35
сумов. Согласно расчетной ведомости за март месяц 2017 года Алматову
Г.И. была начислена основная заработная плата:
1 092 159 / 21 * 21 =1 092 159 сум, дается следующая проводка проводка -
Дебет 9420 Кредит 6710 – 1 092 159 сум.
Согласно положению о премировании ООО «Kvanta-Sistem» главному
механику к государственному празднику Навруз, который приходится на 21
марта положено начисление премии в размере 50% от оклада. Отсюда
следует:
1 092 159 * 50% = 546 080 сум. – премия, проводка - Дебет 9420 Кредит 6710
-546 080 сум.
Согласно приказу «Об установлении персональной надбавки» за №
12/н от 22.12.2016г. Алматову Г.И. таб.№000000010 установлена
персональная надбавка в размере 300 000 сум, которая начисляется на
количество отработанных дней, но без премирования. То есть:
300 000/21 =14 285, 71 сум
14 285.71* 21 = 300 000 сум составляет сумма персональной надбавки за
отработанные в марте месяце 2017г. 21 рабочий день, бухгалтерская
проводка - Дебет 9420 Кредит 6710 – 300 000 сум.
Итого основная заработная плата Алматова Г.И. за март 2017 года
составляет:
1 092 159 +546 080 +300 000 = 1 938 239 сум.
Проводка по общему начислению заработной платы за месяц Дебет
9420 Кредит 6710 -1 938 239 сум. Начисление заработной платы данного
сотрудника относится к начислению заработной платы по повременной
системе оплаты труда.
В том случае, если сотрудник отработал меньше, чем положено
рабочих дней заработная плата начисляется по такому же принципу,
пропорционально отработанным фактически дням. Так, к примеру,
уборщица Пухальская И.В. отработала в марте 2017г согласно табелю учета
рабочего времени 18 рабочих дней, 144 часа, то есть на 3 дня меньше, чем
36
требуется по календарю рабочего времени. Должностной оклад уборщицы
816 274 сумов.
Согласно расчетной ведомости за март месяц 2017 года Пухальской
И.В. таб.№000000024 была начислена основная заработная плата:
408 137 /21 *18 =349 832 сум, дается следующая бухгалтерская проводка –
Дебет 9410 Кредит 6710 - 349 832 сум.
Согласно положению о премировании ООО «Kvanta-Sistem»
уборщице к государственному празднику Навруз, который приходится на 21
марта положено начисление премии в размере 10 % от оклада. Отсюда
следует:
408 137 * 10% = 40 814 сум. – премия, проводка Дебет 9410 Кредит 6710-
40 814 сум.
Итого основная заработная плата Пухальской И.В. за март 2017 года
года составляет: 349 832 + 40 814 = 390 646 сум, проводка следующая
Дебет 9410 Кредит 6710 - 390 646 сум. Рассмотрим теперь начисление
дополнительной заработной платы. В марте месяце 2017г в расчете
заработной платы ООО «Kvanta-Sistem» применялись такие ее виды как
оплата пособия по временной нетрудоспособности (больничный лист),
пособие по беременности и родам (декрет), оплата очередного ежегодного
трудового отпуска.
Согласно табелю рабочего времени бухгалтеру Граховой С.А.
таб.№000000015 положена дополнительная заработная плата – оплата за пять
дней листа по временной нетрудоспособности (больничного листа).
Рассчитывается она следующим образом : выплачиваются в зависимости от
общего трудового стажа .
Общий трудовой стаж определяется на основании записей в трудовой
книжке. В нашем случае трудовой стаж Граховой С.А. составляет 15 лет,
следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ей будет
начислено в размере 80%. согласно ст.55 .
37
Таким образом оплата дней временной нетрудоспособности Граховой
С.А. будет производиться путем умножения среднедневного заработка, с
учетом коэффициента выплаты, зависящего от стажа на количества дней
нетрудоспособности, указанных в листке по временной нетрудоспособности.
Должностной оклад бухгалтера согласно штатному расписанию составляет
на момент начисления пособия составляет 915 874 узбекских сумов. Теперь
для определения размера среднемесячного заработка необходимо
определить среднемесячную сумму премий, которая определяется как 1/12
частьи всех премий, полученных за предыдущие 12 месяцев, перед началом
отпуска по временной нетрудоспособности или по беременности и родам.
Полученные Граховой С.А. премии, 1/12 часть которых будет учитываться
при расчете среднемесячной заработной платы, указана в таблице
(приложение 7).
