25
нетрудоспособности. Размеры пособий, порядок их начисления и выплаты
регулируется Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством» [1]. Назначение и выплата пособия по временной
нетрудоспособности осуществляется работодателем на основании
следующих документов, предоставляемых работником:
– справки о сумме заработка, из которого должно быть исчислено
пособие, с предыдущих мест работы;
– листка нетрудоспособности установленной формы, выдаваемого
медицинским учреждением [29, с. 52].
Сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется
работодателем на основании среднедневного заработка. Средний заработок
рассчитывается исходя из совокупной величины выплат и вознаграждений,
которые были начислены работнику за расчетный период и с которых
уплачивались взносы в Фонд социального страхования [26, с. 24].
Величина среднего заработка для каждого календарного года
расчетного периода в целях расчета пособий ограничена и не может
превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в
ФСС РФ на соответствующий календарный год. В 2019 году предельная база
с учетом ее индексации составляет 865000 руб., в 2018 году – 815000 руб., в
2017 году – 755000 руб., в 2016 году – 718000 руб.
Расчетным периодом для начисления пособия по временной
нетрудоспособности является два календарных года, предшествующих году
наступления случая временной нетрудоспособности. Для определения суммы
пособия рассчитывается средний заработок, который определяется с учетом
всех видов выплат, начисляемых работнику за расчетный период, которые
являются объектом обложения страховыми взносами на социальное
страхование. Средний дневной заработок для целей определения пособия по
временной нетрудоспособности рассчитывается путем деления суммы
начисленной за расчетный период заработной платы на 730.
26
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы корректируется в
соответствии с продолжительностью страхового стажа. Проценты выплаты
пособия в зависимости от стажа следующие:
– 100%, если страховой стаж более восьми лет;
– 80%, если страховой стаж от пяти до восьми лет;
– 60%, если страховой стаж до пяти лет;
– не превышающем минимальный размер оплаты труда (11280 руб.) за
полный календарный месяц, если страховой стаж менее полугода (эти
размеры являются максимальной суммой пособия, которая положена
работнику организации по законодательству) [26, с. 25].
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности
начисляется и выплачивается за счет двух основных источников:
– первые три дня периода временной нетрудоспособности
оплачивается за счет средств работодателя;
– с четвертого дня пособие по временной нетрудоспособности
оплачивается за счет Фонда социального страхования.
Таким образом, первые три дня периода временной
нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя и
включаются в расходы организации [29, с. 53].
Начиная с четвертого дня, оплата пособий осуществляется за счет
средств Фонда социального страхования, при этом, работодатель
выплачивает работнику всю сумму пособия, а затем предоставляет
документы в Фонд социального страхования для возмещения суммы
расходов [26, с. 26].
Факты хозяйственной жизни по начислению и выплате пособия по
временной нетрудоспособности отражается в учете записями, приведенными
в таблице 4.
27
Таблица 4
Бухгалтерские записи по учету начисления и выплаты пособия по
временной нетрудоспособности
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности работнику за счет средств
организации
20, 23,
25, 26, 44
70
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств ФСС
69-1
70
Начислены пособия по временной
нетрудоспособности в связи с материнством и по
уходу за ребенком
69-1
70
Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по договорам
подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые
можно разделить на три основные группы [37, с. 30].
Совокупная величина всех удержаний при каждом случае выплаты
заработной платы не должна превышать 20%, в отдельных случаях
предусмотрено увеличение суммы удержаний до 50% или 70%. Данные
ограничения не учитываются при удержании алиментов на содержание
несовершеннолетних детей, а также при отбывании исправительных работ и
возмещении ущерба, причиненного совершением преступления или
нанесение вреда здоровью и повлекшего смерть другого лица. В указанных
случаях максимальный размер удержаний составляет 70% [1].
Рассмотрим порядок учета обязательных удержаний, которые
включают налог на доходы физических лиц, алиментов на содержание
несовершеннолетних детей, а также по возмещению материального ущерба.
Одним из основных удержаний из заработной платы является налог на
доходы физических лиц, порядок расчета которого и основные требования
представлены в гл.23 НК РФ [2]. Плательщиками налога на доходы
физических лиц выступают физические лица, при этом, организация-
работодатель выступает в качестве налогового агента, осуществляя функции
по удержанию налога, перечислению его бюджет и формированию
соответствующей налоговой отчетности.
28
Удержание алиментов производится на основании либо нотариально
заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате
алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер
алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на
несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые
они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке [17, с.
85].
