35
В своей деятельности бухгалтерская служба Общества руководствуется
Положением о бухгалтерской службе ООО «ЖКХ «Кокшеньга», которое
утверждено директором филиала 21.08.2012 года.
Бухгалтерская служба Общества является самостоятельным
структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена
директора Общества.
Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется автоматизировано с
применением компьютерных систем «1-С: Бухгалтерия», которая позволяет
полностью вести деятельность предприятия, включая операции по
поступлению товара от поставщиков и реализации услуг покупателям в
зависимости от вида деятельности. Также данная программа позволяет
формировать учетные регистры, которыми являются синтетические и
аналитические ведомости учета, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-
ордера, книга покупок и книга продаж. С помощью программы «1-С:
Бухгалтерия» ведется полное документальное оформление бухгалтерского
учета.
Кроме того, для обмена информацией с банками по электронным
каналам связи филиал использует специализированные программы типа
«Клиент банка». «1С:Бухгалтерия» предоставляет возможность обмена
информацией с такими программами. Для решения этой задачи в
«1С:Бухгалтерии» используется специальная обработка «Клиент банка
(загрузка/выгрузка платежных документов)», вызываемая из меню «Банк» › «1С
Предприятие – Клиент банка».
Для того, что отправить отчетность через Интернет (Приложение 1, 2) в
основные контролирующие органы (ФНС России, ПФР, ФСС) или в органы
статистики (Росстат) филиал использует систему электронного
документооборота, обеспечивающих обмен по каналам связи
36
конфиденциальной информацией, защищенной электронной цифровой
подписью и СКЗИ.
Рассмотрим основные финансово-экономические показатели
учреждения в таблице 1.
Таблица 1
Основные финансово-экономические показатели ООО «ЖКХ
«Кокшеньга» за 2016-2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017
г.
2018
г.
Отклонение
(+, -)
Отчетный год
в %
к 2016
году
к
2017
году
к
2016
году
к
2017
году
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Показатели объема доходов
Выручка, тыс.
руб.
6848
5345
4223
-2625
-1122
61,67
79,01
2. Показатели объема используемых ресурсов, затрат
2.1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
6
6
6
0
0
100,00
100,00
2.2
Среднегодовая
стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
654
570
486
-168
-84
74,31
85,26
2.3
Фондовооруженн
ость, тыс. руб.
109,00
95,00
81,00
-28
-14
74,31
85,26
2.4 Материаль-
ные запасы
523
173
18
-505
-155
0,00
10,40
2.5 Расходы
6081
5946
4661
-1420
-1285
76,65
78,39
2.6 Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
3115
3561
3759
644
198
120,67
105,56
3. Показатели финансовых результатов
3.1 Финансовый
результат
экономического
субъекта
567
-601
-367
-934
234
-64,73
61,06
4. Показатели эффективности использования ресурсов, затрат
4.1 Годовая
производительно
сть труда одного
работника, тыс.
руб.
1141,33
890,83
703,83
-437,50
-
187,00
61,67
79,01
37
Продолжение таблицы 1
4.2 Фондоотдача,
%
1047,09
937,72
0,00
-
1047,09
-937,72
0,00
0,00
4.2 Расходы на 1
рубль доходов
0,89
1,11
1,10
0,22
-0,01
124,29
99,22
4.3 Годовая
оплата труда
одного
работника, тыс.
руб.
519,17
593,50
626,50
107,33
33,00
120,67
105,56
4.4
Материалоотдача,
%
0,00
3089,6
23461,1
23461,1
20371,5
100
759,36
Таким образом, исходя из оценки показателей таблицы 1, стало ясно, что
выручка предприятия снизилась в 2018 году на 38,33 % по отношению к 2016
году и на 20,99 % по отношению к 2017 году. Расходы учреждения снизились в
2018 году на 23,35 % по отношению к 2016 году и на 21,61 % по отношению к
2017 году. При этом расходы на 1 рубль дохода снизились с 0,89 руб. по 0,22
руб. По итогам 2018 года получен убыток в размере 367 тыс. рублей.
Среднесписочная численность предприятия составила 6 человек и не
изменилась за три года, а фонд оплаты труда вырос на 644 тыс. рублей в 2018
году по сравнению с 2016 годом и вырос на 198 тыс. рублей по сравнению с
2017 годом. В результате годовая оплата труда одного работника за 2016-2018
гг. увеличилась на 20,67 %, а за 2017-2018 гг. – выросла на 5,56 %. При этом
производительность труда снизилась на 38,33 % за 2016-20187 гг., и на 20,99 %
за 2017-2018 гг.
Стоимость основных средств к 2018 году уменьшилась на 168 тыс.
рублей, поэтому фондовооруженность снизилась с 109 тыс. рублей до 81 тыс.
рублей, а фондоотдача – с 1047,09 % до 0 % за 2016-2018 гг.
