47
Таблица 9
Расходы АО «Металлургический завод «Электросталь» на
энергоносители, воду в 2017-2018 годах, тыс. руб.
1
№
п/п
Вид
энергетического
ресурса
Едини-
ца
изме-
рения
Объем
потребления в
натуральном
выражении
Объем
потребления,
тыс. руб.
Отклоне-
ние, %
2017
2018
2017
2018
Кол-
во
Сумма
1
Электроэнергия
технологическая
тыс.
кВт.час
64 606
60 497
222
507
228849
-6,4
2,9
2
Электроэнергия
моторная
тыс.
кВт.час
102 338
102 924
352
863
389 088
0,6
10,3
4
Электроэнергия
осветительная
тыс
.кВт.час
13 667
9 364
47 364
35 333
-5,8
2,6
5
Электроэнергия
отопительная
тыс.
кВт.час
2 552
9 631
6
Электроэнергия
на вент. установки
тыс.
кВт.час
960
3 629
7
Газ
тыс. м.
куб.
77 798
72 712
409
789
416 879
-6,5
1,7
8
Кислород
тыс. м.
куб.
1 212
1 267
30 930
29 629
4,5
-4,2
9
Азот
тыс. м.
куб.
29
482
10
Воздух
тыс. м.
куб.
154 193
166 639
87 442
100 189
8,1
14,6
11
Вода прудовая
тыс. м.
куб.
37 901
36 453
69 517
70 505
-3,8
1,4
12
Вода питьевая
тыс. м.
куб.
788
812
16 361
18 126
3,0
10,8
13
Вода реки Клязьма
тыс. м.
куб.
1 004
840
4 114
4 146
-16,3
0,8
14
Вода очищенная
тыс. м.
куб.
342
321
112
994
115 077
-6,1
1,8
15
Теплоэнергия
Гкал
234 207
253 151
369
513
395 571
8,1
7,1
Одной из важнейших статей расходов являются расходы на оплату тру-
да. Абсолютные показатели, а также удельный вес расходов на оплату труда в
себестоимости продаж представлен в таблице 10.
1
Годовой отчет АО «Металлургический завод «Электросталь» за 2018 год [Электронный ре-
сурс] // Центр раскрытия корпоративной информации. https://www.e-
disclosure.ru/portal/files.aspx?id=4344&type=2. Годовой отчет АО «Металлургический завод
«Электросталь» за 2017 год [Электронный ресурс] // Центр раскрытия корпоративной ин-
формации. https://www.e-disclosure.ru/portal/files.aspx?id=4344&type=2.
48
Таблица 10
Расходы АО «Металлургический завод «Электросталь» на
оплату труда в себестоимости продаж
№
п/п
Показатель
2017 г.
2018 г.
Изменения, %
1.
Себестоимость, тыс. руб.
9 606 299
10 549 707
109,8
2.
Фонд оплаты труда, тыс.
руб.
3 226 440
3 700 435
114,7
3.
Удельный вес оплаты тру-
да в себестоимости, %
33,6
35,1
На исследуемом нами предприятии учет расчетов по оплате труда ведет-
ся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выделим основные
операции, осуществляемые на данном счете (табл. 11) [39, c.269].
Таблица 11
Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет
Кредит
Начисление налога на доходы физиче-
ских лиц, удержанного из заработной
платы работников, начисленной в тече-
ние отчетного периода
Начисление прочих удержаний из зара-
ботной платы работников в течение от-
четного периода
Выплата заработной платы персоналу в
течение отчетного периода
Сальдо (начальное) – сумма задол-
женности организации перед персона-
лом по оплате труда на начало отчетно-
го периода
Начисление в течение отчетного перио-
да заработной платы, причитающейся
работникам в соответствии с применяе-
мой в организации системой оплаты
труда
Оборот по дебету
Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – сумма задол-
женности организации перед персона-
лом по оплате труда на конец отчетного
периода
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-
да» ведется по каждому работнику организации. В целом счет 70 корреспонди-
рует с рядом счетов бухгалтерского учета. С точки зрения бухгалтерского ана-
лиза, в случае начисления заработной платы, увеличивается задолженность
предприятия перед своими работниками. Данная операция отражается по кре-
диту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с
дебетом соответствующих счетов.
49
Среди них: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». На данном счете отражаются как
начисление заработной платы, так и удержание. В частности, по кредиту счета
68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма удерживаемого НДФЛ.
С кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» счет 70 корре-
спондирует на сумму удержаний, которые были осуществлены в счет погаше-
ния выданных подотчетных сумм и др. И уже оставшаяся после удержаний
сумма заработной платы выплачивается работникам. Проводка по выданной в
кассе заработной плате осуществляется следующим образом:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса»
При этом по желанию работника заработная плата может быть перечис-
лена на его банковский счет. В данном случае бухгалтерская проводка будет
выглядеть следующим образом:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
В работе бухгалтерской службы особо место занимают расчеты с бюд-
жетом, с государственными внебюджетными фондами. Понимая важность ука-
занных расчетов и ответственность перед государством, своими работниками,
этому вопросу уделяется особое внимание.
Так перечисление НДФЛ в бюджет осуществляется следующим обра-
зом: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
Для осуществления расчетов платежей с государственными внебюджет-
ными фондами по страховым взносам на обязательное социальное страхование,
используются соответственно три субсчета счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению».
Среди них: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты
по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию».
50
Суммы, начисленные в вышеуказанные фонды, отражаются по кредиту
счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Корреспон-
дируются они по дебету тех счетов, на которые в составе затрат отнесены те
или иные суммы заработной платы, на которые и были начислены страховые
взносы. Согласно действующему законодательству, предприятие часть сумм,
которые подлежат перечислению в Фонд страхования РФ, может использовать
для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Учитывая это, на использованную в данных целях сумму, будет умень-
шена сумма, подлежащая перечислению в данный Фонд по проводке:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
По мере осуществления платежей, они отражаются по дебету счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и соответствующих его
субсчетах: 1 «Расчеты по социальному страхованию», 2 «Расчеты по пенсион-
ному обеспечению», 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхова-
нию». Они корреспондируются с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Рассмотрим в систематизированном виде бухгалтерские записи по учету
операций по оплате труда на примере исследуемого предприятия (табл.12)
Таблица 12
Свод типовых бухгалтерских записей по учету операций по
расчетам с персоналом по оплате труда
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная
плата работникам
1 232
000
Счетов учета
расходов:
20 «Основное
производство»;
25 «Общепроиз-
водственные
расходы»;
26 «Общехо-
зяйственные
расходы»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
1. Из начисленной работни-
кам заработной платы удержан
исчисленный организацией
налог на доходы физических
лиц НДФЛ (13%)
160 160
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68 «Расчеты по
налогам и сбо-
рам»
51
Продолжение таблицы 12
3.Начислены страховые взносы
в государственные внебюджет-
ные фонды:
- Фонд социального страхования
РФ (2,9% от начисленных рас-
ходов на оплату труда работни-
ков);
- Пенсионный фонд РФ (20% от
начисленных расходов на опла-
ту труда работников);
- Фонды обязательного меди-
цинского страхования РФ(3,1 %
от начисленных расходов на
оплату труда работников)
35 728
246 400
38 192
Счетов учета за-
трат на произ-
водство и
управление:
20 «Основное
производство»;
25«Общепроиз-
водственные
расходы»;
26 «Общехо-
зяйственные
расходы»;
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению:
- субсчет 1
«Расчеты по со-
циальному
обеспечению»
-субсчет 2
«Расчеты по
пенсионному
обеспечению»
-субсчет 3 «Рас-
четы по обяза-
тельному мед.
страхованию»
4. Начислены пособия по вре-
менной нетрудоспособности за
счет средств Фонда социального
страхования
12 320
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению»,
субсчет 1 «Рас-
четы по соц.
обеспечению»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
5. Для выплаты работникам
заработной платы и пособий по
временной нетрудоспособности
с расчетного счета в кассу орга-
низации получены наличные
денежные средства
1 084
160
50 «Касса»
51 «Расчетные
счета»
6. Из кассы организации вы-
плачены работникам зар. плата
и начисленные пособия по вре-
менной нетрудоспособности
1 084
160
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50 «Касса»
7. С расчетного счета в
бюджет перечислен удержанный
из заработной платы НДФЛ
160 160
68 «Расчеты по
налогам и сбо-
рам»
51 «Расчетные
счета»
8. С расчетного счета пере-
числены страховые взносы в
государственные внебюджетные
фонды:
- Фонд социального страхования
РФ (разница между начислен-
ными страховыми взносами и
начисленными работникам по-
собиями по временной нетрудо-
способности);
- Пенсионный фонд РФ;
- Фонды обязательного меди-
цинского страхования РФ
23 408
246 400
38 192
69 «Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению:
- субсчет 1
«Расчеты по со-
циальному
обеспечению»;
-субсчет 2
«Расчеты по
пенсионному
обеспечению»;
-субсчет 3 «Рас-
четы по обяза-
тельному мед.
страхованию»
51 «Расчетные
счета»
52
Как выше отмечалось, на предприятии используются различные формы
оплаты труда. Они определяются в зависимости от вида производственно-
экономической деятельности, характера выполняемых трудовых функций.
