12
получить за свой труд большее количество материальных благ. Эта
возможность находится в прямой зависимости от эффективности труда
работника и результатов его производственной деятельности;
- обеспечение опережающих темпов роста производительности труда над
темпами роста средней заработной платы. В случае несоблюдения этого
принципа у работников пропадает стимул повышения эффективности своего
труда;
- дифференциация заработной платы в зависимости от трудового вклада
работника в результаты деятельности предприятия, содержания труда и его
условий, района расположения предприятия, его отраслевой принадлежности.
Данный принцип основан на необходимости усиления материальной
заинтересованности работников в повышении квалификации своего труда,
обеспечении высокого качества продукции. При этом необходимо учесть
различия в количестве материальных благ, необходимых для воспроизводства
рабочей силы, в условиях труда, географических и климатических условиях
жизни;
- равная оплата за равный труд. Этот принцип необходимо рассматривать как
недопущение дискриминации в оплате труда по полу, возрасту, национальной
принадлежности и т.д., соблюдение принципа справедливости в распределении
внутри предприятия или фирмы, предполагающего адекватную оценку
одинакового труда через его оплату.
8
Помимо фонда заработной платы существует еще и фонд оплаты труда.
В словаре бухгалтерских терминов сказано, что фонд заработной платы –
это объем денежных средств, источник, за счет которого осуществляется
выплата заработной платы работникам организации или предприятия.
Фонд заработной платы - общая величина заработной платы всех
работников организации, исчисляемая исходя из существующих ставок оплаты
или окладов и до момента удержания из нее различных налогов, отчислений на
социальное страхование и взносов.
8
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. – с. 16.
13
Структура фонда заработной платы показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура фонда заработной платы
В состав фонда заработной платы входят:
- начисленные работнику суммы оплаты труда в денежной и натуральной
форме за отработанное и неотработанное время;
-стимулирующие доплаты и надбавки;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда;
- Доплата по сдельно-прогрессивной
системе;
- Доплата по сдельно-премиальной системе;
- Премия повременщикам;
- Доплата за работу в ночное время;
- Доплата не освобожденным бригадирам за
руководство бригадами;
- Доплаты за обучение учеников;
- Доплаты за отклонение от установленных
технологией условий работы;
- Прочие
- Оплата льготных часов для подростков;
- Оплата перерывов в работе кормящим
матерям;
- Прочие
- Оплата отпусков;
- Компенсация за неиспользованный отпуск;
- Выплата за выслугу лет;
- Оплата за выполнение государственных и
общественных обязанностей;
- Оплата выходного пособия;
- Зарплата работников, командированных на
др. предприятия или учебу;
- Прочие
Тарифный
фонд
зарплаты
Часовой
фонд
зарплаты
Дневной
фонд
зарплаты
Месячный
(годовой)
фонд
зарплаты
Доплата за
отклонения от
нормальных
условий работы
Доплата за
сверхурочные
работы
Оплата
внутрисменных
простоев
Оплата брака не
по вине
рабочего
Оплата
целодневных
простоев
- Оплата по тарифным расценкам за год;
- Сумма приработков по нормальным
расценкам
14
-премии и единовременные поощрительные выплаты;
- выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Фонд заработной платы работников списочного состава состоит из:
- оплаты за отработанное и неотработанное время;
-единовременных поощрительных и других выплат;
- оплаты питания и проживания, которые имеют системный характер.
Все перечисленные выплаты, составляющие фонд заработной платы и
включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.
В фонд заработной платы не включаются:
- командировочные расходы;
- расходы, выплаченные взамен суточных;
- надбавки за подвижной (разъездной) характер работы;
- надбавки за вахтовый метод работы;
- надбавки при выполнении монтажных, наладочных и строительных
работ;
- расходы при переводе в другую местность;
- некоторые другие выплаты.
Фонд оплаты труда состоит из фонда заработной платы и сумм,
предоставляемых предприятием трудовых и социальных льгот, включая
материальную помощь, выплачиваемую из прибыли. Данные выплаты в
соответствии с законодательством не включаются в себестоимость продукции.
9
Трудовые отношения в Российской Федерации регулируются Трудовым
кодексом РФ и иными нормативными правовыми документами, содержащими
нормы трудового права.
Информационной базой для расчетов с персоналом по оплате труда
являются нормативно-правовые документы государственного регулирования
отношений, связанные с организацией оплаты труда, а именно:
9
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров – М.: Вузовский
учебник, ИНФРА-М, 2012.- с.53.
15
- Конституция Российской Федерации
10
;
- Трудовой Кодекс Российской Федерации
11
;
- Налоговый кодекс Российской Федерации
12
;
- Гражданский кодекс Российской Федерации
13
;
-Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда»
устанавливающий минимальный размер оплаты труда;
14
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
устанавливает правовые, экономические и организационные основы
обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда,
причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей
по трудовому договору (контракту)
15
;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регламентирующий
правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете
предприятий
16
;
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих
детей» устанавливающий единую систему государственных пособий
гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая
обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку
материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации.
10
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок,
внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) //
«Собрание законодательства РФ», 26.01.2009, № 4, ст. 445.
11
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 28.06.2014)
12
Налоговый кодекс РФ - часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 03.12.2012 №231-Ф3), часть вторая от
05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 30.12.2012 №294-ФЗ) // Справочная правовая система «Консультант плюс»
13
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26
января 1996г. № 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006г. №
230-ФЗ (в ред. на 6 апреля 2011г.) // Собрание законодательства Российской Федерации.- 1994.- № 32.- Ст. 3301;
1996.- № 5.- Ст. 410; 2001.- № 49.- Ст. 4552; 2006.- № 52 (часть I).- Ст. 5496.
