15
квалификационные справочники, в которых представлены тарифно-
квалификационные характеристики, в которых изложены требования,
необходимые для того или иного разряда работника соответствующей
профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к
образовательному уровню, описанию работ. Тарифная система оплаты труда
подразумевает разделение на повременную и сдельную системы оплаты
труда.
Форма оплаты труда, при которой основной заработок работника
начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически
отработанное время, называется повременной. При применении этой
системы основная заработная плата напрямую зависит от
квалификационного уровня работника, а так же отработанного им времени.
Существует подразделение повременной системы оплаты труда на простую
повременную и повременно-премиальную. [16, с.15]
При простой повременной системе оплаты труда размер заработной
платы работника зависит только от тарифной ставки или оклада и
отработанного им времени. Отличительной чертой повременно-премиальной
системе оплаты труда является то, что работник помимо зарплаты (тарифа,
оклада) за фактически отработанное время так же получает еще и премию.
Размер премии согласно нормативным актам бывает связан с
результативностью того или иного отдела, предприятия, а также часто с
вкладом работника в общие результаты труда. В зависимости от того, как
начисляется заработная плата, эта системы бывает трех видов: почасовая,
поденная и месячная. Если расчет заработной платы производится исходя из
часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов, то
это будет почасовая система оплаты. В случае же, если расчет заработной
платы производится на основе твердых месячных окладов, а так же числа
рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, и
рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, то речь
идеен о поденной оплате труда.
16
Повременно-премиальная оплата труда различается на почасовую и
помесячную исходя из способа начисления. В том случае, если заработная
плата сотрудника зависит не от отработанного времени, а от расценки,
установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной
продукции то это пример применения сдельной системы оплаты труда.
Видов сдельной оплаты труда больше чем повременной: это прямая
сдельная, косвенно-сдельная, аккордная и сдельно-програссивная.
Прямая сдельная система оплаты труда подразумевает, что размер
зарплаты работника напрямую зависит от количеством выработанной им за
определенный временной промежуток продукции или количеством
выполненных операций. В этой системе предусмотрена одна постоянная
сдельная расценка, по которой идет оплата за всю выработку работника.
Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его
выработке. Расценка в этой системе определяется делением дневной
тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на количество единиц
продукта, который работник произвел за смену или норму выработки.
Существует еще один способ определения расценки: путем умножения
часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму
времени, выраженную в часах. [20, с.120]
В отличие от прямой сдельной оплаты труда, косвенно сдельная
оплата зависти не от того, сколько лично выработал отдельный рабочий, а от
того, какую выработку показали рабочие, которых он обслуживает. В
сдельно-премиальной системе при учета заработной платы принимается во
внимание кроме прямых сдельных расценок еще и премии, которые
предусмотрены законом за выполнение и перевыполнение установленных
рабочих показателей.
Сдельно-прогрессивная система это такая система оплаты труда, при
которой в пределах нормы выработки (базы) оплата труда работников
оплачивается по установленным расценкам, а вся сверхнормативная
выработка, которая превышает базу, подлежит оплате по расценкам,
17
прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм
выработки. Основной формой бестарифной системы является контрактная
система оплаты труда. Рассмотрим ее. Контрактная система оплаты труда -
построена на оплате труда согласно заключенному контракту с работниками.
При контрактной системе оплаты труда в контракте, заключенном между
работодателем и работником начисление заработной платы осуществляется в
полном соответствии с условиями контракта. [26, с.156] В контракте
оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень
оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного
расторжения договора. Контракт подписывается руководителем предприятия
и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.
Ну и наконец, смешанная система оплаты труда. В этом случае
имеются признаки тарифной и бестарифной систем. В основном примером
такой системы являются бюджетные организации, которые в соответствии
со своим уставом имеет право заниматься предпринимательской
деятельностью. В разряд смешанных систем попадают такие системы как
«плавающие» оклады, комиссионная форма оплаты труда, дилерский
механизм.
