52
Общая сумма пособия – 5786,32 руб. (2169,87 руб. + 3616,45 руб.).
Проводки:
1. дебет 20 «Основное производство» - кредит 70 «Расчеты по оплате
труда» - 2169,87 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за
счет работодателя;
2. дебет 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» - кредит 70
«Расчеты по оплате труда» - 3616.45 руб. - начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет ФСС.
Расчет НДФЛ по больничному листу будет таким:
5786,32 * 13% =752,22 рублей, проводка дебет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» - кредит 68/1 « Расчеты с бюджетом».
Рассмотрим начисление по очередному отпуску.
По письменному заявлению работника, предприятие ООО «ЧОП «СПАС
- ИМПУЛЬС» предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска
продолжительностью 28 календарных дней. Отпуск работникам предприятия
предоставляется в соответствии с графиком отпусков. При этом отпуск
увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных
дней, которые оплате не подлежат.
На основании заявления, поданного в отдел кадров организации,
составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
(форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной
форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка
сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.
При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска или выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда,
на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их
выплаты. Средний заработок определяется следующим образом: складывается
зарплата за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным
53
месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца
включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Сумма отпускных определяется исходя из среднедневного заработка.
Среднедневной заработок = (Заработок за 12 месяцев/12) * 29,3.
Коэффициент 29,3 дня - утвержденное количество дней в месяце
(постановление Правительства РФ 10.07.2014 № 642).
Пример: Согласно графику отпусков, утвержденному на предприятии
монтажник - наладчик написал заявление на отпуск с 1 по 20 февраля 2017
года. Оклад работника – 15000 рублей.
Расчетный период - с 1 февраля 2016 г. по 31 января 2017 г. - отработан
полностью:
Оклад работника 15000 *3 = 45000 рублей.
Средний заработок 15000 *12 /12 = 15000 рублей.
Расчет отпускных 15000/29,3 * 20 = 10 238,90 рублей
Сумма отпускных к перечислению работнику: 10238,90 *13% = 1331
За три дня до начала отпуска работнику будет перечислено: 10238,90 –
1331 = 8907, 90 рублей.
НДФЛ в сумме 1331 рублей необходимо перечислить в день выплаты
отпускных.
Бухгалтерские проводки на сумму начисления:
дебет 20 «основное производство» - кредит 70 «Расчеты по оплате труда» -
8907,90 руб. – начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.
Если работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью,
в последний день работы ему выплачивается компенсация. Компенсация за
неиспользованный отпуск рассчитывается так же, как и отпускные, то есть
исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в
организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28
календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная
компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33
54
календарных дня отпуска (28 дней: 12 мес.). При этом дни отпуска округляются
в пользу сотрудника в большую сторону.
32
2.3. Удержания из заработной платы работников организации
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы в ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
делятся на обязательные и удержания по инициативе работодателя.
Обязательными являются налог на доходы физических лиц и удержание по
исполнительным листам.
Первый вид удержаний – налог на доходы физических лиц. Согласно ст.
207 НК РФ его плательщиками признаются «… физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами российской Федерации».
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц установлена в размере 13%.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные
работником не только в денежной, но и в натуральной формах, а также право
на распоряжение, которое возникло у работника, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового
кодекса РФ.
Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических
лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
32
. Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. – М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2013.- с.74.
55
предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ
33
.
Выделяют четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
В ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС» существует только стандартный
налоговые вычет на детей.
Данный вычет распространяется на каждый месяц налогового периода на
родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя,
приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении
которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет позволяет
уменьшить налогооблагаемую базу заработной платы на определенную сумму.
Налоговые вычеты представлены на рисунке 6.
На первого и второго ребенка
На третьего ребенка и последующих
Опекуну или попечителю
Ребенок инвалид до 18 лет
Единственный родитель
33
Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.06.2014); часть II от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013 № 294-ФЗ).
Вычет 3000 рублей
Вычет 6000 рублей
Вычет 1200 рублей
Двойной вычет
Вычет 1400
56
Рисунок 6. Налоговые вычеты для родителей, имеющих на
попечении детей
Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Образец
заявление на стандартный налоговый вычет представлен в приложении 3.
Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика,
рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении
которого предусмотрена налоговая ставка 13%) превысит 350 000 рублей
34
.
Рассмотрим несколько примеров применения налогового вычета в ООО
«ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС».
Рассчитаем налоговый вычет инспектору по кадрам. Работник подал в
бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, в
котором указал, что имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет.
Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала года, превысит 350000 руб. При заработной
плате 9000 руб. в течение года этого не произойдёт. По графику работник
отработал все дни. Работнику предоставляется налоговый вычет на ребенка в
сумме 1400 рублей.
Расчет заработной платы за март: 9000 руб.: 22 дней * 22 дней = 9000
рублей.
Проводки: дебет 20 «Основное производство» - кредит 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» –9000 руб.
В марте налог на доходы составит:
(9000 руб. – 1400 руб.) * 13% = 988 рублей.
дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит 68 «Расчеты
по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
–988 рублей.
Заработная плата к выдаче за минусом НДФЛ: 9000 – 988 =8012 рубля.
34
Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2013.- с.34
57
Рассчитаем налоговый вычет для главного инженера. На основании
написанного заявления (Приложение 3) и приложенных к нему документов, у
этого работника на содержание двое детей 3 и 6 лет, поэтому вычет на каждого
ребенка составит 1400 рублей.
Оклад работника составляет 18000 рублей. Расчет заработной платы за
март: 18000: 22*22=18000 рублей.
НДФЛ работника за март составит (18000 – (1400 +1400))*13% =1976
рублей.
Сумма заработной платы к выдаче = 18000 – 1976=16024 рубля.
