65
таблице «(см.таблицу 8) указаны проводки по счету 6700, произведенных
расчетов начислений и удержаний по заработной плате в ООО “Kvanta-
Sitsem” в марте 2017г.
Таблица 8
Проводки по счету 6700«Расчеты с персоналом по оплате труда»
При выдаче заработной платы возникает необходимость определить
сумму, подлежащую выдаче на руки работнику, для этого надо определить
сумму начисления оплаты труда работника за месяц и произвести из нее
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
сум
Сальдо на 01.03.2017г
6710
11 836 686
1
Начислена заработная плата
9400
6710
32 229
536
2
Удержан из зарплаты налог на доходы
физических лиц (НДФЛ)
6710
6414
2 288 089
3
Удержаны из заработной платы
страховые взносы в ПФ
6710
6521
2 747 931
4
Удержана из зарплаты сумма алиментов
по исполнительным листам
6710
4790
208 819
5
Произведены удержания из зарплаты по
заявлению сотрудника в пользу третьих
лиц(погашение кредита, оплата ВУЗа)
6710
4790
650 000
6
Удержан аванс, начисленный за первую
половину месяца
6710
4210
11 051 710
7
Выплачена заработная плата за 2
половину февраля 2017г
6710
5010
11 836 686
Сальдо на 01.04.2017г
6710
15 282 987
66
необходимые удержания. В ООО “Kvanta-Sitsem” для этих расчетов
предусмотрены лицевые счета персонала, а затем результаты расчетов
переносятся в расчетную ведомость и в налоговую карточку.
В расчетную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы
по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого
работника в ведомости отводится одна сторона. В данном случае расчетная
ведомость выступает в роли функции регистра аналитического учета
расчетов с работниками по заработной плате и функцию расчетного
документа.
Выдача аванса за первую половину месяца также производится по
платежной ведомости. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40%
заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных дней.
Часто возникает необходимость подсчета средней заработной платы за
какой-либо прошедший период в этом случае использование расчетных
ведомостей не удобно, так как приходится работать с несколькими
ведомостями за разные месяца. В связи с этим на каждого работника в ООО
“Kvanta-Sitsem” открывают лицевые карточки учета оплаты труда, на
лицевой стороне которых отражаются необходимые сведения о работнике
(семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной
стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый
месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой
период.
В целях решения поставленных в данной ВКР задач было проведено
изучение предоставленных документов и сводных расчетов по оплате труда.
В ООО “Kvanta-Sitsem” сводные расчеты по заработной плате выполняют
по данным счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с
работниками организации по оплате труда (по всем необходимым
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам
ведутся на счете 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту
67
счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показываются суммы:
оплаты труда, которая начислена сотрудникам, в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других
источников. По дебету счета 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
показываются выплаченные суммы оплаты труда, премии и прочее, а также
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы,
которые подлежат депонированию, отражаются по дебету счета 6710
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 6720 «Расчеты по
депонированным суммам». Для контроля расчетов по оплате труда в
организации используются: первичные документы по учету выработки и
заработной платы (табеля), расчетные и платежные ведомости, лицевые счета
(карточки) сотрудников. Было проверено соответствие итогов в отдельных
ведомостях с общим итогам по организации, проверена правильность
произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на
соответствующие этому счету, так же изучены главная книга, расчетные
ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной платы,
«Баланс» (ф.No1), «Отчет о финансовых результатах» (ф.No2). При этом
отмечаются некоторые недостатки синтетического и аналитического учёта
по оплате труда, такие как:
Несмотря на то, что в бухгалтерии финансовые расчеты
автоматизированы, вся работа ведется при помощи компьютера,
бухгалтерская, налоговая и финансовая отчетность ведется в программе
EREPORT, многие бланки заполняются вручную, на это затрачивается
много времени.
Недостаточно четко налажен учет рабочего времени, не смотря на то,
что заработная плата выплачивается два раза в месяц, табеля за первую
половину месяца не ведутся и не сдаются в бухгалтерию, что часто приводит
к бухгалтерским ошибкам в начислении заработной платы и к
68
необходимости их дальнейшего устранения. На документах отсутствуют
необходимые подписи руководителя и главного бухгалтера, которые
подтверждают достоверность документа, не всегда в документах
заполняются строки и графы, которые предусмотрены бланками документов,
например, номера документов, коды структурных подразделений;
отсутствует график документооборота, вследствие чего документы
поступают в бухгалтерию с опозданием, что задерживает выплату
заработной платы.
В результате анализа работы бухгалтерской службы установлено, что
все применяемые приемы расчетов по оплате труда соответствуют
требованиям нормативной документации, однако, главный бухгалтер
организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время
работы расчетной группы, не ведется контроль по сравнению табельных
данных и начислению на их основании оплаты за труд, не изучаются
первичные документы, установлено, что контроль за работой расчетной
группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной
платы и производимых обязательных и инициативных удержаний из нее, на
стадии составления чека и подписания ведомостей на выдачу заработной
платы.