Особый интерес представляет система оплаты рабочих нескольких важ-
ных профессий (табл.13)
Таблица 13
Часовые ставки рабочих ремонтного цеха по 1-му тарифному
разряду
№
п/п
Профессия
Часовая та-
рифная
ставка, руб.
1.
Плавильщик
190
2.
Фрезеровщик
190
3.
Токарь-карусельщик
174
4.
Зуборезчик
158
5.
Слесарь
94
При увеличении тарифных разрядов, индексируется и часовая тарифная
ставка. Их анализ представлен в таблице 14.
Таблица 14
Оплата труда рабочих предприятия по тарифным разрядам
№
п/п
Профессия
Тарифные разряды
1-й
2-й
3-й
4-й
5-1
1,0
1,10
1,21
1,35
1,52
1.
Абсолютное воз-
растание
0,10
0,11
0,14
0,17
2.
Относительное
возрастание, %
10,0
10,0
11,6
12,6
Оплата по тарифным разрядам, руб.
1.
Плавильщик
190
209
229,9
256,5
288,8
2.
Фрезеровщик
190
209
229,9
256,5
288,8
3.
Токарь-
карусельщик
174
191,4
210,5
234,9
264,5
4.
Зуборезчик
158
173,8
191,2
213,3
240,2
5.
Слесарь
144
158,4
174,2
194,4
218,9
53
Представленные в табл. 14 данные свидетельствуют о наличии на пред-
приятии строго рассчитанной системы параметров размера оплаты труда рабо-
чих в зависимости от сложности выполняемых работ, квалификации рабочего.
Данная система мотивирует рабочих к повышению своей квалификации, рас-
ширению их специальных знаний и профессиональных навыков. Она стимули-
рует рабочих к увеличению разряда, что закрепляет их за рабочими местами,
сокращает текучесть кадров на предприятии.
При этом работа по более высоким тарифным разрядам способствует
увеличению заработной платы рабочих, улучшению условий жизни, повыше-
нию благосостояния их семей.
В анализе оплаты труда значительная роль принадлежит анализу Фонда
оплаты труда. Анализ использования ФОТ осуществляется для реализации не-
скольких целей. Среди них:
анализ использования ФОТ исходя из достигнутого уровня производ-
ства;
установка уровня соотношения между темпами роста производства,
производительности труда и темпами роста средней заработной платы;
оценка расходования средств ФОТ по отдельным категориям работ-
ников;
выявление эффективных расходов, способствующих оптимизации се-
бестоимости выпускаемой продукции;
определение нерациональных расходов;
оценка эффективности всей системы оплаты труда, действующей на
предприятии.
Анализ использования ФОТ целесообразно осуществлять с учетом фи-
нансово-экономических условий деятельности предприятия в 2018 году.
В частности, с учетом наличия кризисных явлений в экономике страны,
снижения платежеспособного спроса со стороны юридических и физических
лиц г. Москвы и регионов-получателей продукции, удорожания важнейших ви-
дов энергоресурсов, сырья:
54
а) руководством предприятия на 2018 год был запланирован объем вы-
ручки на уровне 105,7% от уровня, достигнутого в 2017 году;
б) по итогам 2018 года выручка от реализации продукции возросла и со-
ставила 102,6% от аналогичного показателя 2017 года.
Данные, приведенные в гр. 4 и 5 таблицы 15 свидетельствуют о том, что
за 2018 год, по сравнению с прогнозом, имело место увеличение ФОТ, выделя-
емого, как для всего ППС (108,5%), так и для рабочих (108,5%).
Таблица 15
Основные показатели, используемые при анализе ФОТ за 2018 год,
тыс. руб.
№
п/
п
Показатель
Прогноз
Факт
Абсолют-
ное откло-
нение
Изме-
не-
ние,
%
1.
Выручка от реа-
лизации продук-
ции, тыс. руб.
14 211 744,00
13 794 734,00
-417 010,00
97,1
2.
Среднесписочная
численность про-
изводственного
персонала (ППП),
чел.
5 385
5 013
-372
93,1
3.
Среднесписочная
численность ра-
бочих, чел.
4 039
3 750
-289
92,8
4.
ФОТ ППП, тыс.
руб.
3 410 347,00
3 700 435,00
290 088,00
108,5
5.
ФОТ рабочих,
тыс. руб.
2 625 967,00
2 849 335,00
223 368,00
108,5
6.
Среднегодовая
заработная плата
ППП, тыс. руб.
633,3
738,2
104,9
116,6
7.