В ООО «ЧОП «СПАС – ИМПУЛЬС» есть работник, которому положен
двойной налоговый вычет, несмотря на то, что на иждивении работника
находится один ребенок. Такой вычет положен работнику потому, что она
является матерью – одиночкой, что подтверждается соответствующими
документами.
Расчет НДФЛ в этом случае выглядит так: (15000 -2800)*13% =1586
рублей. Сумма к выдаче 15000 – 1586 =13414 рублей.
У одного работника исследуемого предприятия в феврале родился третий
ребенок. Старшему ребенку данного сотрудника больше 18 лет и он не является
учащимся очной формы обучения, поэтому стандартный налоговый вычет на
этого ребенка работнику не предоставляется. Второму ребенку 11 лет и
работник имеет право получить на него вычет в сумме 1400 рублей.
Расчет НДФЛ: (18000 – (1400 +3000))*13% = 1768 рублей. Работник
получит на руки 16232 рубля.
Налог – это один из видов удержаний, который может встречаться в
организации. Трудовым кодексом РФ предусмотрены и другие виды.
Например, у работника может сформироваться задолженность перед
предприятием. В некоторых случаях такая задолженность может быть удержана
из заработка работника. Согласно статье 137 ТК РФ к таким случаям относятся:
- возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет
заработной платы;
58
-погашение неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса,
выданного в связи со служебной командировкой или переводом на работу в
другую местность;
-при увольнение работника до окончания того рабочего года, в счет
которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.
Удержать перечисленные виды удержаний из заработной платы
работника можно только в том случае, если работник не оспаривает эту сумму
Решение об удержании должно быть принято не позднее одного месяца со дня
окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения
задолженности или неправильно начисленных выплат. Статья 137 ТК РФ не
ограничивается только теми видами удержаний, которые были перечислены
выше. Самыми распространенными видами, упомянутыми в данной статье
являются:
- удержания за материальный ущерб, который причинил работник;
- удержания по алиментам.
Говоря о материальном ущербе, который сотрудник причинил
работодателю, следует обратиться к главе 39 НК РФ «Материальная
ответственность работника». В ст.238 отмечается, что обязан возместить
работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшения
наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества,
а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние
выплаты на приобретение, восстановления имущества.
Трудовой кодекс устанавливает максимальный размер материальной
ответственности работника. Он должен быть в пределах его среднего месячного
заработка. Исключение делается для сотрудников, заключивших «Договор о
полной материальной ответственности», такие сотрудники возмещают ущерб в
полном размере.
59
При обнаружении на предприятии материального ущерба необходимо
провести инвентаризацию ценностей и составить Акты. Работник в
обязательном порядке должен представить письменное объяснение причин, по
которым произошел ущерб.
После этого работодателем составляется Распоряжение с указанием
суммы, которая должна быть возмещена работником. Этот документ может
быть составлен не позднее одного месяца со дня окончательного установления
работодателем размера причиненного работником ущерба. После истечения
месячного срока вопрос о взыскании ущерба решается через суд.
Пример. Монтажник – наладчик при установке разбил одну камеру
видеонаблюдения. Стоимость камеры 15000 рублей. С работником не заключен
«Договор о полной материальной ответственности», поэтому размер удержания
установлен бухгалтером в пределах его среднего месячного заработка,
составивший 10000 рублей. Из заработной платы работника этот долг будет
гаситься постепенно, так как, согласно законодательству размер удержаний за
один раз не может превышать 20 % от «чистой» зарплаты.
Следующим видом удержания является удержание по исполнительным
листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором
определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Алименты
уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер
содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица,
уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей
– одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты
уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов
заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и
компенсаций. В компании ООО « ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС» нет работников,
обязанных платить алименты. Разберем на гипотетическом примере порядок
начисления, если бы такой сотрудник на предприятии был.
Пример удержания по исполнительным листам.
60
На основании исполнительного листа из заработной платы работника
удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в
размере 25% от дохода. Оклад – 15000 руб. в месяц. Стандартный вычет на
ребенка работнику не предоставляется, он отказался от его получения в пользу
второго родителя. Расчет суммы алиментов:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода,
составившего 15000 руб.
15000 руб. * 13% = 1950 руб.
2. Сумма алиментов составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму
налога на доходы физических лиц: (15000 руб. – 1950 руб.) * 25% = 3262 рубля
50 копеек.
3. На руки будет выдано: 15000 руб. – 1950 руб. – 3262,5 руб. =9787
рублей 50 копеек.
В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и их
перечислению отражаются следующим образом. Если алименты получают
лично в кассе, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
1. Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» –
3262,5 руб.
2. Выдана из кассы сумма алиментов взыскателю:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы» - Кт 50 «Касса» – 3262,5 рублей
35
.
Выводы по главе 2. На исследуемом предприятии применяется
повременная и повременно-премиальная форма оплаты труда, установленная в
коллективном договоре. Если работники отработали все рабочие дни месяца,
то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали
неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением
установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением
35
Турсина Е.А. Заработная плата: начисление, выплаты, налоги.- М.: Омега-Л, 2012. – с.101.
61
полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия
рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу) прибавляют 15% премии.
Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам
работы.
Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО «ЧОП
«СПАС – ИМПУЛЬС» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по
всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из
начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.
Специалисты получают заработную плату по установленным месячным
должностным окладам в зависимости от количества отработанных в отчетном
месяце дней.
Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет
собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем
основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы в ООО «ЧОП «СПАС - ИМПУЛЬС»
делятся на обязательные и удержания по инициативе работодателя.
Обязательными являются налог на доходы физических лиц и удержание по
исполнительным листам.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц установлена в размере 13%.
При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные
работником в денежной и в натуральной форме. Учитывается также право
на распоряжение, которое у него возникло и доходы в виде материальной
выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по
ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и