25
при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со
смертью кормильца;
при возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Данный перечень содержится в части 3 статьи 138 Трудового кодекса
РФ и является закрытым. Размер удержаний из заработной платы в этих
случаях не может превышать 70 процентов.
Удерживать часть зарплаты у работника можно только тогда, когда это
прямо разрешено законом.
Выделим следующие виды удержаний из заработной платы:
1. По обязательным платежам, предусмотренным законодательством
(таким платежом, прежде всего, является НДФЛ - налог на доходы,
предусмотренный НК РФ). Важно помнить: платежи в Пенсионный фонд РФ
и фонд ОМС из зарплаты не вычитаются - их за работника платит
работодатель, получая за это вычет по налогам.
2. Выплаты по решению суда в ходе исполнительного производства.
3. Удержания, осуществляемые самим работодателем.
4. Удержания, осуществляемые по инициативе работников.
Последний вариант встречается тогда, когда работник своим
заявлением дает работодателю полномочия осуществлять от имени
работников перечисления по страховым платежам, членские взносы в
профсоюз и т. д.
В тех случаях, когда родитель добровольно не участвует в расходах на
ребенка, по Семейному кодексу на несовершеннолетних детей через суд
может быть взыскано:
на 1 ребенка - 25% заработка;
на 2 - 33,3%;
на 3 и более - 50%.
Алименты взыскиваются не только с зарплаты, но удержание из
26
заработка является наиболее эффективным способом получить хоть что-то.
Именно поэтому исполнительный лист чаще всего направляется по месту
работы родителя.
Помимо алиментов с работника могут быть удержаны платежи по
исполнительным документам (листам, судебным приказам и т. д.), которые
выдаются судом. Взыскания могут производиться в связи со взысканием
через суд долга, компенсации ущерба (в том числе причиненного
преступлением), а также по другим основаниям.
На основании исполнительных документов из заработка работника
могут производиться следующие удержания:
- алименты;
- возмещение материального ущерба, причиненного юридическому
либо физическому лицу;
- возмещение вреда, причиненного здоровью;
- возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти
кормильца;
- возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т.д.
Основные проводки по учету расчетов по оплате труда показаны в
приложении 2.
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника
исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 99
Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном
производстве»). Статьей 101 этого же закона утвержден перечень доходов, на
которые не может быть обращено взыскание. Основным видом удержаний по
исполнительным листам, чаще всего применяемым в работе бухгалтерии
учреждения, являются алименты. При их расчете необходимо
руководствоваться нормами постановления Правительства РФ от 18 июля
1996 г. № 841. Кроме того, сам работник может написать заявление с
просьбой удержать из его заработной платы определенные суммы. Например,
27
на оплату коммунальных услуг, погашение кредита и др.
Есть обязательные удержания, когда работник имеет задолженность
перед государством, например, по налогам, а также перед третьими лицами
(по алиментам). По общему правилу удержания не могут быть более 20% от
зарплаты, но если удержание предусмотрено законом, то размер может быть
увеличен до 50%, а в некоторых случаях и до 70 % (например, когда
удерживаются алименты на детей или возмещается вред, причиненный
здоровью другого человека).
1
Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии после выплаты
денежных средств работникам будет отражаться следующей проводкой: по
дебету 70 и кредиту 50 (51). После произведенных выплат нужно обязательно
начислить страховые взносы на всю сумму зарплаты (включая НДФЛ).
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда по страховым взносам в
фонды, а именно: в ПФР, ФСС и ФОМС ведется на специальных субсчетах,
которые открываются к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», например, 69.1 «Расчеты по социальному страхованию», 69.2.
«Расчеты в ПФР». При необходимости открываются субсчета следующего
порядка, к примеру, 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по
страховым взносам». Начисление страховых взносов отражается
следующими проводками: Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 69.1 (2, 3).
При начислении взносов (например, с выплат работникам) в
бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись.