Система «плавающих» окладов заключается в том, что размер
должностного оклада сотрудников определяется ежемесячно, на основании
результатов труда, выполнении производственных заданий. Эта система
применяется для оплаты труда руководителей и специалистов.
Комиссионная форма оплаты труда заключается в том, что оплата труда
производится по конечному результату.[29, с.138] Размер зарплаты
исчисляется как фиксированный процент от дохода, получаемого
предприятием от реализации продукции (работ, услуг). Такая система оплаты
труда возможно далеко не во всех сферах производственной деятельности.
Чаще всего, такая оплата труда применяется, для работников отделов сбыта,
рекламных и страховых агентов. Дилерская система оплаты труда
заключается в тот, что сотрудник (дилер) занимается совершением сделки
18
посреднического характера и получает вознаграждение счет разницы в
стоимости товаров. Каждое предприятие использует свою систему оплаты,
которая удобна в связи со спецификой деятельности предприятия. В
настоящее время наиболее часто используемыми формами оплаты труда
являются повременная, сдельная и контрактная.
1.3 Правовые и методологические основы регулирования учета труда и
расчетов с сотрудниками по оплате труда
Конституция определяет право каждого на свободное использование
своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не
запрещенной законом экономической деятельности, но при этом
законодательно запрещается экономическая деятельность, приводящая к
монополизации и недобросовестной конкуренции. Каждый гражданин
имеет конституционное право на не просто труд, но на труд, который
осуществляется в условиях, которые отвечают требованиям безопасности и
гигиены, имеет право получить вознаграждение за труд без какой бы то ни
было дискриминации и не ниже установленного законом минимального
размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. [40, с.75] Согласно
все той же Конституции, каждый работающий по трудовому договору имеет
право на отдых, то есть ему гарантируются выходные и праздничные дни,
оплаченный ежегодный отпуск, а также определяется максимальная
продолжительность рабочего времени. Регулирование всех трудовых
отношений, в частности отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с
Конституцией осуществляется трудовым законодательством, а так же
другими нормативными и правовыми актами, в том числе такими как
Трудовой кодекс, федеральные законы, указы Президента РФ или РУз,
постановлениями правительств, конституциями (уставами), законами и
иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов
местного самоуправления и локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права. [32, с.6] Таким образом, мы можем
видеть, что вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета
19
состоит из нескольких уровней, а точнее из: законодательного,
нормативного, методологического и организационного. Среди всех этих
законов главное место занимает, несомненно, Трудовой кодекс. Все
трудовые отношения основаны на соглашении между работником и
работодателем о личном выполнении работником за плату своей трудовой
функции, которой может являться разнообразная работа в зависимости от
сферы деятельности работника, а так же подчинение работника правилам
внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий
труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным
договором, соглашениями, трудовым договором.
Трудовой Кодекс необходим для охраны интересов работников и
работодателей. Для четкой работы бухгалтерских служб существует План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению. В инструкции по
применению плана счетов описывается краткое экономическое содержание и
назначение каждого счёта, установлен порядок ведения синтетического
учёта, дается типовая схема корреспонденции того или иного счёта с
другими синтетическими счетами. На 2017 год такой документ, как план
счетов для бухучета, утверждается приказом №94н Минфина РФ. Он служит
для предприятия основой, чтобы разработать свой подобный документ –
рабочий план. Это согласовано с ПБУ №1/2008, а именно в пункте 4 об
учетной политике организации. В Узбекистане последние изменения в план
счетов внесены приказом Минфина РУз № 47 от 28.04.2017г согласно НСБУ
№ 21. Учет труда и заработной платы так же имеет свое место в
бухгалтерских счетах.
В Республике Узбекистан минимальная заработная плата
устанавливается согласно Указу Президента РУз, в настоящее время по УП
№ УП-4822 от 22.08.2016г минимальная заработная плата составляет
149 775 сум. Динамика изменения минимальной заработной платы
приведена в таблице (приложение 1).
20
Оплата труда регулируется еще также таким важным законодательным
актом, как Налоговый Кодекс Российской Федерации. В Республике
Узбекистан существует Налоговый Кодекс Республики Узбекистан.
