72
производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ
данного показателя может осуществляться по следующим направлениям:
- общая оценка использования затрат на оплату труда;
- анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям
работающих;
- изучение изменения заработной платы по факторам.
Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных
резервов возможной экономии расходов на оплату труда.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины,
повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.
К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы, относят:
- изменение среднесписочной численности работников;
- изменение времени работы персонала (среднего числа отработанных за
период одним работником дней и продолжительности в часах рабочей
смены);
- изменение среднечасовой заработной платы одного работника (в том
числе ставок;
- условий премирования и других факторов.
На заключительном этапе рассчитывается экономия или перерасход
средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.
Влияние соотношения: темпов роста производительности труда и средней
заработной платы на себестоимость продукции, может быть определено по
формуле:
(Т
зот
- Т
роп
) * ЗОТ/100, где
Т
зот
– темпы роста затрат на оплату труда,
Т
роп
– темпы роста объема продукции,
ЗОТ – базовые затраты на оплату труда.
41
Для анализа расходов на оплату труда ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
41
Борисов А.Б. Постатейный комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: Книжный мир,
2013. – с.193.
73
за основу выбрана методика Г.В. Савицкой, позволяющая наиболее эффективно
произвести анализ фонда заработной платы, так как рассматривает модель из
четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплаты труда. С помощью
используемой методики проще изыскать неиспользованные резервы возможной
экономии расходов на оплату труда.
Проведем анализ фонда оплаты труда ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
за 2015-2016 годы. Для начала рассчитаем абсолютное и относительное
отклонение величины фонда оплаты труда в целом по организации, а затем
проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам
выплат. Данные для анализа фонда оплаты труда берутся из статистической
формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении
работников» и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 6
Показатели для расчета абсолютного отклонения фонда оплаты
труда ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС» за 2015-2016 гг.
Показатели
2015 год,
руб.
2016 год,
руб.
Отклонение
тыс. руб.
%
Всего ФОТ, в том числе:
258,5
283
24,5
8,66
Постоянная часть ФОТ
150
173
23
15,33
Переменная часть ФОТ
108,5
150
41,5
38,25
Выручка
660100
709580
49480
7,49
На предприятии наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 258
500 до 283000 рублей. Расчет абсолютного отклонения выручки показывает
рост на 7,49%. Несмотря на это предприятием допущен перерасход фонда
заработной платы на 24500 рублей. Абсолютное отклонение определяется без
учета объема оказанных предприятием услуг, в связи с чем затраты в отчетном
74
периоде сравниваются с базовыми затратами, пересчитанными на темпы роста
объема оказанных услуг. Корректировке подлежит только переменная часть
фонда оплаты труда.
Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в
отчетном периоде от базисного:
ФОТ
отн.
= 283000 – (108500 *1,0298 + 150000) =21 266,7 рублей
Относительный рост фонда заработной платы составил в 2016 году
21266,7 рублей по сравнению с 2015 годом. Расчет как абсолютного, так и
относительного отклонения говорит о перерасходе фонда оплаты труда.
Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в
разрезе категорий работников.
Таблица 7
Анализ фонда оплаты труда по категориям работников ООО «ЧОП
«СПАС - ИМПУЛЬС»
Категории
работников
2015 год
2016 год
Отклонение
тыс.
руб.
уд. вес
тыс.
руб.
уд. вес
тыс.
руб.
уд. вес
Всего ФОТ, в том
числе
258,5
100,0
283,0
100,0
24,5
-
Рабочие
105,0
40,6
105,0
37
0
-3,6
Администрация
153,5
59,4
183,0
63
29,5
3,6
Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде вырос
на 24,5 тыс. руб. Однако рост фонда заработной платы наблюдается только
среди сотрудников администрации, тогда как у рабочих предприятия фонд
оплаты труда в 2016 году по сравнению с 2015 годом остался без изменений.
Наибольшее увеличение по категории администрация составило 29,5 тыс. руб.
(удельный вес их оплаты труда 59,4 % в 2015 году и 63 % в 2016 году).
Наименьшее значение в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата
рабочих, которая в 2015 году составляла 40,6%, а в 2016 году – 37 %.
75
Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 8.
Таблица 8
Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ООО «ЧОП
«СПАС - ИМПУЛЬС»
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение
тыс. руб.
уд. вес
тыс. руб.
уд. вес
тыс. руб.