Таблица 3
Проводка при начислении страховых взносов
Операция
Проводка
Начислены
страховые
взносы на
заработную
плату
Дебет счета 20 «Основное производство» (счета 23
«Вспомогательные производства», счета 25
«Общепроизводственные расходы», счета 26
«Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на
продажу») - Кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» (с указанием субсчета
1
Ефремова Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М.Ефремова, Т.А. Кольцова,
О.А. Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2016. – С.67.
28
соответствующего Фонда/взноса)
Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете
такой проводкой (таблица 4) .
Таблица 4
Перечисление взносов в бюджет
Операция
Проводка
Перечислены
страховые взносы
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» (с указанием субсчета соответствующего
Фонда/взноса) - Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Вся начисленная зарплата (включая НДФЛ и другие удержания)
учитывается в расходах при обычной системе налогообложения в последний
день месяца. Упрощенцы могут учесть в расходах зарплату без НДФЛ в день
выплаты ее работникам, а сам НДФЛ – в день перечисления его в бюджет.
Пока работник находится в отпуске, за ним сохраняется место работы
(должность), а также средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Уже из этой нормы
ТК РФ понятно, что оплата отпуска производится исходя из среднего
заработка работника. Но чтобы разобраться с тем, как оплачивается отпуск,
надо определить, за какой период рассчитывается этот средний заработок,
какие выплаты при этом учитываются и по какой формуле делается расчет.
Расчет отпуска традиционно следует начать с определения расчетного
периода. Для большинства сотрудников, работающих в организации более
года, – это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска
(п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007
№ 922). Т.е. при расчете отпускных нужно будет использовать доходы
работника, полученные им в течение этих 12 месяцев. При этом календарный
месяц – это период с первого по последнее число месяца включительно.
Суммы, которые учитываются при расчете среднего заработка, – это
выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, начисленные в пользу
работника в расчетном периоде. Сюда входят зарплата, премии, надбавки и
29
т.д. (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ
от 24.12.2007 № 922). Вместе с тем, не учитываются при расчете:
социальные и иные нетрудовые выплаты, к примеру, оплата
проезда, питания, коммунальных услуг работнику (п. 3 Положения, утв.
Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922);
суммы, полученные работником за периоды, когда он не работал,
но в соответствии с законодательством за ним сохранялся средний заработок:
командировочные выплаты, отпускные, пособия по временной
нетрудоспособности и т.д. (п. 5 Положения, утв. Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Расчетный период может быть отработан сотрудником полностью или
не полностью. В зависимости от этого применяются разные формулы расчета
среднего заработка для отпуска.
1
Если период отработан полностью и отпуск предоставляется работнику
в календарных днях, то средний дневной заработок определяется так (ст. 139
ТК РФ, п. 10 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 № 922):
(1)
29,3 – это среднемесячное число календарных дней в году.
При не полностью отработанном расчетном периоде используется
другая формула:
1
Ефремова Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М.Ефремова, Т.А. Кольцова,
О.А. Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2016. – С.34.
30
(2)
В свою очередь последний показатель – число отработанных дней в не
полностью отработанных месяцах – определяется с учетом пропорции
отдельно для каждого такого месяца.
(3)
Формула, учитывающая не полностью отработанные месяцы,
используется в том случае, если в расчетном периоде работника были
исключаемые периоды: отпуска, командировки, периоды временной
нетрудоспособности и т.д. (п. 5 Положения, утв. Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922).
Определив сумму среднего дневного заработка работника, можно
рассчитать и сумму отпускных (п. 9 Положения, утв. Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922):
(4)
Премии выплачиваются работникам по разным основаниям и с разной
периодичностью. Для целей расчета отпускных учитываются они по-
разному.
Ежемесячные премии, которые были начислены в пользу работника в
31
расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель
премирования. Премии за периоды большей продолжительности, но в
пределах расчетного периода, например, квартальные, участвуют в расчете
аналогичным образом – по одной за каждый показатель. Годовые премии, а
также единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы),
начисленные по итогам года, предшествующего году, в котором сотрудник
идет в отпуск, должны быть учтены в расчете отпускных в полном объеме
(п. 15 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007
№ 922). Причем не имеет значения, были эти выплаты начислены в течение
расчетного периода или после него, а также перед отпуском или после
отпуска.
