25
удержание субсчет 73 (в РУз 4710, 4720, 4730). Операции отражаются
следующими бухгалтерскими проводка ми: Дебет 70(в РУз 6710) Кредит 76
(в РУз 4790) по исполнительным листам, Дебет 70(в РУз 6710) Кредит 73(в
РУз 4710, 4720, 4730) прочие удержания из доходов сотрудников.
В России действует шкала налога называемая плоской – ставка НДФЛ
одного размера для всех граждан, независимо от уровня дохода. Базовые
ставки на 2017 год следующие: 13 % — на доходы граждан РФ от трудовой
деятельности (заработная плата) и начисленных дивидендов, а также для
граждан ЕАЭС, беженцев и иммигрантов, работающих на территории РФ и
30 % — для граждан других стран (нерезидентов), которые являются
предпринимателями или трудятся в России, 35 % — на выигрыши и доходы
по вкладам. Налоговый Кодекса РФ предусматривает четыре вида
налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные.
В Республике Узбекистан используется прогрессивная система
налогообложения, при которой налоговая ставки зависит от уровня дохода
населения, гражданин который больше зарабатывает больше, должен
заплатить налог.
Для учета данных об удержании и перечислении НДФЛ используется
счет 68,1.(6414 в Республике Узбекистан). Проводка для удержания НДФЛ
следующая – Дебет 70 (в РУз-6710) Кредит 68,1 (в РУз 6414), для
перечисления НДФЛ в бюджет Дебет 68,1(6414) Кредит 51(5110). К
обязательным удержаниям в Республике Узбекистан относятся и
обязательные накопительные пенсионные взносы (ИНПС), которые
рассчитываются от суммы заработной платы, а так же прочих доходов
работников. Ставка ИНПС утверждается Кабинетом Министров Республики
Узбекистан ежегодно при формировании Государственного бюджета
Республики Узбекистан на очередной год. С 2005 г и по 2017г размер
обязательного индивидуального накопительного пенсионного взноса имеет
размер 1% от ежемесячного дохода, счет учета ИНПС 6525. бухгалтерские
26
проводки по начислению ИНПС следующие - начисление ИНПС Дебет 6414
Кредит 6525, так как ИНПС удерживается из начисленного НДФЛ,
перечисление ИНПС Дт 6525. Кт 5110 (расчетный счет).
В 2001 году в Российской Федерации Налоговым Кодексом введен
единый социальный налог (взнос), который производится в государственные
внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного
медицинского страхования Российской Федерации и использоваться должен
по прямому назначению - для накопления средств на покрытие расходов
необходимых на государственное пенсионное и социальное обеспечение и
медицинскую помощь граждан, деле он был практически отменен, однако
после подписания Президентом РФ В.В. Путиным Указа № 13 от 15.01.2016
г. в НК прописаны новая глава, согласно которой страховые взносы в ФСС,
ПФР и ОМС объединились в один налог.
Основная категория налогоплательщиков единого социального
страхового взноса ЕССС имеет обязательство рассчитывать налоги по
тарифам 2016 года. Предусмотрены три вида обязательного страхования:
медицинское, социальное по ВНиМ (временная нетрудоспособность, а также
материнство) и пенсионное. Процентные ставки установлены в размере: 22 %
– взносы по пенсионному обеспечению, 5,1 % – взносы по обязательному
медицинскому обеспечению граждан, 2,9 % – взносы по социальному
обеспечению. Правильный расчет налога основывается на точных данных о
доходе работников. Сумма данного налога определяется итогом с
нарастанием с начала календарного года и по конец отчетного периода
(квартала, полугодия, 9 месяцев).
Правительством в Постановлении № 1255 от 29.11.2016 г. установлены
предельные размеры налогооблагаемой базы, по которым применяются
общие страховые тарифы: пенсионные взносы – 876 000 руб. Выплаты
превышающие это облагаются налогом по тарифу в 10 %; социальные
взносы – 755 000 руб, все, что сверх, не подлежит обложению налогом.;
27
травматизм и взносы в части медицинских сборов облагаются без
применения лимитов. Для примера рассчитывается ЕССС за 1 квартал
2017г по организации, в которой 5 человек сотрудников. в качестве
налогооблагаемой базы берется доход всех сотрудников за три календарных
месяца. Если эта сумма составляет 270 000 рублей( январь 75 000 рублей,
февраль – 90000 руб., март – 105 000 руб, ). То общая сумма начислений в
ЕССС составит 30% или в рублях -81 000 руб( помесячно- январь -22 500руб,
февраль – 27 000 рублей, март – 31 500 руб), эта сумму по видам будет
распределятся следующим образом : ОПС (22%) – 59 400 руб ( в т.ч.