уд. вес
Оплата по должностным
окладам
196,5
68,2
201,5
71,2
25,0
3,0
Премии
17,5
11,0
19,0
6,71
8,5
-4,29
Отпускные
23,0
8,8
36,0
12,72
13,0
3,92
Оплата по листам
временной
нетрудоспособности
21,5
12,0
26,5
9,37
-5,0
-2,63
Итого ФОТ
258,5
100,0
283
100,0
24,5
-
Постоянная часть ФОТ
150
58,03
173
61,13
23
3,10
Переменная часть ФОТ
108,5
41,97
150
38,87
41,5
-3,10
Проанализировав структуру фонда по таблице 6 можно сделать вывод,
что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть
повременная форма оплаты труда (176,5 тыс. руб. в 2015 г. и 201,5 тыс. руб. в
2016 г., удельный вес соответственно 68,2 % и 71,2 %).
Следующее место по величине в структуре фонда занимают премии (17,5
тыс. руб. в 2015 году и 19,0тыс. руб. в 2016 году, удельный вес соответственно
11,0 % и 6,71 %).
Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ превышает его
переменную часть, так как их удельный вес в 2015 году соответственно 58,03
% и 41,97 %, а в 2016 году – 61,13 % и 38,87 %.
В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса
переменной части фонда оплаты труда (на 3,10 %) и увеличение удельного веса
постоянной части.
76
Следует отметить, что перерасход фонда оплаты труда допущен больше
всего за счет его постоянной части.
Переменная часть ФОТ зависит от объема оказанных услуг. В 2016 году
предприятие уменьшило количество оказанных услуг, в связи с чем произошло
снижение выручки и переменной части оплаты труда. В ООО «ЧОП «СПАС -
ИМПУЛЬС» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные
затраты, так как это способствует увеличению объема оказываемых услуг. Это,
в свою очередь, способствует увеличению прибыли.
Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно
определить ее влияние на рост прибыли.
Таблица 9
Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста
прибыли ООО «ЧОП «СПАС - ИПУЛЬС»
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонения
+ , -
%
Прибыль от продаж, тыс. руб.
17410
19726
2316,0
13,3
Среднесписочная численность, чел.
16,5
16,5
0
0
Среднегодовая зарплата, тыс.руб.
21,5
23,6
2,1
19,4
Постоянная часть среднегодовой зарплаты,
тыс.руб.
18,3
19,8
1,5
10,2
Переменная часть среднегодовой зарплаты,
тыс.руб.
3,2
3,8
0,5
52,1
Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной
платы можно определить следующим образом:
IЗП пост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0
IЗП пост. = 19,8 / 18,3*100 = 108,2 %
IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0
IЗП перем. = 3,8 / 3,5* 100 = 108,6 %
Прибыль 1 / Прибыль 2 = 19726 / 17410 * 100 = 113,3 %
77
Сравним:
113,3 > 108,6 % > 108,2
Преобладание прибыли в этом неравенстве говорит о том, что прибыль
растет быстрее, чем постоянная часть фонда оплаты труда и переменная часть.
Так как в ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС» в структуре фонда оплаты труда
преобладают постоянные затраты, то рост прибыли в организации выше, чем
если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты.
Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда
рассчитаем коэффициенты:
Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку
Кроме того, проанализируем, сколько прибыли приходится на 1 руб.
фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П)
к фонду оплаты труда (ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ
Дадим оценку эффективности использования ФОТ.
Таблица 10
Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО
«ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
Показатели
2015 год
2016 год
Темп
роста %
Абсолютное
отклонение
Выручка, тыс.руб.
166010,0
170958,0
103,0
4948,0
Прибыль от продаж, тыс.руб.
17410,0
19726,0
113,3
2316,0
Себестоимость продукции, товаров, услуг,
тыс.руб.
148600,0
151232,0
101,8
2632,0
Фонд заработной платы, тыс.руб.
258,5
283,0
109,5
24,5
Зарплатоотдача
0,64
0,60
94
0,04
Зарплатоемкость
1,56
1,66
106
0,1
Прибыл на 1 руб. ФОТ
0,067
0,069
103
0,002
78
Зарплатоотдача уменьшилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом в
0,04 раза. Это говорит о том, что использование взаимосвязи размера оплаты
труда работника и его трудового вклада оценивается как недостаточно
эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы,
наблюдается недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда.
ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС» следует обратить внимание на то, чтобы
увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических
показателей.
Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске
конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2016 году увеличилась
в 0,1 раз. Следовательно, наблюдается незначительное повышение
себестоимости продукции, так как в нее включаются суммы начисленной
заработной платы. Это является результатом несоответствия между темпами
роста показателей средней выработки и средней заработной платы. Отсюда
следует, что на 1 рубль зарплаты в 2016 году получено меньше выручки. В 2016
году на 1 рубль зарплаты прибыль от оказанных услуг составила 0,002.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины,
повлиявшие на изменение фонда заработной платы.
Таблица 11
Анализ фонда оплаты труда ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
№
стр.
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонение
1
Среднесписочная численность работников, чел. (Ч)
16,5
16,5
0
2
Отработано дней всеми работниками за год
4075,5
4075,5
0
3
Отработано дней одним работником за год, (Д)
стр.2/стр1
247
247
0
4
Отработано за год всеми работниками, тыс.час.