3.3. Разработка мероприятий по совершенствованию
бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда для ООО
«Kvanta-Sistem»
Существующие на данный момент времени рыночные отношения
приводят к взаимной заинтересованности в достоверности бухгалтерской
отчетности различных пользователей указанной отчетности: акционеров
(собственников) предприятия, инвесторов, заимодавцев, кредиторов,
государственных органов в лице налоговых инспекций, органов статистики и
других. Для успешной деятельности организации ООО“Kvanta-Sitsem”,
повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов
69
необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом
которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть
затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия,
которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы. Заработная
плата является не только стоимостью рабочей силы, но и ценой труда. Эти
две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка
труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата
выступает ценой рабочей силы, на внутреннем уровне организации, при
оплате труда – ценой труда конкретного количества и качества. Причем
заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она
является. На рынке услуг автоперевозок в труде работников определенным
образом присутствует рыночная мотивация. Недостатками организации
системы заработной платы ООО “Kvanta-Sitsem” являются использование
жестких тарифов, низкая доля выплат, стимулирующих качество и
количество выполняемых услуг. На основе изученного материала и
проведенных исследований можно сделать следующие выводы и
рекомендации по совершенствованию учета труда в ООО“Kvanta-Sitsem”.
В целях улучшения бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда необходимо вести строгий учет документального оформления
трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между
работником и организацией регулируются двумя основными нормативными
актами: Гражданский кодекс Республики Узбекистан и Трудовой кодекс
Республики Узбекистан. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых
взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельного
предприятия осуществляется в основном на основании принятых в нем
внутренних нормативных документов - договоров - контрактов, которые
разрабатываются руководством предприятия с участием представителей
трудового коллектива. Необходимо своевременно проверять, как оформлены
первичные документы, правильность применения норм и расценок, наличие
70
подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов,
обращать внимание на имеющиеся исправления.
Администрация ООО“Kvanta-Sitsem” должна внедрить в практику
регулярные проверки состояния расчетов с работниками по оплате труда. В
связи с небольшой численностью организации нецелесообразно вводить в
штат должность внутреннего аудитора. Более разумным кажется
проведение периодических проверок с применением внешнего аудита. Но
это не отменяет необходимости постоянного внутреннего контроля методом
инспектирования документов, подготовленных на предприятии, пересчет
(определение сумм обязательных и иных удержаний на основе
подтверждающих документов). При несовпадении данных, полученных при
проведении таких инспекторских проверок с бухгалтерскими записями
необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что
бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, необходимые внести
требуемые изменения. Бухгалтер-расчетчик должен внести исправления и
отразить их в документах. Серьезно нужно подойти и к контролю основных
видов удержаний, таких как налог на доходы физических лиц, удержания по
исполнительным листам и удержания за простой и поломку автотранспорта
по вине сотрудников, за товары, купленные в кредит, и др. Вначале
необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы
физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем
установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец,
проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических
лиц необходимо проверить правильность расчета налога па доходы
физически. Проверка других видов удержаний не представляет сложности.
Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит,
устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При
проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и
внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой. Для
71
решения поставленных в ВКР задач было необходимо организовать
эффективное и экономически оправданное изучение бухгалтерского учета
расчетов с работниками по оплате труда. Необходимо проанализировать
обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями
Национальных стандартов бухгалтерии Республики
Узбекистан.Недостатками организации системы заработной платы в ООО
“Kvanta-Sitsem” являются осуществление оплаты труда в основном на
основании жестких должностных окладов, привязанных к тарифным ставкам,
низкая доля выплат, стимулирующих качество оказания услуг. Не смотря на
то, что в коллективном договоре предусмотрено стимулирование
сотрудников путем премирования и установления персональных надбавок, и
в организации принято и утверждено Положение о премировании,
конкретные размеры премий и надбавок не указаны и фактически они
начисляются в размере, который не соответствует положению на рынке
труда в настоящее время. Небольшие размеры премий и персональных
надбавок не могут сыграть роль эффективных стимуляторов для персонала
предприятия.
На основе изученного материала и проведенных исследований можно
сделать следующие выводы и рекомендации по совершенствованию учета
оплаты труда в ООО “Kvanta-Sitsem” .
Рассматриваемая организация уже много лет достаточно успешно
существует на рынке услуг автоперевозок, однако средняя заработная плата
по предприятию достаточно низкая для притока перспективных,
квалифицированных и молодых кадров заинтересовывать кадры в
повышении производительности труда путем повышения заработной платы и
привлекать новых квалифицированных работников.
