45
обязано ежемесячно перечислять обязательные накопительные пенсионные
взносы за своих сотрудников на их личные пенсионные счета, открытые в
банках, за счет уменьшения суммы начисленного в соответствии с
законодательством налога на доходы физических лиц на эту сумму.
Налоговым кодексом Республики Узбекистан предусмотрены
следующие обязательные платежи: единый социальный платеж и страховые
взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд. В ООО «Kvanta-
Sistem» согласно этого, удерживают страховые взносы во внебюджетный
Пенсионный фонд из заработной платы своих сотрудников физических лиц
– граждан Республики Узбекистан, так как страховые взносы в
Пенсионный фонд также считаются обязательным удержанием из
заработной платы. Ставки страховых взносов назначается ежегодно
Постановлением Президента РУз. На 2017г ставка страховых взносов в ПФ
установлена Постановление Президента РУз № ПП-2699 от 27.12.2016г и
составляет 8% от начисленного дохода. Также кроме этих налогов и
удержаний в ООО «Kvanta-Sistem» в настоящее время удерживаются
обязательные удержания из заработной платы по исполнительным листам
и судебным решениям.
ООО «Kvanta-Sistem» согласно закону принимает исполнительный
лист, выданным судом для произведения необходимых удержаний
документом, в нем конкретно расписаны причины, порядок и размер
удержаний с работника. Требования, установленные исполнительным
листом, подлежат непременному исполнению согласно узбекистанскому
законодательству на территории Республики Узбекистан. Бухгалтерия
ООО «Kvanta-Sistem» соблюдает установленное законом правило, когда на
одного гражданина поступило несколько исполнительных документов, то
ему необходимо сохранить не менее 50 процентов заработной платы. Для
учета удержание по исполнительным листам в ООО «Kvanta-Sistem»
используется субсчет 4790, для прочих удержание субсчет 4710, 4720,
46
4730. Операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 6710 Кредит 4790 по исполнительным листам, Дебет 6710 Кредит
4710, 4720, 4730 прочие удержания из доходов сотрудников.
На практике бухгалтерам ООО «Kvanta-Sistem» чаще всего
приходится работать с исполнительными документами на удержания из
заработной платы сотрудников алиментов на несовершеннолетних детей.
Необходимая сумма алиментов удерживается из заработной платы
сотрудника путем удержания из начисленной ему оплаты труда по месту его
работы. В соответствии со ст.70 Закона Республики Узбекистан «Об
исполнении судебных актов и актов иных органов» плавила удержания
алиментов и задолженности по ним расписаны в Семейном кодексе
Республики Узбекистан. Алименты удерживаются на основании
исполнительных листов, в рассматриваемый период в ООО «Kvanta-Sistem»
удерживаются алименты по исполнительному листу с одного сотрудника в
в размере 25% на одного ребенка.
Удержания из заработной платы сотрудников по инициативе
организации производятся по распоряжению администрации ООО «Kvanta-
Sistem» при необходимости погашения задолженности персонала
предприятию.
Инициативные удержания с доходов физических лиц в предприятиях
имеют такую особенность, что они производятся после исчисления всех
обязательных удержаний с оставшейся суммы заработной платы работников
предприятия. Особенность учета инициативных удержаний состоит в том,
что администрация ООО «Kvanta-Sistem» прежде чем произвести
инициативные удержания с заработной платы своего персонала, должны
поставить его в известность. Удержания по инициативе работника
возможно сделать из суммы заработной платы, которая остается после
удержания налога на доходы физических лиц, страховых взносов и прочих
обязательных удержаний. По инициативе работника бухгалтерия ООО
47
«Kvanta-Sistem» может производить такие удержания как: профсоюзные
взносы, когда сотрудники организации состоят в профсоюзе, при этом
количество взноса определяется в договоре с профсоюзной организацией
(чаще всего, 1% от заработной платы), выплаты в пользу физических или
юридических лиц на основании письменного заявления работника.
Имеется возможность изучить учет удержания обязательных и
инициативных выплат в процессе бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда в ООО «Kvanta-Sistem» на примере заработной платы за март
месяц 2017г. Расчет заработной платы сотрудников за март 2017г приведен
в приложении 6. Расчет удержаний НДФЛ произведен согласно шкале
налогообложения по группам облагаемых доходов, установленной в
соответствии с Постановлением Президента РУз № ПП-2699 от 27.12.2016г,
которые определены на основании размеров минимальной заработной платы
на 01.01.2017г (приложение 11).
Бухгалтерия ООО «Kvanta-Sistem» ежемесячно ведет учет
начисления и удержания с сотрудников всех необходимых выплат,
результаты расчетов сохраняются в виде расчетных ведомостей,
подшиваются и всегда имеется возможность их изучения и анализа.
Для ВКР были изучены расчетные документы по оплате труда
сотрудников за несколько месяцев, кроме расчетных ведомостей были
рассмотрены карточки по начислению налогов, платежные поручения по
расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, шкалы налогообложения
за каждый месяц, законодательные акты, относящиеся к начислению
обязательных платежей.