32604
32604
0
5
Отработано одним работником за год, тыс.час.,
стр.4/стр.1
1976
1976
0
79
6
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)
стр.5/стр.3*1000
8
8
0
7
Фонд заработной платы, тыс.руб.
258,5
283
24,5
8
Среднегодовая зарплата работающих, тыс.руб.,
стр.7/стр.1
15,7
17,2
1,5
9
Среднемесячная зарплата работающих, тыс.руб.,
стр.8/12мес.
15,7
17,2
1,5
10
Среднедневная зарплата работающих, тыс.руб.,
стр.7/стр.2
0,06342
0,06943
0,00601
11
Среднечасовая зарплата работающих, тыс.руб. (З),
стр.10/стр.6
0,00792
0,00867
0,00075
Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются
повышение эффективности его использования. Главным условием для
повышения эффективности использования заработной платы в
рассматриваемой организации является экономия средств за счет роста
среднегодовой выручки и снижения себестоимости продаж. Улучшение
условий труда, совершенствование техники безопасности, использование
новых методов работы позволяет повысит показатели качества продаж и
обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества
оказываемых услуг, скорости обращения товаров и т.д. приведет к росту
выручки. Возрастет объем реализации товаров, значительно улучшится
финансовое состояние организации и появится реальная возможность для
повышения заработной платы работающих.
Темпы роста выручки должны опережать темпы роста зарплаты. Это
говорит об эффективности управления организацией, в результате чего
создаются реальные предпосылки для наращивания темпов объема продаж и
повышения жизненного уровня работников.
Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более
эффективной, на предприятии нужно усиленно внедрять новейшие методы
работы, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности,
создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг.
Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить
стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать
80
взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. С
повышением объема оказываемых услуг увеличится выручка и прибыльность
деятельности организации.
3.3. Рекомендации по совершенствованию оплаты труда в
организации
В настоящее время, находясь в непростых экономических условиях из –
за сохраняющихся санкций, российским предприятиям приходиться применять
непопулярные меры: сокращать количество работающего персонала,
корректировать фонд оплаты труда, уменьшать материальные стимулирующие
выплаты. Все это наталкивается на непонимание со стороны работников, их
недовольство, увольнение и поиски другого места работы. Такая ситуация
приводит к тому, что предприятия теряют высокопрофессиональных
сотрудников и выходом из этого положения может стать совершенствование
бухгалтерского учета оплаты труда.
При проведении анализа заработной платы было выявлено, что
повышение заработной платы коснулось только работников администрации,
тогда как рабочие ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС» прибавку к заработной
плате не получили. Для исправления ситуации руководству исследуемого
предприятия можно предложить:
-повременно - премиальную форму оплаты труда оставить только для
начисления заработной платы управленческого аппарата;
-перевести работников предприятия на сдельно - премиальную систему
оплаты труда;
-ввести неденежное стимулирование для работников предприятия.
Сдельная форма оплаты труда позволит предприятию платить работнику
за выполнение определенной работы. Чтобы качество работы при этом не
81
страдало, вводится премиальная часть, стимулирующая поддерживать качество
работы на высоком уровне.
Рассмотрим предложение на примере: монтажник – наладчик ОПС за
месяц работы установил 200 камер наружного слежения. Установка 1 камеры
стоит 80 рублей. Норма в месяц 150 камер. Премия за перевыполнение плана
25%.
Его заработок без премии: 200 * 80 = 16000 рублей, премия 16000 * 25% =
4000, совокупный заработок работника 20000 рублей.
При повременно-премиальной оплате труда, зафиксированной в трудовом
договоре, заработок монтажника составил бы, при условии, что он отработал
все положенные рабочие дни 18750 рублей (оклад 15000 рублей + 25% премия).
Применяемая в настоящее время предприятием форма оплаты труда не влияет
на объем выполняемой работы и не стимулирует работников повышать
производительность труда. Это отрицательно отражается на получаемой
предприятием выручке и прибыли.
Проанализируем, как изменится выручка и прибыль в результате
изменения системы оплаты труда для работников. Для удобства анализа
представим данные в таблице 12.
Таблица 12
Анализ производительности труди и заработной платы работников
ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
ФИО
работника
Количество
установленн
ых камер за
месяц
Заработна
я плата по
результата
м работы
Премия по
результата
м работы
Начисленн
ая
заработная
плата
1. Левашов
200
16000
4000
20000
2. Кириллов
150
12000
0
12000
3. Абрамов
183
14640
3660
18300
4. Гусев
150
12000
0
12000
5. Васильев
150
12000
0
12000
6. Медведев
200
16000
4000
20000
7. Грач
160
12800
3200
16000
Итого
1193
95440
14860
110300