1.3 Методика анализа оплаты труда
Методика анализа организации заработной платы включает следующие
этапы:
1. Анализ организационной структуры отдела организации труда и
заработной платы.
2. Анализ удовлетворенности работников заработной платой, системой
льгот, поощрений, социальной защитой.
3. Анализ основных элементов организации заработной платы.
3.1. Анализ нормирования труда:
охват работников нормированием труда
качество применяемых норм;
степень выполнения норм;
уровень напряженности норм.
3.2. Анализ тарифной системы:
соответствие фактического состояния тарифной системы ее
32
справочно-нормативным данным;
обоснованность тарификации работ и рабочих и их соответствие;
обоснованность тарифной ставки 1-го разряда тарифной сетки;
обоснованность доли тарифа в заработной плате;
обоснованность доплат за условия труда.
3.3. Анализ форм и систем оплаты труда
соответствие применяемых сдельной и повременной форм
оплаты труда условиям целесообразности их использования;
обоснованность установления коэффициентов оплаты труда при
бестарифной системе;
оценка эффективности премиальных систем;
оценка психологической ощутимости размера премии.
На первом этапе осуществляется оценка организационной структуры с
точки зрения эффективности ее функционирования. Для этого изучаются
информационные потоки между отделом кадров и другими подразделениями
предприятия с перечислением наименований документов, которые получает
каждое из них. Сравнительный анализ этих потоков позволяет выявить
наиболее рациональный круг вопросов, которые должен решать отдел
кадров, определить излишние и недостающие звенья, повысить
оперативность получения информации и оптимизировать в результате этого
процессы управления трудовой деятельностью предприятия.
На средних и малых предприятиях целесообразно уменьшить
количество секторов в отделе кадров за счет объединения их полномочий при
сохранении перечисленных выше функций.
На втором этапе определяется удовлетворенность работников
заработной платой, системой льгот, поощрений и социальной защиты, а
также динамика оценки изменений в системе стимулирования и организации
труда за предшествующий период. Это в определенной мере позволяет
33
оценить влияние таких факторов воздействия внутренней среды, как
материальное благополучие и вознаграждение работников, организация
трудового процесса и социальная база предприятия.
Такой анализ может быть проведен с помощью различного рода тестов,
социологических исследований, путем самопроверки. Вопросы должны быть
связаны с особенностью деятельности предприятия и обусловлены
поставленными задачами исследования. К числу основных относятся
вопросы, касающиеся удовлетворенности работников их заработной платой,
системой льгот и поощрений, изменениями в системе стимулирования и
организации труда.
Основными источниками информации для анализа расходов на оплату
труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты
организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также
необходимую информацию можно получить из данных статистической
отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).
В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда,
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
фактического ФЗП от запланированной величины по формуле
ΔФЗПабс = ФЗПфакт – ФЗПплан (5)
Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом
по организации, производственным подразделениям и категориям
работников.
Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе
характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот
показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации
услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.
Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между
34
фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже
продукции и оказанию услуг (Квп) по формуле
ΔФЗП = ФЗПфакт - (ФЗПплан*Квп) (6)
При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде
всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.
Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и т.д.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте)
объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.
Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу
относительного отклонения ФЗП
ΔФЗП = ФЗПфакт - (ФЗПпv*Квп + ФЗПпc) (7)
где ФЗПпv - переменная сумма планового фонда зарплаты;
ФЗПпc - постоянная сумма планового фонда зарплаты.
При проведении анализа эффективности использования фонда
заработной платы следует установить соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительностью труда, для этого
необходимо определить:
1. Индекс заработной платы определяется по формуле
Iзп = СЗПф/СЗПп (8)
2. Индекс роста годовой выработки определяется по формуле