Среднегодовая
заработная плата
одного рабочего,
тыс. руб.
650,2
759,8
109,6
116,9
8.
Выработка на
единицу ППП,
тыс. руб.
2 639,1
2 751,8
112,7
104,3
9.
Выработка на од-
ного рабочего,
тыс. руб.
3 518,6
3 678,6
160,0
104,5
Чтобы понять причины данного перерасхода, обратимся к показателю
выручки (гр.1). Она увеличилась в отчетном периоде на 2,9%. То есть, при
идентичном сокращении, ФОТ рабочих должен был составить (2 625 967,00
55
×0,971)=2 549 814,0 тыс. руб. Но фактически ФОТ рабочих составил 2 849
335,00 тыс. руб., то есть перерасход составил по рабочим (2 849 335,00-2 549
814,00)=299 521,00 тыс. руб.
Таким образом, из общей суммы переплаты в размере 223 368,00 тыс.
руб. – 299 521,00 тыс. руб. представляют перерасход, но с разницей – 76 153,00
(223 368,00-299521,00) тыс. руб.
С точки зрения анализа, интерес представляют причины, повлиявшие на
рост ФОТ. Рассмотрим влияние ФОТ рабочих на общий ФОТ по предприятию.
За отчетный период на 289 человек cократилась среднесписочная численность
рабочих. Соответственно плановый рост ФОТ возрос на 289×650,2=187 907,8
тыс. руб. Кроме того, следует отметить, что в течение года произошел и рост
заработной платы данной категории работников, что в целом привело к увели-
чению ФОТ (3 750,00×9,6)=36 000,00 тыс. руб.
В сумме эти два произведения практически подтверждают сумму абсо-
лютного отклонения ФОТ рабочих за год.
Наряду с анализом ФОТ рабочих, имеется формула, по которой можно
определить оптимальность использования ФОТ по всему ППП.
????.).????-1), (3)
где фактический
плановый
- плановый ФОТ рабочих;
фактический объем выручки;
плановый объем выручки.
Рассмотрим решение по конкретным данным предприятия.
∆ФОТппп=(3700435,00–3410347,00)–2 625 967,00×(13 794 734,00:14 211
744,00-1)=290 088,00+77 052,79=367 140,79 тыс. руб. То есть в целом по пред-
приятию перерасход ФОТ составил 367 140,79 тыс. руб.
Таким образом, на исследуемом предприятии имеет место абсолютное
превышение фактического ФОТ над плановым. Кроме того, с учетом превыше-
56
ния роста показателей среднегодовой заработной платы ППС над ростом объе-
ма продаж, перерасход по ФОТ предприятия составил 367 140,79 тыс. руб. В
рамках анализа ФОТ особый интерес представляет анализ состава и структуры
ФОТ. Это важно сделать в целях определения тех затрат по оплате труда, кото-
рые были отнесены на себестоимость продукции, путей их оптимизации.
В данном случае исследуются не только используемые формы оплаты
труда, объемы выделяемых средств на оплату различных категорий работников,
но и выявляются размеры, как производительных, так и непроизводительных
выплат. Обратимся к данным по ФОТ рабочих, приведенным в таблице 16.
Таблица 16
Структура ФОТ рабочих АО «Металлургический завод
«Электросталь»
№
п/п
Составные элементы заработной
платы рабочих
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес
от общей
суммы, %
1.
Оплата рабочим-сдельщикам по
сдельным расценкам
968 773,9
34,00
2.
Премии рабочим-сдельщикам
341 920,1
12,00
всего по сдельно-премиальной си-
стеме оплаты (гр.1+2)
1 310 694,00
46,00
3.
Повременная оплата по тарифным
ставкам
655 347,00
23,00
4.
Премии рабочим-повременщикам
284 933,5
10,00
всего по повременно-премиальной
системе оплаты (гр.3+4)
940 280,6
33,00
5.
Доплаты за работу в сверхурочное
время
185 206,85
6,5
6.
Оплата простоев
42 740,00
1,5
7.
Оплата очередных отпусков
370 413,55
13,00
8.
Итого
2 849 335,00
100,00
Данные приведенные в таблице 16 свидетельствуют о том, что в составе
ФОТ рабочих предприятия основная часть приходится на заработную плату,
начисленную по сдельно-премиальной форме оплаты труда (34,0%). Несколько
меньше начислено на предприятии по повременно-премиальной форме оплаты
труда (23,0%).
Рассмотрим непроизводительные расходы. Несмотря на то, что за ука-
занный период на предприятии по сравнению с прошлым годом были сокраще-
ны вынужденные простои, на их оплату было израсходовано 42 740,0 тыс. руб.