В ООО “Kvanta-Sitsem” для оплаты труда работников применяются
повременная системы оплаты труда. Первичный учет труда и его оплаты в
подразделении ведется, в основном, в формах установленных
законодательством, лишь в отдельных случаях идет нарушение, так,
72
например, ведение журнала платежных ведомостей идет не в
унифицированной форме Т-53а, а в книге для записей.
При этом стоит отметить, что ведение форм первичной и сводной
документации ведется с некоторыми нарушениями: не на всех документах
есть подписи руководителя, в лицевых счетах работника заполняются не все
графы.
Для аналитического учета труда и его оплаты в ООО “Kvanta-Sitsem”
применяются лицевые счета работников, налоговые карточки и расчетно-
платежные ведомости.
Для синтетического учета применяют счет 6710 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Все расчеты оплаты труда, пособий и
удержаний в организации производятся в соответствии с действующим
законодательством и Положением об оплате труда. [14, с.110] В работе
используется нелицензионная версия программы EREPORT «Бухгалтерия,
Зарплата и Кадры», что недопустимо. Так как в такой версии программы
невозможно использовать многие функции программы, поэтому достаточно
много операций на участке расчета и учета заработной платы приходится
производить вручную.
Таким образом, на основании вышеизложенного предложить
следующее для совершенствования учета труда и его оплаты в ООО “Kvanta-
Sitsem” .
1. Несмотря на то, что бухгалтерский учет в ООО “Kvanta-Sitsem”
ведется с помощью бухгалтерской программы, много операций, расчетов,
документов, связанных с начислением и выплатой заработной платы
производится и оформляется вручную. Это увеличивает объем документов,
осложняет, делает длительным процесс расчетов заработной платы.
В работе следует использовать лицензионную полную версию
программы EREPORT «Бухгалтерия, Зарплата и Кадры», что позволит
улучшить ведение расчетов по первичному кадровому учету, учету
рабочего времени, ведению табельного учета в подразделениях.
73
Для совершенствования бухгалтерского учета необходимо
максимально автоматизировать такие расчеты как использование рабочего
времени, расчет отпуска, определение совокупного дохода и подоходного
налога, пособий, что позволит усовершенствовать начисление заработной
платы. Однако для этого необходимо приобрести лицензированную версию
программы для бухгалтерского учета EREPORT.
Стоимость программного продукта в среднем на рынке программных
услуг Узбекистана составляет около 1 200 000 сум. Стоимость
ежемесячного сопровождения программы от 150 000 сум до 250 000 сум,
то есть 1 800 000 - 3 000 000 сум в год, что для ООО “Kvanta-Sitsem”
является вполне приемлемой суммой, с учетом того, что при применении
лицензированной программы намного сократится вероятность ошибок в
расчетах с персоналом по оплате труда и время, затрачиваемой на
проведение расчетов и учета.
2.В целях совершенствования действующей в организации практики
бухгалтерского учета особое внимание должно уделяется развитию системы
внутреннего контроля.
Для этого в ООО “Kvanta-Sitsem” необходимо разработать и внедрить
систему внутреннего контроля по учету труда и его оплате, которая должна
быть простой, наглядной и мобильной. В ходе работы над ВКР был
разработан вопросник, который при изменениях в действующем
законодательстве может быть быстро откорректирован. Этим обеспечивается
постоянная достоверность и оперативность данных.
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно
предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также
выявлять недостоверную информацию. При этой проверке необходимо
максимально охватить все первичные документы как кадровые, так и
бухгалтерские, изучить налоговую и финансовую и статистическую
отчетность.
74
Программы проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда, которая была проведена во время работы над
ВКР приведена в таблице «(см.таблицу 9)»
Таблица 9
Тест по проверке состояния бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда в ООО “Kvanta-Sitsem”
№
Содержание вопроса
Ответ
1 Соблюдение положений законодательства о труде
1
Применяются ли типовые формы документов
по учету личного состава: Личные карточки
(ф No Т
Да
2
Приказ о предоставлении отпуска (ф No Т-
6), Приказ о переводе на другую работу (ф
No15), Приказ (распоряжение) о
прекращении трудового договора (ф No Т-8)
Да
3
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки
Да
4
Проверяется бухгалтерией соответствие
применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании
Да
5
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего
времени
Частично, табель за
первую половину не
ведется
6
Используются ли типовые формы первичных
документов
Да
7
Организовано ли гашение (проставлением
отметки об оплате) первичных документов
Да
2. Учет и начисление повременных и других видов оплат
1
Ведутся ли расчеты по начислению
повременных видов оплат согласно табелю
рабочего времени
Да
2
Проверяет ли главный бухгалтер
правильность расчетов по начислениям
различных видов оплат
Периодически
3
Применяются ли ПК и специальные
программы для выполнения расчетов по
начислению заработной платы
Да
3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1
Применяется ли ПК и специальные
программы для расчета удержаний
Да
2
Проставлены ли в лицевых счетах данные
для правильного исчисления удержаний:
НДФЛ, ПФ, Исполнительных листов, Прочих
Нет
Нет