Материальные запасы учреждения за 2017-2018 гг. снизились с 523 по
18 тыс. рублей, в результате чего материалоотдача выросла на в 7,59 раз.
38
2.2 Организация учета расчетов по оплате труда в организации
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Принятая организацией учетная политика утверждена приказом
директора в которой раскрывается следующая информация:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
- правила и график документооборота (Приложение 3) и технология
обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основы формирования и раскрытия учетной политики организации
установлены ПБУ 1/2008. Учетная политика организации формируется главным
бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При формировании учетной политики организации по каждому
конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета
осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых
законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по
конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики
39
организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по
бухгалтерскому учету.
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующим за
годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного
документа.
Представляемая бухгалтерская (финансовая) отчетность составлена по
результатам финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2018 по
31.12.2018 года (Приложение 1, 2) и подготовлена на основе учетной политики,
для целей бухгалтерского учета, утвержденной приказом ООО «ЖКХ
«Кокшеньга» от 25.12.2017 года № 40.
При расчете заработной платы главный бухгалтер, как правило,
осуществляет следующие операции:
- прием, анализ и контроль табеля учета рабочего времени и подготовка
его к счетной обработке;
- ежемесячное начисление (расчет) заработной платы работников;
- расчет социальных пособий, выплачиваемых работникам организации;
- расчет среднего заработка в случаях, установленных
законодательством (оплата отпусков, расчет среднего заработка, сохраняемого
за работником на время командировки, и другие случаи);
- расчет и начисление работникам других предусмотренных в
организации выплат;
- исчисление с доходов каждого работника налога на доходы
физических лиц;
- расчет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды по
каждому работнику и в целом по организации, расчет страховых взносов от НС
и ПЗ;
- составление и принятие к учету первичных бухгалтерских документов,
связанных с начислением выплат работникам;
40
- составление сводных регистров по оплате труда (расчетных, расчетно-
платежных и платежных ведомостей);
- ведение лицевых счетов работников, налоговых карточек и карточек
индивидуального учета, а также других установленных законодательством
документов: подготовка и сдача установленной законодательством отчетности
в налоговые органы, фонды и другие учреждения;
- учет начислений и удержаний работников.
Кроме этого главный бухгалтер при расчете заработной платы в своей
работе должен руководствоваться положениями коллективного договора,
трудовых договоров, заключенных с работниками, и утвержденных
работодателем локальных нормативных актов (таких как положение об оплате
труда, положение о премировании, положение об отпусках, инструкция о
возмещении командировочных расходов и т.п.).
Вся информация, необходимая бухгалтеру для ведения расчетов с
работником, отражается в первичных учетных документах. Первичные формы
учетной документации утверждены постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 № 1 [18].
Для формирования фонда оплаты труда персонала главным бухгалтером
используются следующие документы:
- Положение «Об оплате труда работников»,
- Положение «О премировании работников»,
- Положение «О порядке и условиях выплаты вознаграждения по итогам
работы за год работникам».
Основанием для приема на работу в организацию являлись приказы
(распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника компании
заполняется личная карточка, в которой содержались общие данные о
работнике: ФИО, дата рождения, место рождения, сведения о перемещении,
выбытии и приеме, отпуске, повышении квалификации.
При приеме на работу отношения оформлялись трудовым договором,
как срочного характера, так и на неопределенный срок. В целях регулирования
41
отношений, связанных с оплатой труда на предприятии установлена система
заработной платы в соответствии с Положением «Об оплате труда работников».
Специфика премирования работников предприятия предусматривается
Положением «О премировании работников» за производственные результаты,
достигнутые в процессе хозяйственной деятельности предприятия по итогам
месяца».
Для сотрудников предприятия установлена рабочая неделя: пять
рабочих дней и два выходных дня. Продолжительность недельного рабочего
времени равно сорокам часам.
За совмещение профессий или выполнение обязанностей временно
отсутствующего работника компания обязана начислить сотруднику доплату.
Ее минимальный и максимальный размеры законодательством не установлены.
Поэтому сумму доплаты сотрудник и компания-работодатель определяют
самостоятельно. Сумму доплаты закрепляют в письменном соглашении с
учетом содержания и объема дополнительной работы.
Синтетический бухучет на предприятии осуществляется на базе
специализированной программы «1С Предприятие», включающую в себя «1С
Зарплата и кадры 7.7».
Начисление заработной платы работникам выполнялось в расчетной
ведомости. После занесения в расчетную ведомость зарплаты на основании
табелей производилось доначисление различных надбавок и премий, на
основании приказов, справок, больничных листов и др., а также производился
расчет удержаний.
НДФЛ рассчитывался как разница между начисленной заработной
платой и вычетами по налогу, умноженная на ставку налога 13 %. Вычеты по
НДФЛ представлены на рисунке 7.
