57
Вместе с доплатой за работу в сверхурочное время – непроизводительные вы-
платы составили 8,0% от общего ФОТ рабочих.
По обеим непроизводительным выплатам на предприятии необходимо
предпринять меры организационно-экономического характера. Они касаются
организации процесса производства и труда работников.
Эффективность затрат на оплату труда характеризуется тем результатом,
который эти затраты определяют. Основным итогом деятельности предприятия
в рыночной экономике является прибыль. Поэтому показатель эффективности
затрат на заработную плату может быть представлен в виде выражения:
0(4)
где 0 – зарплатоотдача (или отдача от зарплаты), руб./руб.;
– прибыль, руб.;
– фонд оплаты труда, руб.
Экономический смысл показателя зарплатоотдачи состоит в том, что он
показывает, сколько прибыли организация получает с каждого рубля, затрачен-
ного на оплату труда.
В анализе можно пользоваться обратным показателем – зарплатоемко-
стью продукции:
0(5)
Этот показатель говорит о том, сколько рублей из фонда оплаты труда
тратится на каждый рубль получаемой прибыли. В указанных выше формулах
вместо прибыли могут использоваться и другие показатели производственно-
хозяйственной деятельности организации, в частности, объем производства в
натуральных единицах, выручка, объем товарной, реализованной продукции.
В 2018 году в связи с уменьшением физических объѐмов производства с
целью снижения затрат предприятия и повышения производительности труда в
4-м квартале прошедшего года была проведена оптимизация численности ра-
ботников завода. В течение года почти весь персонал основных производствен-
ных рабочих был в основном переведѐн на новую систему оплаты труда исходя
из размера часовой тарифной ставки, что значительно упростило расчет зара-
58
ботной платы в подразделениях. В результате проведенных мероприятий чис-
ленность на 01.01.2019 года составила 4 777 человек, при этом средний размер
заработной платы по году составил 52 997 рублей.
Человеческий капитал является основной ценностью и одним из главных
факторов успешного развития предприятия. Осознавая это, Общество регуляр-
но следит за развитием и социальной поддержкой персонала. На цели Фонда
социального развития в 2018 году было израсходовано 108,2 млн. руб., эти
средства были направлены на содержание детского оздоровительного лагеря
«Луковое озеро», медико-санитарной части. Основными целями кадровой по-
литики общества является повышение производительности труда, обеспечение
предприятия квалифицированными кадрами, мотивация работников на дости-
жение результатов.
В 2018 году осуществлялись меры, предусматривающие предоставление
льгот, гарантий и материальной помощи работникам, установленные как зако-
нодательством, так и действующим Коллективным договором. Для этих целей
были выделены средства в Фонд материального поощрения в размере 122,7
млн. руб.
Эти средства были распределены по следующим направлениям:
• Оказание материальной помощи работникам.
• Оплата обучения сотрудников в высших учебных заведениях по спе-
циальностям и направлениям, необходимым предприятию для выполнения
производственной программы.
• Социальная программа для неработающих пенсионеров оказание ма-
териальной помощи, выплаты ко Дню металлурга, единовременная помощь
родственникам, в случае смерти неработающих пенсионеров и др.
• Проведение культурно-массовых и спортивно-оздоровительных меро-
приятий.
Оплата труда генерального директора Общества производится согласно
договору, заключенному между генеральным директором и Обществом. Чле-
нам Совета директоров Общества за участие в работе Совета директоров возна-
59
граждение в 2018 году выплачивалось в соответствии с решением годового об-
щего собрания акционеров от 18 апреля 2018 года.
Вознаграждения выплачиваются из чистой прибыли Общества за отчет-
ный год. Размер вознаграждения устанавливается решением годового общего
собрания акционеров (табл.17).
Таблица 17
Размер вознаграждений, выплаченных за исполнение обязанно-
стей членам Совета директоров Общества в 2018 году
Совет директоров
Наименование вида вознаграждения
тыс. руб.
Вознаграждение за участие в работе органа управления
4 919,1
Заработная плата
14 877,0
Премии
6 282,9
Комиссионные
-
Иные виды вознаграждений
1 219,9
Итого
27 298,9
Для сравнения в Республике Узбекистан учет расчетов с персоналом по
оплате труда ведется на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются начисленная заработная плата, премии,
пособия, компенсации, по дебету – все удержания и выданная заработная плата.
Корреспонденция счетов по счету 6710 «Расчеты с персоналом по оплате тру-
да» приведена в Приложении 2.
2.3 Виды удержаний из заработной платы
Исследование данного вопроса свидетельствует о том, что в законода-
тельных, нормативно-правовых актах РФ не дается определения понятию
«удержания из заработной платы». При этом в законодательстве РФ определе-
ны виды и порядок удержаний из заработной платы.
В целом возможные удержания подразделяются на: обязательные удер-
жания из заработной платы; удержания из заработной платы по инициативе ра-
ботодателя; удержания из заработной платы по инициативе работника
1
.
1
Виничук Т.Г. Учет труда и его оплаты: учебное пособие / Т.Г. Виничук, С.Н. Сергеева. –
Томск: Том. гос. архит. - строит. ун-т, 2014. – С.17.