помесячно- январь – 16 500руб, февраль 19 800 руб. март – 23 100 руб),
ОМС(5,1% )-т 13 770 руб ( помесячно- январь – 3 825 руб, февраль – 4 590
руб. март – 5 355 руб), СС в части ВНи М – 7830 сум ( в т.ч. помесячно –
январь – 2 175 руб, февраль – 2 610 сум, март – 3 045 сум). Бухгалтерские
проводки операциям уже приводились выше.
Для записей информации о страховых начислениях в Российской
Федерации используются субсчета 69,1 (начисление взносов в ФСС), 69,2
(начисление страховых взносов в ПФ), 69,3 (ФФОМС), 69.11 начисление в
ФСС по травматизму). Дебетуются эти счета со счетами затрат
20,44,25,26,23. Начисление страховых взносов осуществляется за счет
средств работодателя. В Республике Узбекистан для страховых взносов в
ПФ предназначен субсчет 6520 и удержания производятся с доходов
сотрудников.
В Республике Узбекистан кроме страховых взносов существует еще
один вид отчислений во внебюджетные фонды, связанный с доходами в виде
оплаты труда. Это ЕСП – единый социальный платеж, субсчет 6521.
Начисление ЕСП осуществляется за счет средств работодателя.
28
ГЛАВА 2. Особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда в ООО«Kvanta-Sistem »
2.1 Характеристика деятельности ООО«Kvanta-Sistem » и
организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по
оплате труда
Общество с ограниченной ответственностью “Kvanta-Sitsem”
расположено в г.Ташкент. ООО “Kvanta-Sitsem” предлагает полный
спектр услуг в организации грузоперевозок, погрузочно-разгрузочных работ.
На данный момент ООО “Kvanta-Sitsem” сотрудничает с более 60
юридических лиц, с разными объемами заказов и разной категории фирм -
будь то крупная компания или индивидуальный предприниматель.
ООО «Kvanta-Sistem» создана в 2002г, основной вид деятельности –
оказание транспортных перевозок. Форма собственности - частная.
Учредителями являются два физических лица с равными долями в Уставном
фонде в размере по 50 %. ООО «Kvanta-Sistem» в своей деятельности
руководствуется Конституцией Республики Узбекистан, Законами
Республики Узбекистан, указами и распоряжениями Президента
Узбекистана, постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров
Узбекистана, Трудовым и Налоговым Кодексами Узбекистана.
ООО «Kvanta-Sistem» имеет самостоятельный баланс, счета в
учреждениях банков, в том числе валютные, печать со своим наименованием,
и другие реквизиты. Организация несет ответственность по своим
обязательствам в рамках принадлежащего ему имущества, согласно
законодательству.
ООО «Kvanta-Sistem» самостоятельно определяет свою структуру,
управление, штатное расписание. Источником средств на оплату труда
сотрудников является часть дохода, полученного в результате его
хозяйственной деятельности. Имущество фирмы составляют: здание, все
материальные и нематериальные активы, которые учитываются на балансе
29
предприятия. Уставный капитал составляет 120 000 000 (Сто двадцать
миллионов) узбекских сум. Источниками формирования имущества
организации являются доходы, полученные от реализации продукции. ООО
«Kvanta-Sistem» ведет бухгалтерский, оперативный учет, статистическую и
другую отчетность согласно законодательству. Финансовые результаты
деятельности ООО «Kvanta-Sistem» определяются на основании годового
бухгалтерского баланса. Проверка финансовой деятельности фирмы
осуществляется согласно законодательству.
В ООО «Kvanta-Sistem» в настоящее время работает 26 человек.
Согласно утвержденного Постановлением Кабинета Министров Республики
Узбекистан от 20.08.2010г № 181 Классификатора основных должностей
служащих и профессий рабочих весь персонал данного предприятия
подразделяется на 4 категории: управленческий персонал в количестве 6
человек, специалистов в количестве 2 человека, производственный персонал
в количестве 13 человек и обслуживающий персонал в количестве 5
человека. Директору непосредственно подчиняются главный бухгалтер,
ведущий менеджер и главный механик. В подчинении главного бухгалтера –
бухгалтерия ( 2 бухгалтера и 1 кассир), ведущего менеджера – логистический
отдел ( 2 менеджера), главного механика – производственный отдел ( 11
водителей и 2 механика), обслуживающий персонал – 2 дворника и 2
уборщицы.