Порядок определения размера причиненного ущерба и его взыскания
установлен в гл. 39 Трудового кодекса РФ. В частности, наряду с
требованием письменного объяснения от работника работодатель обязан
провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин
ущерба. Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми
материалами проведенной проверки и обжаловать их в порядке,
предусмотренном ст. 247 Трудового кодекса РФ [3]. Размер ущерба должен
определяться работодателем по фактическим потерям, исчисляемым исходя
из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения
ущерба. Рыночную цену можно определить, руководствуясь положениями ст.
40 Налогового кодекса РФ [2].
Факты хозяйственной жизни по отражению в учете удержаний из
заработной платы и ее выплате приведены в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по учету удержаний из заработной платы
Факт хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
Произведено удержание из заработной платы налога
на доходы физических лиц
70
68
Удержаны из заработной платы алименты
70
76
Произведено удержание из заработной платы в счет
возмещения материального ущерба
70
73-2
Удержаны суммы невозвращенных своевременно
подотчетных сумм
70
71
29
Окончание таблицы 5
1
2
3
Удержаны взносы на добровольное страхование,
оплату коммунальных услуг, прочие выплаты
70
76
Удержание сумм в погашение займа, выданного
работнику
70
73-1
Решение об удержании принимаются и оформляются, в форме
приказа или распоряжения. Унифицированная форма такого приказа
нормативными правовыми актами не установлено.
Выплата заработной платы в организациях может осуществляться
двумя способами: наличными денежными средствами через кассу, а также
перечислением на пластиковые карты работников [22, с. 218].
Выдача наличных денег из кассы организации производится по
расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим
документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации
или лицами, на это уполномоченными [22, с. 218].
Депонированные суммы, дабы не превысить лимит кассового остатка,
необходимо сдать в банк на следующий день после истечения срока хранения
заработной платы в кассе. Порядок обращения работником за
депонированной заработной платой законодательством не установлен.
Следовательно, сделать это он может как в письменной, так и в устной
форме, после чего, депонированная заработная плата поступает в кассу и
выдается работнику на основании расходного кассового ордера [17, с. 123].
При перечислении заработной платы на счет в банке работник и
работодатель могут прийти к соглашению о перечислении сумм начисленной
заработной платы:
– на счет, открытый работником в банке (кредитной организации);
– на банковскую карту.
30
Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых
карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма
перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту
значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить
процедуры выдачи заработной платы по причине того, что факт
перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта
выдачи средств на руки сотруднику, как это происходит при традиционном
способе расчета. Для работника перечисление заработной платы является
также положительным моментом, поскольку это снижает вероятность
теневых выплат и повышает его платежеспособность, например, при
получении кредита [17, с. 186].
Заработная плата, причитающаяся к выплате, перечисляется
работодателем одним платежным поручением на перевод общей суммы
заработной платы с использованием реестра на расчетные (дебетовые) карты,
изготовленные и выданные банком работникам на основании договора о
перечислении денежных средств, заключенного банком с работодателем.
Заработная плата перечисляется в сроки, установленные ТК РФ [1].
Зачисление денежных средств на карточные счета работников
осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в банк
платежного поручения [17, с. 184]. Факты хозяйственной жизни по
отражению в учете выплаты заработной платы приведены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы
Факт хозяйственной жизни
Дебет
Кредит
Выдана заработная плата работникам из кассы
организации
70
50
Произведены перечисления со счетов банка на
зарплатные карты сотрудников
70
51
Перечислена на счет депонентов не выданная в срок
заработная плата
70
76
Погашена депонентская задолженность
76
50
Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является
наиболее трудоемким участком учета, поскольку при его ведении
31
необходимо учитывать требования значительного числа нормативной
документации и массу особенностей организаций при формировании доплат,
надбавок, премий.
1.3 Теоретические основы анализа оплаты труда в организации
Основная цель анализа расчетов с персоналом по оплате труда –
формирование комплексной объективной оценки и определении тенденций
изменения фонда оплаты труда и эффективности использования его средств
[46, с. 84].
Основные задачи, решаемые аналитиком для достижения
поставленной цели, представлены на рисунке 11.