60
Работодатель, в нашем случае администрация АО «Металлургический
завод «Электросталь», осуществляет указанные удержания в рамках предостав-
ленных ему законодательством полномочий.
Обязательные удержания из заработной платы
Среди обязательных удержаний, безусловно, важнейшим является налог
на доходы физических лиц (НДФЛ). Порядок начисления и удержания данного
налога определен в главе 23 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 210 «Налоговая база» Налогового кодекса РФ – при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, по-
лученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распо-
ряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выго-
ды [2]. При начислении НДФЛ на предприятии строго придерживаются поло-
жения статьи 224 НК РФ. В данной статье отмечается, что налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоя-
щей статьей [2].
Если в России применяется единая фиксированная ставка в размере 13%
от налогооблагаемой базы, то в Узбекистане она равна 12% от налогооблагае-
мого дохода
1
.
Другим видом обязательных удержаний, осуществляемых на предприя-
тии, являются удержания по исполнительным документам (листам). В данном
случае работники бухгалтерии предприятия руководствуются статьей 111 Се-
мейного кодекса РФ [3], статьей 99 Федерального закона от 02.10.2007 г. №229-
ФЗ «Об исполнительном производстве» [10].
Так, согласно статье 99 Федерального закона от 02.10.2007 г. N229-ФЗ
(ред. от 18.07.2017) «Об исполнительном производстве» – размер удержания из
заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения
авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы,
оставшейся после удержания налогов [10].
1
Закон Республики Узбекистан от 09.12.2019 г., №ЗРУ-589 «О Государственном бюджете
Республики Узбекистан на 2020 год» // Национальная база данных законодательства,
10.12.2019 г., № 03/19/589/4126.
61
Удержания из заработной платы по инициативе работодателя
Следует отметить, что статья 137 ТК РФ определяет конкретные случаи,
при которых работодатель имеет право осуществлять удержания из заработной
платы.
В частности: для возмещения неотработанного аванса, выданного ра-
ботнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на дру-
гую работу в другую местность;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счет-
ных ошибок;
при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет ко-
торого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска;
если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров при-
знана вина работника в невыполнении норм труда;
если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его
неправомерными действиями, установленными судом [4].
Следует иметь в виду, что расчет суммы среднего заработка на время
командировки осуществляется по следующей формуле:
, (6)
где: – средний заработок, сохраняемый на время командировки;
сумма начислений, учитываемых за расчетный период;
количество отработанных дней (часов), учитываемых в расчетном
периоде;
– количество рабочих дней (часов), подлежащих оплате
1
.
При этом в статье 138 ТК установлены ограничения на размер удержа-
ний из заработной платы. Так общий размер всех удержаний при каждой вы-
плате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, преду-
1
Алексеева Г. И. Служебная командировка: бухгалтерский учет гарантий, предусмотренных
трудовым законодательством // Проблемы учета, 2015. – №2. – С.5.
62
смотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причи-
тающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким ис-
полнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть со-
хранено 50 процентов заработной платы [4].
Заслуживает внимания опыт работы сотрудников бухгалтерии предпри-
ятия по взысканию с виновного работника суммы причиненного работодателю
материального ущерба. Данный вопрос регулирует глава 39 ТК РФ. При этом
удержания производятся на предприятии в том случае, если решение о взыска-
нии принято работодателем не позднее одного месяца со дня установления раз-
мера причиненного ущерба, и он не превышает средний месячный заработок
работника, что соответствует требованиям части 1 ст. 248 ТК РФ.
Работниками бухгалтерии предприятия также осуществляются удержа-
ния по заявлению самого работника. К ним, в частности, относятся выплаты
по кредитам. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 12 января
1996 г. №10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятель-
ности», согласно письменному заявлению работников, может осуществляться
удержание профсоюзных членских взносов [16]. Здесь следует иметь в виду,
что при осуществлении указанных удержаний, требуется заявление самого ра-
ботника с просьбой об осуществлении этих удержаний. Важным моментом в
деятельности бухгалтерии Общества является документальное обеспечение
любого вида удержания в соответствии с действующим законодательством. До
удержания определенной суммы денежных средств, – сначала обеспечивается
его соответствующее обоснование.
В частности, для удержания из заработной платы работника в связи с
причинением им материального ущерба работодателю, сначала проводится
тщательное служебное расследование, либо прилагаются необходимые доку-
менты, акты проведенной проверки, ревизии и т.д.
В ходе проведенного нами исследования, выявлен возможный случай
нарушения работодателями порядка применения различных штрафов. Деятель-
ность различных хозяйствующих субъектов свидетельствует о существующей
63
практике наложения работодателями различных штрафов на своих работников.
В частности, имеют место случаи лишения премии, либо сокращения ее разме-
ров. В то же время, следует иметь в виду, что согласно статье 129 ТК РФ пре-
мии иные поощрительные выплаты являются составной частью заработной
платы. В этой связи, важно уточнить, – определены ли данные вопросы в ло-
кальных нормативно-правовых документах, принятых на данном предприятии
(Коллективный договор, Положение об оплате труда и др.). В частности, преду-
смотрен ли в них четкий механизм регулирования порядка премирования, в том
числе, указаны ли конкретные нарушения, за которые работника могут лишить
премии либо сократить ее размер.