Из таблицы можно сделать вывод, что в течении предыдущих 12
месяцев Граховой С.А. была начислена премия пять раз, общей суммой за 12
календарных месяцев в размере 1 144 845 сумов. Разделив эту сумму на 12,
получим:1 144 845 / 12 = 95 404 сум. Определение среднемесячной
заработной платы Граховой С.А. состоит из сложения оклада на текущий
период и 1/12 части всех премий за предыдущие месяцы:915 874 + 95 404 =
1 011 278 сум. Определим среднедневную заработную плату для расчета
пособия по временной нетрудоспособности, раз делим среднемесячную
заработную плату на количество рабочих дней текущего месяца:1 011 278 /
21 = 48 156 сум составляет среднедневная заработная плата. Определим
сумму выплат пособия по временной нетрудоспособности. Как уже
говорилось выше оплата больничного листа Граховой С.А. в зависимости от
стажа составляет 80%. Начисление по больничному листу составит 48 156
*80% *5 = 192 624 сум, на эту сумму дается проводка Дебет 9420 Кредит
6700 – 192 624 сум.
Где 48 156 сум – среднедневная заработная плата,
38
80% - процент размера оплаты пособия по временной
нетрудоспособности
5- количество дней по временной нетрудоспособности.
Кроме дополнительной заработной платы за неотработанное время
Граховой С.А. также положена выплата основной заработной платы за 16
фактически отработанных рабочих дней. 915 874 /21 * 16 =697 809 сум,
проводка Дебет 9420 Кредит 6700 – 697 809 сум. Согласно положению о
премировании ООО «Kvanta-Sistem» бухгалтеру к государственному
празднику Навруз, который приходится на 21 марта положено начисление
премии в размере 25% от оклада. Отсюда следует: 915874 * 25% = 228 969
сум начислена премия, проводка аналогичны предыдущим Дебет 9420
Кредит 6700 – 228 969 сум.
Общее начисление заработной платы Граховой С.А. за март 2017г
состоит из основной заработной платы по окладу, премии и оплаты по листу
временной нетрудоспособности:
697 809 + 228 969 + 192 624 = 1 119 402 сум, итого Дебет 9420 Кредит
6700 – 1 119 402 сум. Кроме пособия по временной нетрудоспособности
государством гарантировано также пособие по беременности и родам.
В марте 2017г в ООО «Kvanta-Sistem» начислено пособие по
беременности и родам бухгалтеру Шадиевой Н.Х. Пособие по
беременности и родам обязательно должно выплачивать предприятие своим
сотрудникам не зависимо от формы собственности.
ООО «Kvanta-Sistem» является не бюджетной организацией, а
частным предприятии и в этом случае выплата производится за счет
собственных средств предприятия, но процесс начисления пособия в любом
случае должен строго соответствовать тому порядку, который установлен
инструкцией по начислению пособия по беременности и родам.
Бухгалтерские проводки по больничному листу по беременности и
родам идентичны проводкам по заработной плате. Лист временной
нетрудоспособности предоставлен с 10 марта 2017г по 13 июля 2017г. На
39
этот период приходится 104 рабочих дня, из них оплате подлежит 78 рабочих
дней. Должностной оклад Шадиевой Н.Х. составляет 915 874 сум. Расчет
среднемесячной суммы премий представлен в таблице (приложение 8).
Отсюда среднемесячная заработная плата определяется как сумма
должностного оклада на момент начала больничного листа и 1/12 части
премий за предыдущие двенадцать месяцев. 915 874 + 57 242 = 973 116
узбекских сум.
Теперь, определив среднемесячную заработную плату, а также имея
на руках лист нетрудоспособности, в котором указаны даты начала и
окончания выплат по беременности и родам, а так же определив количество
рабочих дней в каждом месяце и число рабочих дней соответствующих
больничному листу, на который выпадают эти выплаты, имеем возможность
произвести расчет начисления пособия по беременности и родам для
выплаты бухгалтеру Шадиевой Н.Х., который представим в виде таблице
«(см.таблицу 2)».
Таблица 2
Расчет начисления пособия по беременности и родам
Месяцы
Среднем
есячный
оклад
Число
рабочих
дней
Средний
дневной
заработок
За
число
дней
Размер
пособия
в %% к
зарплате
Размер
пособия
Март
973 116
20
48 655,8
6
100%
291 935,0
Апрель
973 116
20
48 655,8
20
100%
973 116,0
Май
973 116
22
44 232,5
22
100%
973 116,0
Июнь
973 116
21
46 338,8
21
100%
973 116,0
Июль
973 116
21
46 338,8
9
100%
417 050,0
ИТОГО
104
78
3 628 333
,0
Из таблицы видно, что начисление пособия по беременности и родам
составило 3 628 333,0 Сум – проводка Дебет 9420 Кредит 6710 – 3 628 333
сум. Кроме того Шадиевой Н.Х. также начислена основная заработная плата
40
за 6 фактически отработанных в марте 2017г дней.:915 874 /21 * 6 = 261 678
сум. Даются следующие бухгалтерские проводки - Дебет 9420 Кредит 6710
- 261 678 сум.