ООО “Kvanta-Sitsem” имеет собственный автопарк и все
грузоперевозки осуществляются собственными силами организации. Для
доставки грузов заказчикам используются 11 автомобилей, в том числе марки
ИСУЗУ ELF350 3 единицы, марки Газель 4 единицы, марки Газель Бизнес 4
единицы. В ООО «Kvanta-Sistem» финансовые расчеты автоматизированы,
вся работа ведется при помощи компьютера, бухгалтерская, налоговая и
финансовая отчетность ведется в программе EREPORT. Данная программа
позволяет вести всю бухгалтерскую и кадровую документацию, с ее
помощью производится начисление заработной платы, формирование
30
платежных поручений, а также отправка отчетов в налоговые органы, Халк
банк (накопительная пенсионная система), Госкомстат. Внутренним
нормативным обеспечением ведения бухгалтерского учёта в ООО «Kvanta-
Sistem» являются разработанные нормативные документы самим
предприятием. Приказ об учётной политике – это основной документ для
бухгалтерии ООО «Kvanta-Sistem», который устанавливает правила ведения
бухгалтерского учета. И из множества вариантов, разрешенных
национальными стандартами бухгалтерского учета, ясно прописывает те,
которыми предприятие руководствуется в своей деятельности. В основе
успешной деятельности данного предприятия лежит четко налаженный
механизм учета (бухгалтерского, налогового, управленческого)
происходящих хозяйственных процессов. В ООО «Kvanta-Sistem»
используются материальная денежная форма стимулирования: премии,
повышение заработной платы. Заработная плата является очень важным
вопросом для ООО «Kvanta-Sistem», так как от её размера, принципов её
организации, премирования работников и прочих составляющих зависит
эффективность управления трудом. Заработок работника является стимулом
к труду и стремление к его увеличению заставляет человека добросовестно
выполнять свои должностные обязанности и прилагать усилия к достижению
высоких показателей производительности.
Заработная плата сотрудников ООО «Kvanta-Sistem» начисляется
ежемесячно, начисление и выплата заработной платы происходят
своевременно, без задержек, что соответствует законодательству РУз.
Организация оплаты труда сотрудников производится по контрактной
системе оплаты труда согласно заключенных контрактов, в которых
оговариваются размеры должностных окладов, а так же других возможных
выплат, которые установил сам руководитель ООО «Kvanta-Sistem».
Должностной оклад устанавливается исходя из Единой тарифной сетки по
оплате труда (Приложение 2), действующей на территории Республики
Узбекистан, с учетом поправочных коэффициентов. На предприятии
31
установлена пятидневная рабочая неделя с понедельника по пятницу и
восьмичасовой рабочий день с 8-00 до 17-00 и перерывом на обед в один час
с 12-00 до 13-00.
Учет рабочего времени ведется при помощи табелей. (Приложение 3 и
4) Премии сотрудникам выплачиваются ежеквартально, при наличии
положительных результатов в работе, тринадцатая зарплата, т.е. годовая
премия в размере одного оклада, а также к государственным праздникам
Республики Узбекистан: Новый год, Мустакиллик (День независимости),
Навруз (восточный новый год), Курбан хаит и Рамазан Хаит. Все выплаты
оговорены в контрактах, заключенных с сотрудниками. В связи с развитием
современных рынков и промышленности, расширением торговых сетей и
предприятий, появлением все новых и новых компаний очень остро стоит
вопрос подбора кадров. Спрос на персонал постоянно растет, растут и
требования к отбору кандидатов.
В ООО «Kvanta-Sistem» как в небольшой организации но стабильной
организации текучесть кадров очень незначительна: за период с марта 2002г
по март 2017г в течении которого фирма существует, при штате в 25
человек, было уволено по собственному желанию всего 3 человека, один в
2013г и два в 2014г. В настоящее время штат укомплектован полностью, при
наборе сотрудников использовались в основном внешние источники - 10
человек были приняты на работу при содействии сотрудников, остальные –
по размещенному в газетах объявлению.
2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной
платы в ООО «Kvanta-Sistem»
На основании Инструкции о составе фонда заработной платы и
Налогового Кодекса РУз все расходы, которые несет организация по оплате
труда, а также иные выплаты подразделяются на следующие виды:
- фонд заработной платы;
- выплаты социального характера;
32
-расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам
социального характера.
Особенности оплаты труда работников ООО «Kvanta-Sistem»
определяется коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами организаций, трудовыми договорами.