Налоговый Кодекс регулирует установление, введение и взимание налогов и
сборов, касающихся вопросов, относящихся к трудовым отношениям. А
также процесс осуществления налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения,
занимается регулированием взаимоотношений предприятия с налоговыми
органами, порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права
и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. [28, с.15]
Как уже было сказано выше, бухгалтерский учет это организация
процесса учета и контроля всей хозяйственной деятельности, который
построен на таких элементах как: первичный учет и документооборот,
инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского
учета, объем и содержание отчетности.
Все это актуально и в вопросах, связанных с расчетами по оплате
труда. Рассмотрим процесс начисления заработной платы более детально.
Бухгалтерский учет труда и заработной платы состоит из
нескольких взаимосвязанных этапов. Сначала производится начисление
заработной платы, затем удержание из нее налогов и прочих необходимых
платежей, следующим этапом становится проведение существующих
законодательно начислений от фонда заработной платы и наконец выдача
оставшейся к выдаче на руки суммы через кассу или через отделение банка
сотрудникам, возврат оставшейся невостребованной заработной платы на
расчетный счет.
Начисление заработной платы осуществляется на основании
первичных документов. В первую очередь это кадровые документы, которые
в течении всего месяца фиксируют почти все ситуации, которые могут
повлиять на заработную плату персонала. Это приказы о приеме на работу,
21
увольнении, выходе в отпуск, неявки на работу, учет больничных листов,
приказы на установление всевозможных надбавок к заработной плате,
назначении премий или взысканий. Все кадровые документы служат
основанием для составления табелей учета рабочего времени.
И поэтому очень важное значение в правильности начисления
заработной платы имеет хорошая организация табельного учета. Табель
является документом в котором отражаются все аспекты трудового времени
работников, явки на работу, говоря по другому фактически отработанное
время, дни в которые сотрудник находился на больничном листе,, в
трудовом или ином предусмотренном законодательством отпуске, неявки на
работу по уважительным либо неуважительным причинам (прогулы),
выходные и праздничные дни. На основании табеля учета рабочего времени
работникам будет учтено фактически отработанное рабочее время,
подлежащее оплате.
Для начисления заработной платы сотруднику необходимо так же
знать, какая система оплаты применяется на предприятии, а также иметь
сведения об установленных для каждого конкретного случая тарифах,
окладах, сдельных расценках.
Как уже было сказано, для учета рабочего времени используется
табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. Табель
дает возможность иметь сведения об отработанном времени, показывает
текущее состояние выхода на работу каждого сотрудника. Согласно
требованию трудового законодательства ведение табелей учета рабочего
времени осуществляется всеми предприятиями по унифицированным
формам. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные
формы Т-12 и Т-13. Форма Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета
оплаты труда" и форма Т-13 "Табель учета рабочего времени" дают
возможность ежедневно оперативно вести учет времени прибытия
сотрудников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего
времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием
22
причин). В табеле так же в обязательном порядке проставляются часы,
отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и
прочие установленные законодательством случаи.
Для ведения табеля учета рабочего времени руководство предприятия
назначает лицо, ответственное за его ведение. Заполненный табель
подписывается этим лицом и руководителем, затем сдается в бухгалтерию
предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.
Существующие неявки и опоздания на работу по уважительным
причинам должны быть оформлены необходимыми документами: листками
временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и
общественных обязанностей и другими. Эти документы также подлежат
отметке в табеле учета рабочего времени и затем передаются в бухгалтерию
для расчетов с работниками . [30, с.299]
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с
работниками организации по оплате труда, с учетом всех видов оплаты
труда, а кроме того премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам
и другим выплатам,, по выплате доходов по акциям и другим ценным
бумагам существует пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" ведется по каждому работнику организации персонально.
Начисленные суммы заработной платы отражаются по кредиту счета, при
этом дебетуется счет затрат, который определяется по виду деятельности
организации– счет 20 (основное производство). Или счета 23, 25, 26, 29
(соответственно вспомогательное производство, управление цехов,
управленческий аппарат, обслуживающее производство).