14
Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.12.2013) «О минимальном размере оплаты труда»
15
Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 28.06.2014).
16
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2013, с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2014)
16
Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников
трудовых отношений
17
;
- Федеральный закон РФ «Об исполнительном производстве»
устанавливающий обращение взыскания на заработную плату и иные доходы
должника-гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и
задолженности по алиментным обязательствам
18
;
- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы» определяющий особенности порядка
исчисления средней заработной платы для всех случаев предусмотренных ТК
РФ
19
;
- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка
исчисления пособий по временной нетрудоспособности» определяющее
особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком
гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством
20
;
- Постановление Правительства РФ «О перечне видов заработной платы и
иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей» утверждает прилагаемый перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей
21
;
- Постановление Правительства Российской Федерации «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» определяющее
особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего
17
Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г №81-ФЗ (ред.
от 02.07.2013).
18
Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 28.07.2012).
19
Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от
24.12.2007 № 922 (ред. от 11.11.2009).
20
Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по
временной нетрудоспособности» (ред. от 25.03.2013).
21
Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 17.01.2013) «О перечне видов заработной
платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
17
заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК
РФ
22
;
- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»
23
;
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по
его применению» устанавливающий счета и субсчета, используемые
предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками
организации по оплате труда и другим операциям;
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» устанавливающий правила
отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой
труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг)
24
;
-Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
устанавливающий формы первичной учетной документации для учета
персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда
25
;
- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации,
устанавливающий формы первичной учетной документации для учета
персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда.
Перечисленные документы определяют общие правила организации и
ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все
предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от
подчиненности, форм собственности и видов деятельности.
22
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы"
23
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н).
24
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012).
25
Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты».
18
К локальным документам организации, регулирующим вопросы
трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и
материального поощрения относятся:
- коллективный договор;
- положение об оплате труда;
- положение о премировании и материальном стимулировании;
- правила внутреннего трудового распорядка;
- штатное расписание;
- должностные инструкции.
Помимо первичных учетных документов по учету кадров и расчету
заработной платы принимаются во внимание распоряжения, контракты,
договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания
услуг), договоры личного страхования и т.д.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
- карточки и сводные ведомости по заработной плате;
- журналы-ордера;
- обороты по счетам;
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 71
«Расчеты с подотчетными лицами», 76/4 «Расчеты по депонированным
суммам»;
Бухгалтерская и налоговая отчетность:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- справка о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ). Форма 2-
НДФЛ «Справка о доходах физического лица» служит для сообщения сведений
о доходах физических лиц в налоговые органы. Сведения о доходах каждого
работника за 2015 год нужно представлять уже по новой форме 2-НДФЛ,
19
начавшая действовать с 8 декабря. Поправки в форму 2-НДФЛ 2016-2017 были
утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N MMB-
7-11/485 «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица,
порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме»;
- налоговый регистр (6-НДФЛ) новая форма, которую с 01.01.2016
обязаны заполнять все налоговые агенты. Она утверждена приказом ФНС РФ
от 14.10.2015 № ММВ-7-11/45. Ее особенностями является то, что ее
заполнение происходит не в разрезе данных по каждому налогоплательщику, а
по всем налогоплательщикам – физическим лицам, которым был выплачен
доход налоговым агентом, в целом (п. 1 ст. 80 НК РФ). Данные по удержанным
и выплаченным физическим лицам доходам фиксируются нарастающим итогом
с начала года (п. 1 ст. 230 НК РФ). Такая форма сдается каждый квартал.
А также:
- приказы;
- распоряжения руководителя;
- договоры о материальной ответственности;
- заявления работников;
- акты проверок ревизионных и налоговых органов.
26
Локальными актами организации устанавливаются системы оплаты
труда, размеры окладов, доплаты и надбавки к окладам, система премирования.
1.2. Виды, формы и системы оплаты труда
Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой
зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом
запрещено ограничивать максимальный размер заработной платы и
устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного
законодательством РФ. Доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные
26
Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие. Современная школа,
2013.- с. 87.
20
выплаты необходимо начисляться сверх указанного минимума.
Формы оплаты труда установлены статьей 131 ТК РФ, а системы оплаты
труда предусмотрены статьей 143 ТК РФ.
Действующее законодательство дает организациям право самостоятельно
выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в
технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры
тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Предназначение форм и систем оплаты труда состоит в том, что они
позволяют обеспечить взаимосвязь между результатами труда работника и его
оплатой. С помощью форм заработной платы происходит учет затрат труда
работников и начисление заработка.
Термином «форма заработной платы» невозможно передать всю полноту
категории, поэтому вместо него используется термин «система заработной
платы». В соответствии с законодательством, формы и системы заработной
платы являются механизмом, устанавливающим размер заработка в
зависимости от количественного результата и качества труда, под которым
подразумевают его сложность и интенсивности.
В соответствии с законодательством Российской Федерации выделяют
следующие системы оплаты труда рисунок 4.
Тарифная система
Бестарифная система
Смешанная система, система
плавающих окладов
21
Рисунок 4. Системы оплаты труда
Основными элементами организации оплаты труда тарифного типа
являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы
заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.
Нормирование труда - это установление научно обоснованных затрат
труда и его результатов: норм времени, численности, управляемости
обслуживания, выработки, нормированных заданий. Без этого невозможно
учесть количество труда, индивидуальный вклад каждого работника в общие
результаты.
Тарифная система – это совокупность нормативов, с помощью которых
осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы
различных групп и категорий работников в зависимости от следующих
условий:
- сложности выполняемой работы;
- условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных);
- природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
- интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой);
- характера труда.
К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и
являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные
сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники и тарифные
коэффициенты.
Состав тарифной системы представлен на рисунке 5.