного автомобиля в состав собственных
основных средств можно ставить в вычет НДС по авансам в счет выкупа.
Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе лизингодателя, то
ООО «АТП-1»при выкупе совершает операции представленные в таблица 20.
Таблица 20
Если автомобиль до выкупа учитывался на балансе лизингодателя
Содержание
проводки
Дт
Кт
Примечание
Выкупленный
автомобиль
снимается с
забалансового
учета
001
Имущество
в лизинге
В той сумме, в какой был оприходован
при получении по договору лизинга
Выкупленный
автомобиль
принимается на
баланс
08
76
На 76 может быть 2 варианта учета:
- 76 - авансы выданные - если цена
выкупа входила в состав арендных
платежей;
- 76 - расчеты по лизингу - если цена
выкупа оплачивалась отдельно
Далее ООО «АТП-1» ведет учет выкупленного автомобиля как обычного
основного средства, полученного, например, при купле-продаже. НДС со
стоимости выкупа принимается в вычет стандартным порядком.
Иногда встречается ситуация, когда автомобиль должен быть возвращен
лизингодателю по окончании договора. Для бухгалтерии ООО «АТП-1» это
упрощает учетную задачу, т. к. обычно если автомобиль подлежит возврату, то
он не переходит на баланс ООО «АТП-1».
49
Учет выбытия такого автомобиля в данном случае будет похож на учет
обычной аренды. По завершении лизинговых платежей и по факту возврата
автомобиля его нужно снять с забалансового счета 001. Оплата выкупной
стоимости у ООО «АТП-1» отражена не будет, оприходование авто на баланс
тоже.Проводки по лизингу автомобиля будут зависеть от того, какие условия
прописаны в договоре. И у лизингодателя, и у ООО «АТП-1» возможны разные
блоки проводок в зависимости от того, на чьем балансе учитывается авто,
каким образом оплачивается цена выкупа, а также от того, что происходит с
автомобилем по окончании договора: переходит он в собственность ООО
«АТП-1» или же возвращается лизингодателю.
Далее рассмотрим конкретный пример, когда автомобиль находится на
балансе ООО «АТП-1» (лизингополучателя).Если согласно условиям договора
лизинговое имущество учитывается на балансе ООО «АТП-1»
(лизингополучателя), тот учитывает лизинговые операции следующим образом.
Поступление лизингового имущества отражается записью по дебету
счета 08«Вложения вовнеоборотные активы», субсчет «Приобретение
отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в
корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затем затраты, связанные с
получением лизингового имущества, а также стоимость самого объекта
списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет
«Арендованное имущество».
Расходы, понесенные ООО «АТП-1» по доставке, доведению предмета
лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе
проектные, монтажные и пуско-наладочные работы), не подлежат включению в
первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе
лизингополучателя.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей
отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в
50
корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым
платежам».
Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на
производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02
«Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного
в лизинг».
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность
лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных
договором лизинговых платежей производятся внутренние записи по счетам 01
и 02 (данные переносятся с субсчета, где отражалось полученное в лизинг
имущество, на субсчет учета собственных основных средств).
Далее рассмотрим конкретный пример.
Расходы лизингодателя (ООО «Велес»), связанные с приобретением
предмета лизинга – грузового автомобиля с грузоподъемностью от 0,5 до 5 т
(включительно), составили 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Общая
сумма лизинговых платежей – 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).
Условиями договора лизинга предусмотрено ООО «АТП-1» 20 %-ной
предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который
равен 20 месяцам. В налоговом учете сумма предоплаты также не признается в
составе расходов. Поскольку грузоподъемность автомобиля от 0,5 до 5 т, то
основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе. В
налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга – 6 лет
(предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при
начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент,
равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется
линейным способом (методом).
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
(ООО «АТП-1»). Организация применяет в налоговом учете метод начисления.
По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается
лизингодателю.
51
В бухгалтерском учете сумма начисленного ежемесячного лизингового
платежа – 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9 000 руб. (180
000 руб. : 20 мес.). При этом фактически перечисляется сумма меньшая на 20 %
(47 200 руб.), поскольку происходит частичный зачет сделанного сразу после
заключения договора авансового платежа.
ООО «АТП-1» ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на
баланс предмету лизинга. При линейном способе начисления амортизации
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта. В данном случае срок
полезного использования предмета лизинга может быть установлен в
бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев).
В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1
180 000 руб. – 180 000 руб. : 20 мес.).
Поскольку по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается
на балансе лизингополучателя (ООО «АТП-1»), в целях налогового учета он
включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10
ст. 258 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость объекта для целей
исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 – 144 000). При
начислении амортизации по основным средствам из IV-ой амортизационной
группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме
амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп.
1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1
НК РФ). Поскольку организация использует специальный коэффициент,
равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете
52
линейным методом, в данном случае – 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 : (12 мес.
x 6 лет) x 100 % x 3).
Сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе
учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 – 9
000 – 33 333,33).
В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга
учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При
этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, – 50 000 руб.
(33 333,33 + 16 666,67).
Таким образом, нет различий в порядке признания расходов между
бухгалтерским и налоговым учетом.
Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены в
учете лизингополучателя (ООО «АТП-1») записями, приведенными в
Приложении Г.
Когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе
лизингополучателя (ООО «АТП-1»), общая сумма НДС, подлежащая уплате по
договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76,
субсчет «Арендные обязательства».
Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере
получения счетов-фактур от лизингодателя (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172
НК РФ).
Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе
лизингополучателя (ООО «АТП-1»), он включает предмет лизинга в
соответствующую амортизационную группу в налоговом учете (п. 10 ст. 258
НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно
53
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость объектов основных средств включается в
расходы через амортизационные отчисления (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной
норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп.
1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете
ООО «АТП-1» могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за
вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в
соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
По истечении срока лизинга ООО «АТП-1» может приобрести предмет
лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.
Первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной
цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС).
При расчете амортизации организация может использовать оставшийся
срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п.
7 ст. 258 НК РФ).
2.3 Общий анализ лизинговых операций
Далее проанализируем особенности лизинговых операций в ООО «АТП-
1».ООО «АТП-1» приняло в финансовый лизинг (с полной амортизацией)
машины для осуществления производственной деятельности сроком на восемь
лет.
По договору лизинга, заключенному в 2019 году, оборудование
учитывается на балансе ООО «АТП-1». По истечении восьми лет право
собственности на машины переходит лизингополучателю.Общая стоимость
имущества составляет 1 480 000 рублей, в т.ч. НДС – 246666,67 рублей.
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление 12,5%.