15
установление условий или норм оплаты труда за работу в пределах
определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной
ставки, тарифной сетки, дифференциации ставок или окладов по сложности,
дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном
процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда.
Помимо установления условий оплаты в организацию заработной
платы входят также нормирование труда и применение разнообразных
систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами
труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника - с другой.
Известно, что выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая
система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает
конкретным условиям.
Главными требованиями к организации заработной платы на
предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются
обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на
единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника
по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.
Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили свое экономическое
предназначение и превратились по их сути в механическую прибавку к
тарифным ставкам и должностным окладам, не связанную с результатами
труда.
Тарифная система оплаты труда устанавливается коллективным
договором, соглашением или локальными нормативными актами в
соответствии с действующим трудовым законодательством с учетом:
- единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий
рабочих;
- единого квалификационного справочника должностей руководителей,
специалистов и служащих или профессиональных стандартов;
- государственных гарантий по оплате труда.
16
Основные формы тарифной системы оплаты труда - это повременная и
сдельная:
- при сдельной форме зарплаты заработок зависит от количества
выпущенных единиц готовой продукции, причем учитывается ее качество,
сложность и условия труда, при которых она производилась;
- при повременной форме оплаты труда зарплата зависит от количества
потраченного нормативного времени, при этом учитывают квалификацию
сотрудника, который производит продукцию и условий труда, в которых он
производит данную продукцию.
Бестарифную систему оплаты труда можно охарактеризовать тесной
связью между уровнем зарплаты и фондом заработной платы, который
определяется по конкретным результатам работы всего трудового
коллектива.
Каждому сотруднику устанавливают постоянный коэффициент
квалификационного уровня, который учитывает коэффициент трудового
участия каждого конкретного сотрудника в результатах деятельности
предприятия. Сотрудники не имеют твердого оклада, а размер премий или
иных поощрительных выплат и их соотношение между отдельными
категориями работников определяется предприятием самостоятельно и затем
фиксируется в трудовом и коллективном договорах. Следовательно,
заработок сотрудника при данной системе оплаты труда зависит напрямую от
конечного результата работы предприятия, структурного подразделения и от
объема денежных средств, которые были направлены организацией на
пополнение фонда оплаты труда
1
.
Смешанная система оплаты труда сочетает в себе признаки и тарифной
системы, и бестарифной системы.
К смешанным системам оплаты труда относятся:
1
Николаева В. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические
рекомендации, аудиторская проверка: Практическое пособие. – М.: Аналитика-Пресс, 2017. – С.45.
17
- система «плавающих» окладов;
- комиссионная форма оплаты труда;
- дилерский механизм.
Тенденция в развитии систем и форм заработной платы находит
выражение в расширении сфер применения:
- повременной формы оплаты труда в таких областях, как добыча и
переработка природных ресурсов, энергетика, химическое производство и
вспомогательное производство почти во всех областях;
- в поощрительной системе оплаты труда наметилась тенденция к
расширению перечня показателей премирования и применению
коллективных форм оплаты.
Таким образом, если работник не будет заинтересован в зарплате, не
будет высокопроизводительного и высококачественного труда, не будет
обеспечено стабильное и поступательное развитие производства, а значит
останется проблема вхождения страны в фазу экономического подъема.
1.2. Нормативно-правовое регулирование и основы учета оплаты труда в
организации
Система нормативного регулирования в нашей стране представляет
собой целостную, иерархично выстроенную совокупность нормативно-
правовых актов, призванных упорядочить ту или иную область
общественных отношений.
Существует большое количество законодательных актов и иных
документов по вопросам учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Примерный перечень нормативных документов регулирования
бухгалтерского учета по уровням регулирования представлен в Приложении 1.
Главный основополагающий законодательный документ РФ –
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи,
18
полностью посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый
имеет право на свободное использование своих способностей и имущества
для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности.
При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на
монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это и есть констатация
права на труд в любой разрешенной законом форме.
Работающему по трудовому договору гарантируются установленные
федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и
праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.
Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то
ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда (МРОТ).
МРОТ определяет низшую границу оплаты труда
неквалифицированных работников при выполнении простых работ в
нормальных условиях труда. В МРОТ не включаются доплаты и надбавки, а
также премии и другие поощрительные или компенсационные выплаты.
Статьей 1 Федерального закона № 82-Ф3 от 19 июня 2000 г. (ред. от
1.12.2014 г.) установлен минимальный размер оплаты труда. На 1 января
2017 г. в сумме 7500 рублей в месяц по РФ.
Основным сводом законодательных установлений по вопросам
организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской
Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001
года. Статья 1 ТК РФ формулирует задачи трудового законодательства:
«Основными задачами трудового законодательства являются создание
необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования
интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также
правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно
19
связанных с ними отношений»
1
.
Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не
ограничивается – в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый
перечень документов, касающихся организации и учета оплаты труда.
По характеру их можно разделить на правовые и экономические. К
числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской
Федерации
2
, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс
характеризует все виды возникающих отношений между гражданами,
гражданами и обществом, и предприятиями и гражданами. Трудовые
отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК
напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового
характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи
Гражданского кодекса, которые так и называются – «оплата работ» или «цена
работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное
определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при
оформлении договоров подряда
3
.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23 «Налог
на доходы физических лиц», в т.ч. статьи о вычетах (ст.218 НК РФ
«Стандартные налоговые вычеты»); ст. 255 гл. 25 «Расходы на оплату
труда») регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами:
порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и
обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
4
.
При организации учета труда и его оплаты используются также
следующие законодательные и нормативные документы:
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 29 июня
2015 г.) // // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
2
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 29 июня
2015 г.) // // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
3
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 29 июня
2015 г.) // // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
4
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
20
- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №
402-ФЗ, целью которого является установление единых требований к
бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской отчетности, а также
создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета
1
.
- Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам,
имеющих детей» от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ обеспечивает гарантированную
государственную денежную материальную поддержку материнства,
отцовства и детства;
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29
декабря 2006 г. №255-ФЗ (ред. от 09.03.2016 г.)
2
. Настоящий Федеральный
закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального
страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, и виды предоставляемого им обязательного
страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов
обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия,
размеры и порядок обеспечения пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по
уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. –
2011. - № 50. - Ст. 7344.
2
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством [Электронный ресурс]: федер. Закон РФ от 29.12.2006 № 255 – ФЗ // СПС «Консультант
Плюс».
21
№ 34н. Так, например, в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на
оплату труда выделены в отдельную группу расходов по обычным видам
деятельности;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08 ноября 2010
г.), который представляет собой схему регистрации и группировки фактов
хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых,
хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете
1
.
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Положение
об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (ред. от
25.03.2013 г.) устанавливает особенности порядка исчисления средней
заработной платы (среднего заработка);
- «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых
производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»,
утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841
(в редакции от 17 января 2013 г.), в котором утверждается перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание
алиментов на несовершеннолетних детей;
Таким образом, можно утверждать, что учет расчетов с персоналом по
оплате труда регулируется во всех четырех уровнях нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все эти
нормативно-правовые источники позволяют предприятию грамотно и
правильно вести бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате.
В организациях, имеющих в штате сотрудников, всегда ведется
бухгалтерский учет труда и заработной платы, ведь сотрудникам полагается
выплата вознаграждения за работу, которое складывается в соответствии с
1
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
22
Трудовым кодексом (ст.129):
из оплаты по штатному расписанию или сдельной оплаты;
из компенсационных выплат, которые полагаются, если работник
находится в сложных рабочих условиях, к примеру, в северных районах или
присутствует вредное производство;
из стимулирующих выплат, положенных за результаты работы, к
ним относятся: премии, доплаты, поощрительные выплаты
1
.
Зарплату работник за месяц получает два раза, за первую половину
месяца в виде аванса и за вторую. Выплачивается аванс не позднее
последнего дня текущего месяца, конкретная дата устанавливается
внутренними документами организации, и рассчитывается по количеству
отработанных дней. По окончании каждого месяца рассчитывается зарплата
за полный месяц. Она складывается из количества отработанного времени,
которое фиксируется в организации в табеле учета рабочего времени по
форме Т-12 или Т-13.
Для ведения синтетического учета оплаты труда используется счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000
№ 94н)
2
. На этом счете обобщается информация о расчетах с работниками
организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, дивидендам и
другим выплатам.
Основные типовые записи по бухгалтерскому учету расчетов по оплате
труда представим в таблице 2.
1
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 29 июня
2015 г.) // // Справочно-правовая система «Гарант». – код доступа: http://base.garant.ru/.
2
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
23
Таблица 2
Записи по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Начислена заработная
плата
20 «Основное
производство»
26 «Общехозяйственные
расходы»
44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет
«Прочие расходы»
96 «Резервы предстоящих
20расходов»
70
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности
20,26,44
69 «Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению»
70
Начислены дивиденды
работникам организации
84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)»
70
Удержан НДФЛ из заработ
платы и иных выплат
70
68 «Расчеты по
налогам и сборам»
Выплачена заработная
плата
70
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
Депонирована заработная
плата
70
76 «Расчеты с
разными дебиторами
и кредиторами»,
субсчет «Расчеты по
депонированным
суммам»
Аналитический учет оплаты труда в части раскрытия информации о
расчетах с работниками по заработной плате ведется на счете 70 по каждому
работнику организации.
Аналитический учет заработной платы с точки зрения ее состава может
раскрываться в аналитике, открываемой к счетам учета затрат, по дебету
которых заработная плата начисляется. Это значит, что в отношении каждого
конкретного работника при необходимости можно получить необходимую
информацию о составных частях его заработной платы (оклад, премия,
больничный, средний заработок за время командировки и т.д.). Детализация
аналитики определяется целями и задачами организации (в т.ч. в рамках
бюджетирования), положениями ее Учетной политики.
24
Если рассчитывается зарплата сдельщику, то в расчет берутся данные
из первичных документов – нарядов, ведомостей, актов о выполненных
работах и путевых листов. В бухгалтерском учете начисление заработной
платы фиксируется проводкой Д20 (08, 23, 26, 44) и К70, а выплаты – Д70 и
К51 (50).
Выбор счета, по дебету которого происходит учет расчетов с
персоналом, зависит от того, где трудится работник, например, когда
выбираем счет 20, то идет расчет по зарплате на основном производстве,
если по дебету стоит счет 26, значит расчет административно-
управленческого персонала (секретарь, бухгалтер, юрист и т.п.).
Когда в дебете стоит 44 счет, то оплата производится работникам,
занимающимся реализацией продукции. Данное разделение требуется для
корректного формирования себестоимости продаж, а также формирования
других расходов компании, не по основной деятельности.
После того, как организация начислила заработную плату, требуется
удержать НДФЛ и сделать проводку Д70 – К68. Если есть какие-либо другие
удержания, то их надо тоже провести.
Работник получает на руки сумму за вычетом НДФЛ, полученного
аванса и других удержаний.
В обычной ситуации общий размер всех удержаний при каждой
выплате работникам учреждения заработной платы не может превышать 20
процентов. В случаях, предусмотренных федеральными законами, эта цифра
может быть увеличена до 50 процентов. Но из этого правила есть
исключения. Дело в том, что общие нормы не распространяются на
удержания из заработной платы:
при отбывании на исправительных работах;
при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;
при возмещении вреда, причиненного работником здоровью
другого лица;