В любом случае, следует правильно оформить порядок премирования,
чтобы лишение премии либо ее сокращение, не явились удержанием из зара-
ботной платы. Предприятие руководствуется положением статьи 11 Федераль-
ного закона от 3 июля 2016 г. N250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные за-
конодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Россий-
ской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изме-
нений в части первую и вторую НК Российской Федерации в связи с передачей
налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на
обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» представ-
ляют предусмотренные сведения для индивидуального (персонифицированно-
го) учета в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их ре-
гистрации, а также в налоговые органы по месту их учета [5].
При этом при начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Рос-
сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, предприятие ру-
ководствовалось Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ [8], до его
отмены с 1.01. 2017 года согласно Федеральному закону от 3 июля 2016 г.
N250-ФЗ. В частности, к обязательным отчислениям относятся отчисления на
социальные нужды.
64
Они осуществляются в установленном порядке в следующие фонды:
Пенсионный фонд; Фонд обязательного медицинского страхования; Фонд со-
циального страхования. В данном случае налогоплательщиками являются не
физические, а различные юридические лица-работодатели, производящие вы-
платы наемным работникам. На 2019 год были установлены следующие тарифы
(табл.18).
Таблица 18
Тарифы отчислений во внебюджетные фонды Российской Федера-
ции в 2019 году
1
Фонды
Процент
Отчисления во внебюджетные фонды, в т. ч.
30,0
в Пенсионный фонд РФ
22,0
в Фонд социального страхования
2,9
в Фонд обязательного медицинскогострахования
5,1
Интересным представляется сравнение с социальными платежами, осу-
ществляемыми в Республике Узбекистан в 2018 году (табл.19)
Таблица 19
Ставки Единого социального платежа в Республике Узбеки-
стан в 2018 году
2
Плательщики
Ставки налога в
% к налогооб-
лагаемой базе *
1
Микрофирмы и малые предприятия, а также фермер-
ские хозяйства
15
2
Другие плательщики, не предусмотренные в пункте 1
25
Сумма единого социального платежа распределяется между государ-
ственными целевыми фондами и Советом Федерации профсоюзов Узбекистана
в соответствии с установленным порядком, в следующих размерах:
по микрофирмам и малым предприятиям, а также фермерским хо-
зяйствам: 15%
во внебюджетный Пенсионный фонд – 14,8%
1
http://www.ib.ru/law/vznos
2
Закон Республики Узбекистан от 09.12.2019 г., №ЗРУ-589 «О Государственном бюджете
Республики Узбекистан на 2020 год» // Национальная база данных законодательства,
10.12.2019 г., № 03/19/589/4126.
65
в Государственный фонд содействия занятости - 0,1%
в Совет Федерации профсоюзов Узбекистана - 0,1%
по другим плательщикам: 25%
во внебюджетный Пенсионный фонд 24,8%
в Государственный фонд содействия занятости 0,1 %
в Совет Федерации профсоюзов Узбекистана 0,1 %
Основные выводы по второй главе:
1. Организация бухгалтерского учета в АО «Металлургический завод
«Электросталь» осуществляется в соответствии с положениями действующего
законодательства Российской Федерации.
2. В расходы на оплату труда на предприятии включаются любые начис-
ления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
3. В АО «Металлургический завод «Электросталь»» удержания из зара-
ботной платы работников можно разделить на три основные группы: обяза-
тельные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по
инициативе работника.
66
ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕН-
СТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета оплаты труда
Изучение данного вопроса в АО «Металлургический завод «Электро-
сталь» свидетельствует о том, что при планировании и использовании ФОТ,
администрация в основном руководствуется текущей ситуацией на предприя-
тии, потребностями в кадрах для выполнения конкретного объема производ-
ственных работ. Это не позволяет более эффективно планировать средства, вы-
деляемые на предприятии на оплату труда.
Здесь необходимы меры по оптимизации планирования ФОТ. Для пол-
ного и объективного рассмотрения данного вопроса, обратимся к научно-
теоретическому и практическому опыту его исследования. Анализ использова-
ния фонда заработной платы является исходным пунктом планирования
1
.
Основными субстанциями в данном случае являются следующие поло-
жения:
– фонд оплаты труда должен соответствовать штатному расписанию
предприятия, а также объѐму и качеству выполняемых работ;
– размер фонда оплаты труда является показателем, который включается
в себестоимость производства и реализации продукции.
Рассмотрим некоторые возможные меры по оптимизации планирования
ФОТ в АО «Металлургический завод «Электросталь» с учетом различных ва-
риантов его развития.
Как свидетельствует практика, на некоторых предприятиях при плани-
ровании ФОТ применяют наиболее доступные методы, позволяющие получить
результат без осуществления сложных расчѐтов.
Наиболее известным из них является метод планирования ФОТ от до-
стигнутого уровня в базовом периоде.
1
Иванов И.Н. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник – М.: Инфра-М,
2014 – С.51.