Оплата труда всех категорий работников ООО «Kvanta-Sistem»
строится на основании тарифных ставок (окладов) согласно Единой
тарифной сетке по оплате труда в Узбекистане, утвержденной
Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от
11.01.2012 г. № 6. Штатное расписание ООО «Kvanta-Sistem» (приложение 5)
содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о
количестве штатных единиц, должностных окладах и тарифных ставках.
Штатное расписание утверждено директором.
В ООО «Kvanta-Sistem» первичными документами начисления
заработной платы занимается бухгалтерия, в штат которого входит 3
человека. Это: главный бухгалтер, материальный бухгалтер и расчетный
бухгалтер.
Учет личного состава, начисление и выплаты заработной платы в ООО
«Kvanta-Sistem» регламентируются унифицированными формами первичных
учетных документов,
Так как ООО «Kvanta-Sistem» не занимается производством какой
либо продукции, а транспортными перевозками целесообразно измерять
количество затраченного труда при помощи показателя рабочего времени,
что означает использование повременной оплаты труда. Начисление
заработной платы производится на основании табелей, в ООО «Kvanta-
Sistem» используется децентрализованная система, при которой табеля
составляются отдельно для некоторых структурных подразделений, и ведут
их специально выделенные для этого сотрудники, а контроль за ведением
табелей возлагается на главного бухгалтера. В ООО «Kvanta-Sistem»
табельный учет ведется по децентрализованной системе, сплошным методом.
33
Бухгалтерия на основании всех предоставленных документов и на
основании штатных должностных разрядов производит начисление
заработной платы при чем эта бухгалтерская операция имеет такую
отличительную особенность как ее индивидуальность, так как начисление
заработной платы одного и того же сотрудника в разные месяца может
значительно отличаться.
Для того, чтобы определить, какая сумма заработной платы, подлежит
выдаче на руки сотрудникам, определяется сумма заработной платы
сотрудника за месяц, и производятся из этой суммы все необходимые
удержания. Для выплаты заработной платы используется платежная
ведомость, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их
табельные номера, суммы к выдаче. Аванс за первую половину месяца так
же выдают по платежным ведомостям. Таким образом, применяемая в ООО
«Kvanta-Sistem» простая повременная система оплаты труда дает широкую
возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия
труда.Для усиления ответственности и личной материальной
заинтересованности сотрудников в результатах труда в ООО «Kvanta-
Sistem» применяется система премирования.
Все сотрудники ООО «Kvanta-Sistem» получают заработную плату по
установленным месячным должностным окладам, по тарифным ставкам и в
зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их
премирование производится согласно установленного «Положения о
премировании» работников ООО «Kvanta-Sistem».
Заработную плату положено начислять два раза в месяц. И в связи с
этим необходимо составлять два табеля: один – для учета отработанного
времени в первой половине месяца для выплаты аванса, а другой – во второй
половине месяца для выплаты заработной платы. Однако, в ООО «Kvanta-
Sistem», как и в большинстве негосударственных предприятий, не
практикуется составление «авансового» табеля. И это приводит к тому, что
никто не несет ответственности за начисление авансового платежа, из-за чего
34
у бухгалтерии периодически возникают проблемы с переплаченным
авансом за первую половину месяца, если в это время кто-то из работников
отсутствовал на работе. Как уже отмечалось выше, оплата за отработанное
время считается основной заработной платой, а оплата за неотработанное
время – дополнительной.
В ООО «Kvanta-Sistem» предусмотрены следующая оплата за
отработанное время (основная заработная плата):
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам
за отработанное время;
-премии;
Применяется также следующие виды дополнительной заработной
платы, которая начисляется на основании табеля учета использования
рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право
работника на оплату неотработанного времени:
- оплата ежегодных отпусков;
- оплата вынужденного прогула;
- выплата компенсаций за неиспользованный отпуск.
Рассмотрим подробно начислении заработной платы разным
специалистам в ООО «Kvanta-Sistem» на примере заработной платы за март
месяц 2017г (приложение 6). Март месяц 2017г был выбран в связи с тем,
что в этом месяце были задействованы почти все используемые в ООО
«Kvanta-Sistem» виды начисления заработной платы.
Рассмотрим начисление заработной платы Алматову Г.И. Алматов
Г.И. таб.№000000010 – главный механик ООО «Kvanta-Sistem» в марте
месяце 2017г года отработал согласно табелю учета рабочего времени 21
рабочий день – 166 часов. Согласно графику рабочего времени в марте
месяце 21 рабочий день, 166 часов, то есть сотрудник отработал все
положенное рабочее время полностью. Должностной оклад главного
механика согласно штатному расписанию составляет 1 092 159 узбекских