Общее начисление Шадиевой Н.Х. в марте 2017г состоит из основной
заработной платы и пособия по беременности и родам: 261 678 + 3 628 333
= 3 890 011 сум, бухгалтерская проводка Дебет 9420 Кредит 6710 - 261 678
сум.
Теперь рассмотрим начисление другого вида дополнительной оплаты
труда за неотработанное время – отпускных. Согласно ст 133-134 ТК РУз
всем работникам Ежегодный основной отпуск предоставляется работникам
продолжительностью не менее пятнадцати рабочих дней. В ООО «Kvanta-
Sistem» по коллективному договору предусмотрен трудовой отпуск
продолжительностью пятнадцать рабочих дней, дополнительные отпуска не
предусмотрены.
В марте 2017г сотрудник ООО «Kvanta-Sistem» водитель Крылов И.А.
таб.№000000004 находился в ежегодном очередном трудовом отпуске
продолжительностью 15 рабочих дней с 01 марта по 18 марта. Должностной
оклад водителя 803 094 сум.
Рассмотрим начисление его отпускных. В ст148 ТК РУз определено,
что для расчета отпускных берется должностной оклад сотрудника на день
расчета и к нему прибавляется 1/12 часть суммы превышающей его в
расчетном периоде. В нашем случае это премиальные выплаты. В дни
отпуска не включаются воскресные и праздничные дни. При расчете сумм
отпускных или выплате компенсаций за неиспользованный отпуск в расчете
на шестидневную неделю среднемесячная продолжительность рабочего
месяца принимается в размере 25,4 дня. Для расчета отпускных необходимы
сведения о заработной плате работника за предшествующие 12 месяцев. А
так же о сумме, превышающий оклад в течение этого периода.
Необходимые данные приведены в таблице (приложение 9).На основании
данных приведенных в таблице рассчитываем среднюю заработную плату: к
41
окладу на момент выхода сотрудника в трудовой отпуск прибавляем 1/12
часть суммы превышающей оклад:
803 094 + 50 193 = 853 287 сум. Сумма начисленных отпускных составит:
853 287/25,4 * 15 = 503 910 сум, на эту сумму дается следующая проводка
Дебет 9410 Кредит 6710 - 503 910 сум.
853 287 сум - среднемесячный заработок
25,4 дней - среднемесячная продолжительность рабочего месяца
15дней – продолжительность трудового отпуска.
Также Крылову И.А. начислена основная заработная плата за
фактически отработанные 9 рабочих дней: 803 094 / 21 * 9 = 344 183 сум,
проводка Дебет 9410 Кредит 6710 - 344 183 сум.
Согласно положению о премировании ООО «Kvanta-Sistem»
водителю к государственному празднику Навруз, который приходится на 21
марта положено начисление премии в размере 25 % от оклада. Отсюда
следует: 803 094 * 25% = 200 774 сум. - премия.
Согласно приказу «Об установлении персональной надбавки» за №
12/н от 22.12.2016г. Крылову И.А.. таб.№000000004 установлена
персональная надбавка в размере 150 000 сум, которая начисляется на
количество отработанных дней, но без премирования. То есть: 150 000/21
=3 150 сум
3 150 * 9 = 28 350 сум составляет сумма персональной надбавки за
отработанные в марте месяце 2017г, 9 рабочих дней, Дебет 9410 Кредит
6710.
Итого общая заработная плата Крылова И.А.. за март 2017 года
составляет: 344 183 +503 910 +28 350 +200 774 = 1 077 217 сум, итоговая
проводка Дебет 9410 Кредит 6710 – 1 077 217 сум.
На основании расчетной ведомости за март 2017г (приложение 6) в
главной книге ООО «Kvanta-Sistem» даны следующие проводки по
начислению заработной платы:
42
- Дебет 9410 Кредит 6710 – 13 573 633 сум начислена зарплата основного
персонала, основание для осуществления проводок расчетная ведомость;
- Дебет 9420 Кредит 6710 - 12 965 075 сум начислена заработная плата
управленческого персонала, основание для проводок расчетная ведомость;
- Дебет 9420 Кредит 6710 - 324 996 сум начислено по листу временной
нетрудоспособности управленческого персонала, основание для проводок
больничный лист;
- Дебет 9420 Кредит 6710 - 3 628 333 сум начислено по листу временной
нетрудоспособности (пособие по родам) управленческого персонала,
основание для проводок больничный лист;
- Дебет 9410 Кредит 6710 – 1 737 499 сум начислена заработная плата
вспомогательного персонала, основание для проводок расчетная ведомость.