42
Рисунок 7 – Вычеты по НДФЛ
Стоит отметить, что численность предприятия составляет всего 6
человек, поэтому многие работники совмещают должности.
Заработная плата заместителя директора предприятия Макамбаева А.М.
рассчитывается следующим образом: оклад заместителя директора равен
110000 рублей, премия 10 %, т.е. 11000 рублей. Были произведены удержания в
сумме 489,74 рублей в результат счетной ошибки бухгалтера в прошлом
периоде.
Итого начисленная сумма составила 120510,26 рублей. Работнику
предоставляется вычет в размере 1400 рублей на несовершеннолетнего ребенка,
в результате сумма НДФЛ составила 15484,33 рубля. Сумма заработной платы
к выплате за август 2018 года равна 105025,93 рублей.
На сумму начисленной заработной платы, т.е. 120510,26 рублей,
работодатель начисляет страховые взносы. Тогда:
ПФР = 120510,26 * 22 / 100 = 26512,26 руб.
ФСС = 120510,26 * 2,9 / 100 = 3494,80 руб.
ФФОМС = 120510,26 * 5,10 / 100 = 6146,02 руб.
ПФ и НС = 120510,26 * 0,7 /100 = 843,57 руб.
43
Итого страховых взносов начислено: 36996,65 руб.
Проверка: 120510,26 * 30,7 / 100 = 36996,65 руб.
В учете были оформлены следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 121000 руб.;
Дт 26 Кт 70 – 489,74 руб. (сторно);
Дт 70 Кт 68 – 15484,33 руб.;
Дт 70 Кт 51 – 105025,93;
Дт 26 Кт 69 – 36996,65 руб.;
Дт 69 Кт 51 – 36996,65 руб.
Рассмотрим начисление отпускных на примере: главный бухгалтер Край
Н.Н. использовала свой отпуск в размере 14 календарных дней с 18 августа
2018 года по 31 августа 2018 года.
Заработная плата работника за предшествующий период, т.е. с 01
августа 2017 года по 31 июля 2018 года составила 879054,84 руб., из которых
35568,7 рублей составили отпускные за 14 дней с 17 апреля 2018 года по 30
апреля 2018 года.
Средняя заработная плата = (879054,84 – 35568,7) / 12 / 29,3 = 2398,99
руб.
Сумма отпускных = 2398,99 * 14 = 33585,91 руб.
В учете были оформлены следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 33585,91 руб.;
Дт 70 Кт 51 – 33585,91 руб.
Рассчитаем больничный лист Край Н.Н., открытый 11 января 2018 года
и закрытый 15 января 2018 года. Для расчета берется заработная плата за два
предшествующих года:
- 2016 г. – 842591,21 руб.;
- 2017 г. – 864289,66 руб.
Т.к. заработная плата работника превышает предельную заработную
плату, то для расчета больничного необходимо брать следующие показатели:
2016 г. – 718000 руб.; 2017 г. – 755000 руб.
44
(718000 + 755000) / 730 = 2017,81 руб.
Стаж работника 10 лет, тогда больничный начисляется в 100 % размере.
Тогда пособие по больничному листу = 2017,81 * 5 * 100 % = 10089,05 рублей.
НДФЛ = 10089,05 * 13 / 100 = 1311,58 руб.
К выплате = 10089,05 – 1311,58 = 8777,47 руб., из которых первые три
дня оплачивает работодатель, т.е. 8777,47 * 3 / 5 = 5266,49 рублей, остальные
два дня оплачивает ФСС: 8777,47 * 2 / 5 = 3510,98 рублей.
В учете были оформлены следующие проводки:
Дт 26 Кт 70 – 5266,49 руб.;
Дт 69 Кт 3510,98 руб.
Удержания в организации производятся с учетом ограничения,
установленного статьей 138 Трудового кодекса, и не могут превышать 20
процентов от заработка сотрудника, причитающегося к выплате. В организации
осуществляются следующие удержания из заработной платы сотрудников:
- расчеты по имущественному и личному страхованию;
- расчеты по алиментам;
- расчеты по прочим перечислениям;
С 2017 года взносы полагается перечислять на счет налоговой
инспекции. Платятся взносы отдельными платежными поручениями
с указанием назначения платежа. О принадлежности взносов к конкретному
виду страхования расскажет и указываемый в платежных поручениях код КБК.
Расчет сумм, которые необходимо выплатить работникам в виде
заработной платы, условно состоял из следующих этапов:
- расчет сумм зарплаты и других выплат сотрудникам компании;
- отражение данных сумм на счетах бухучета;
- расчет удержаний из зарплаты;
- расчет сумм страховых взносов;
- выплата зарплаты.
Таким образом, организация бухучета в организации соответствует
требованиям, указанным в Приказах Минфина РФ: от 29.07.1998 г. № 34н (ред.