В Республике Узбекистан согласно действующему Плану счетов это
счет 6710, на нем производится учет всех действий производимых по
расчетам с персоналом по оплате труда. На кредите этого счета отражаются
начисленные суммы заработной платы, дебетуется при этом счет затрат 9400,
который подразделяется на субсчет 9410 (производственный и
23
вспомогательный персонал) и счет 9420 ( управленческий персонал). Сумма
заработной платы, которая подлежит выдаче на руки сотрудникам,
выплачивается либо через кассу, либо перечисляется на расчетный счет
сотрудника, открытый в банке. В первом случае счет 70 (в Республике
Узбекистан - 6710) корреспондируется со счетом 50 (в Республике
Узбекистан -5010) « касса», во втором со счетом 51 (в Республике
Узбекистан - 5540) расчетный счет. При начислении заработной платы
используются следующие проводки: начисление заработной платы
производственного персонала - Дебет 20 Кредит 70, управленческого
персонала Дебет 26 Кредит 70, что соответствует счетам Республики
Узбекистан Дебет 9410 Кредит 6710, Дебет 9420 Кредит 6710. Основанием
для проводок является расчетная ведомость по заработной плате, в которой
отражаются все виды начислений по всем сотрудникам.
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты по листам по
временной нетрудоспособности аналогичны проводкам по начислению
заработной платы. Однако в Российской Федерации расходы по
больничным листам компенсируются государством из средств ФСС, за
исключением первых трех дней болезни, на сумму, выплачиваемую из
ФСС, дается проводка Дебет 69 Кредит 70. В Российской Федерации
начисление оплаты отпуска по беременности и родам производится так же
полностью за счет средств ФСС, в любом случае никакие налоговые
выплаты с больничного листа по беременности и родам не предусмотрены. В
Республике Узбекистан выплаты по больничным листам, включая оплату
отпуска по беременности и родам производится за счет собственных
средств предприятия и проводки на их начисление соответствуют
проводкам на начисление заработной платы.
Заработная плата, выплачиваемая наличными из кассы, должна быть
выдана в течение трех дней, в противном случае ее необходимо
депонировать, то есть вернуть на расчетный счет для дальнейшей выплаты в
сроки следующей зарплаты. На сумму депонированной заработной платы
24
дается бухгалтерская проводка Дебет счета 70 (в Республике Узбекистан
6710) Кредит счета 76.04(в Республике Узбекистан 6720) (расчеты по
депонированным суммам заработной платы).
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата
заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. Начисленные
суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51)
или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).
Существуют следующие виды удержаний из заработной платы: В пользу
бюджета – налог на доходы физических лиц, сумма которого начисляется в
установленном налоговым законодательством порядке, в пользу
внебюджетных государственных фондов, в пользу предприятия, в котором
работает работник это могут быть такие выплаты как возврат подотчетных
сумм, возмещение причиненного материального ущерба, удержания по
суммам предоставленных сотруднику займов и процентов, удержание аванса,
начисленного за первую половину месяца; а так же прочие удержания, такие
как профсоюзные или страховые взносы, в пользу третьих лиц это такие
выплаты как алименты, суммы, предназначенные для возмещения
причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в
страховые и благотворительные организации, оплата сотрудником учебы
или кредитных договоров. Кроме того удержания бывают: обязательные, по
инициативе предприятия, по заявлению работника, по исполнительным
документам. Удержания по исполнительным документам являются
обязательными. Это исполнительные листы, выдаваемые судами на
основании принимаемых ими решений, судебные приказы, нотариально
удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления судебного
пристава-исполнителя. Денежные средства по исполнительным документам
удерживаются не только из заработной платы работников, но и из сумм,
которые приравниваются к заработной плате, таких как доплаты, премии,
вознаграждения, стипендии, гонорары. Для учета удержание по
исполнительным листам используется субсчет 76 (в РУЗ 4790), для прочих