Итоговые проводки выглядят следующим образом:
Дебет 9410 Кредит 6710 – 13 573 633 сум
Дебет 9420 Кредит 6710 – 16 918 404 сум
Дебет 9410 Кредит 6710 – 1 737 499 сум, общая начисленная заработная
плата сотрудников отражена по кредиту счета 6710 в размере 32 229 536
сум.
Заработная плата сотрудников в ООО «Kvanta-Sistem» выплачивается
не только наличными денежными средствами, частично денежные средства,
которые персонал должен получить в качестве оплаты за труд
перечисляются на дебетовые пластиковые карты. Пластиковые карты для
получения заработной платы открываются в отделении банка, в котором
обслуживается предприятие, на каждого сотрудника открывается расчетный
счет, на который организация в сроки получения заработной платы
перечисляет определенный процент от суммы, подлежащей к выплате
сотруднику на руки. Общий для всех сотрудников процент перечисления
оговорен в коллективном договоре и составляет 50% от суммы, которая
должна быть выплачена на руки после всех необходимых удержаний. Однако
по желанию сотрудников, согласно личному заявлению, процент
43
перечисления может быть увеличен, этим активно пользуются многие
сотрудники. Так как данная форма получения заработной платы очень
удобна.
В рассматриваемом периоде в ООО «Kvanta-Sistem» депонированных
сумм заработной платы не было, в главной книге расчеты по
депонированной заработной плате отсутствуют, что вызвано тем, что при
невозможности личного получения наличных средств сотрудники
представляют доверенность для получения наличных средств из кассы
другому сотруднику, что разрешено законом.
2.3 Учет удержаний из заработной платы
После начисления заработной платы сотрудникам возникает
необходимость определить сумму заработной платы, которая подлежит
выдаче сотруднику предприятия на руки, для определения этой суммы
необходимо высчитать разницу между той суммой ,которая начислена за
оплату труда и той суммой, которую необходимо удержать из заработной
платы. В ООО «Kvanta-Sistem» удержания из заработной платы
группируются по следующим видам: обязательные удержания, удержания
по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению
работника. Безусловно, главными удержаниями являются обязательные
удержания, такие как налог на доходы физических лиц, страховые взносы в
Пенсионный фонд, взносы в ИНПС (индивидуальная накопительная
пенсионная система), удержания по исполнительным листам и судебным
решениям. Удержания по инициативе администрации в ООО «Kvanta-
Sistem» производятся только в случаях и порядке предусмотренном
законодательством, это такие удержания как возмещение ущерба,
причиненного работником работодателю, возврат неверно начисленных
сумм заработной платы, возмещение неотработанного аванса, при
увольнении сотрудника за неотработанные дни отпуска.
Удержания по заявлению работника в ООО «Kvanta-Sistem» могут
44
производиться на любые цели и в любом размере, чаще всего это оплата
членских взносов, оплата профсоюзных взносов, расчеты по займам в и
кредитам, оплата учебы своей и своих детей, благотворительные взносы.
При расчете удержаний бухгалтерия ООО «Kvanta-Sistem» имет в виду,
что согласно ст164 ТК РУз общий размер удержаний не может быть более
50 процентов от той суммы, которую работник должен получить на оплату
труда. Сотрудники бухгалтерии ООО «Kvanta-Sistem» особое внимание
уделяют обязательным удержаниям. И в первую очередь, налогу на доходы
физических лиц (НДФЛ) – так как это главный так называемый прямой
налог, который удерживается с существующих доходов физических лиц.
В ООО «Kvanta-Sistem» при начислении налога придерживаются
ставки налога, назначаемой ежегодно Постановлением Президента РУз. На
2017г ставки НДФЛ утверждены Постановление Президента РУз № ПП-
2699 от 27.12.2016г ( приложение 10) 0% при облагаемом доходе в
размере до однократной минимальной заработной платы ( мин.зарплата на
2017г 149 775 сум), 7,5% от суммы, превышающей однократный размер
минимальной заработной платы при облагаемом дохода в размере от одного
до пяти минимальных заработных плат (149 776 сум – 748 875 сум), налог с
пятикратного + 17 % с суммы, превышающей пятикратный размер
минимальной заработной платы при налогооблагаемом дохода в размере от
пяти минимальных заработных плат до десяти(748 876 сум- 1 497 750 сум),
налог с десятикратного + 23 % с суммы, превышающей десятикратный
размер минимальной заработной платы при налогооблагаемом доходе
превышающем десятикратный размер минимальной заработной платы
1 497 751 сум – и выше).
При этом в ООО «Kvanta-Sistem» налогом не облагаются доходы
согласно ст 179 НК РУз. На основании Закона РУз «О накопительном
пенсионном обеспечении граждан», принятом Постановлением Президента
РУз № 702-П от 02.12.2014г, ООО «Kvanta-Sistem», как работодатель