Рисунок 11 – Основные задачи анализа расчетов с персоналом по
оплате труда
Информационное обеспечение анализа трудовых ресурсов и фонда
оплаты труда включает в себя [46, с. 85]:
Основные задачи анализа расчетов с персоналом по оплате труда
Общее исследование порядка применяемой в организации системы расчетов с
персоналом по оплате труда
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда по категориям работников
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в разрезе видов начислений и
удержаний
Анализ эффективности расчетов с персоналом по оплате труда
Выявление и расчет резервов роста эффективности расчетов с персоналом по
оплате труда
32
1) внутренние локальные нормативные акты, регулирующие порядок
учета расчетов с персоналом по оплате труда и начисление заработной платы
в организации, а также внутреннего трудового распорядка;
2) первичные документы по табельному учету и контролю за
выпуском продукции по отдельным структурным подразделениям и
организации в целом;
3) внутренние оперативные отчеты, касающиеся показателей
выработки, рабочего времени, расходов на оплату труда;
4) регистры бухгалтерского учета по счету 70, 76, 68, 73;
5) бухгалтерская и налоговая отчетность;
6) статистическая отчетность, к которой относятся:
сведения о численности и заработной плате работников (форма №1-
Т);
сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во
вредных и (или) опасных условиях труда (форма №1-Т (условия труда));
сведения о численности, заработной плате и движении работников
(форма №П-4);
сведения о травматизме на производстве и профессиональных
заболеваниях (форма №7-травматизм) [46, с. 86].
На первом этапе осуществляется анализ динамики абсолютной и
относительной величины задолженности организации по расчетам с
персоналом по оплате труда. На данном этапе по данным бухгалтерской
отчетности определяется удельный вес задолженности по оплате труда по
отношению к валюте баланса и в совокупной стоимости кредиторской
задолженности. В ходе анализа дается оценка динамики данного показателя и
рациональность структуры кредиторской задолженности с позиции
удельного веса расчетов с персоналом по оплате труда [42, с. 13].
На следующем этапе осуществляется анализ движения расчетов с
персоналом по оплате труда, т.е. рассчитываются суммы начислений,
33
удержаний, выданных средств, а также остатков по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на начало и конец анализируемого периода.
Затем проводится общий анализ формирования расчетов с персоналом
по оплате труда в разрезе категорий работающих, причем расчет ведется с
учетом специфики деятельности. Анализ ведется по элементам расчетов с
персоналом по оплате труда: начислено, удержано, выдано, остаток на
начало и конец отчетного года [42, с. 13].
В структуре оплаты труда должен превышать удельный вес, а также
темп роста оплаты труда производственных работников. Темп роста оплаты
труда также необходимо сравнить с темпом роста объема производства,
реализации продукции и производственных затрат. Так, превышение объема
производства и реализации продукции является основным фактором
экономии по оплате труда и снижения себестоимости продукции.
Далее, используя данные отчета по труду (форма 1-Т), необходимо
изучит динамику, состав и структуру фонда заработной платы, а также
рассчитать абсолютное и относительное изменение его размера за отчетный
период [42, с. 15].
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между
фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в
целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям
работников (формула 1).
∆ФЗПабс = ФЗП1-ФЗП0 (1)
где ∆ФЗПабс – абсолютное изменение фонда заработной платы;
ФЗП1 – фактически использованные средства на оплату труда;
ФЗП0 – базовый фонд оплаты труда.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения
объема выпуска продукции, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе ФЗП [41, с. 125].
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом,
34
скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом
следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП,
которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это
заработная плата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и
управленческому персоналу за производственные результаты и сумма
отпускных, соответствующая доле переменной заработной платы.
Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при
увеличении или спаде объема производства (заработная плата рабочих по
тарифным ставкам, заработная плата служащих по окладам, все виды доплат
и т.д.) (формула 2) [41, с. 126].
∆ФЗПотн = ФЗП1-ФЗПск = ФЗП1 – (ФЗПпер.0*Iвп + ФЗПпост.0) (2)
где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗП1 – фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗПск – фонд заработной платы базовый, скорректированный на
индекс объема выпуска продукции;
ФЗПпер.0 и ФЗПпост. 0 - соответственно переменная и постоянная
сумма базового фонда заработной платы;
Iвп – индекс выпуска объема продукции [41, с. 126].
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы
абсолютного отклонения по ФЗП в разрезе основных категорий и профессий
производственного персонала. Для детерминированного факторного анализа
абсолютного отклонения ФЗП может быть использована модель,
представленная в формуле 3.
Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных
разниц.
∆ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0)*Д0*П0*ЧЗП0;
∆ФЗПд = ЧР1*(Д1-Д0)*П0*ЧЗП0;
∆ФЗПп = ЧР1*Д1*(П1-П0)*ЧЗП0
∆ФЗПчзп = ЧР1*Д1*П1*(ЧЗП1-ЧЗП0) [41, с. 127].