Учет удержание НДФЛ ведется в лицевых карточках сотрудников в
течении года нарастающим итогом. Так как налоговым периодом по НДФЛ
является год, то в конце года при начислении заработной платы за декабрь
сотрудники бухгалтерии проводят проверку начисленного НДФЛ по
каждому сотруднику с учетом годовой шкалы налога и в случае выявления
недоначисления либо начисленного излишне НДФЛ производят
48
соответствующие исправления в проводках по удержанию НДФЛ для того,
чтобы начисление НДФЛ по каждому сотруднику строго соответствовали
необходимой ставке НДФЛ. На основании расчетных документов за январь
– март 2017г в таблице «(см.таблицу 3)» представлен расчет удержания
НДФЛ сотрудников ООО «Kvanta-Sistem» за март 2017г.
Таблица 3
Расчет обязательных удержаний с сотрудников ООО «Kvanta-
Sistem» за март 2017г
№
№
ФИО
Доход за
январь-
март 2017г
В т.ч.
доход за
март
2017г
Ставки НДФЛ
%
Доп.
Сумма
Удержа
но
НДФЛ
за
январь-
феврал
ь 2017г
Подлеж
ит к
удержа
нию за
март
2017г
1
Перов
А.В.
5 149 266
2 121 114
23
516 723
351992
315 615
2
Аблязов
Т.М.
4 722 557
1 938 239
23
516 723
308581
260 883
3
Пак Е.
К
.
3 222 557
1 938 239
17
134 797
308581
162 125
4
Алматов
Г.И.
4 722 557
1 938 239
23
516 723
308581
260 883
5
Ибрагим
ов Х.З.
3 446 591
1 214 843
17
134 797
214645
124 146
6
Джамало
в Г.П.
3 576 591
1 344 843
17
134 797
214645
146 246
7
Грахова
С.А.
2 951 150
1 119 402
17
134 797
146645
107 922
8
Шадиева
Н.Х.
2 322 395
490 647
17
134 797
146645
1 033
9
Мусина
Г.Р.
2 225 513
835 601
7,5
0
81777
51 437
10
Ардашев
а О.ю.
348 904
348 904
0
0
0
0
11
Крылов
И.А.
2 740 105
1 077 217
17
134 797
117938
100 751
49
12
Аскаров
А.С.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
13
Ризаев
Х.У.
3 060 056
1 153 868
17
134 797
159299
113 782
14
Шакарим
ов С.Э.
3 060 056
1 153 868
17
134 797
159299
113 782
15
Трубнико
в Н.А.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
16
Ирматов
А.У.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
17
Бадалян
А.А.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
18
Каримов
А.У.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
19
Тапканов
А.А.
2 610 056
1 003
868,
17
134 797
108299
88 282
20
Рассохин
С.Ф.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
882 82
21
Саматулл
аев
Ш.Д.
3 060 056
1 153 868
17
134 797
159299
113 782
22
Иргашев
А.Б.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
23
Артыков
Х.
2 610 056
1 003 868
17
134 797
108299
88 282
24
Пак Р.Н.
1 265 225
448 951
7,5
0
38754
22 438
25
Тошмато
в Н.Т.
1 265 225
448 951
7,5
0
38754
22 438,
26
Пухальск
ая И.В.
1 206 920
390 646
7,5
0
38754
18 065
27
Рахманов
а Д.А.
1 265 225
448 951
7,5
0
38754
18 065
Итого:
73 101 453
28 601
203
3 807
634
2 747
931
На основании расчета в главной книге за март 2017г на удержания
НДФЛ произведена следующая запись: Дебет 6710 Кредит 6414- 2 747 931
сум. После расчета НДФЛ высчитывается размер обязательного взноса
ИНПС, который составляет 1% от начисленного дохода по каждому
сотруднику, о чем дается проводка Дебет 6414 Кредит 6525 - 274 366,56
сум.
50
На начисленные страховые взносы в ПФ формируется проводка
Дебет 6710 Кредит 6520 - 2 288 089 сум на основании расчета заработной
платы. Кроме того, после удержания этих налоговых вычетов с сотрудника
Бадалян А.А. таб.№00000011 было произведено удержание по
исполнительному листу алиментов на содержание несовершеннолетнего
ребенка в размере 25% от суммы, причитающейся ему после оплаты
налогов. По этой операции сформирована бухгалтерская проводка Дебет
6710 Кредит 4790 - 208 819 сум.
Из инициативных удержаний в марте 2017г в ООО «Kvanta-Sistem»
применялись удержания по заявлениям работников: Пак Е.К. таб.№0000003
производится ежемесячное удержание на оплату обучения ее сына в ВУЗе в
размере 500 000 сум, дана бухгалтерская проводка по счетам Дебет 6710
Кредит 4720 – 500 000 сум, у Топканова А.А. таб.№000000017
производится ежемесячное удержание на оплату потребительского кредита в
размере 150 000 сум, операция отражена бухгалтерской проводкой Дебет
6710 Кредит 4710 – 150 000 сум.
По инициативе работодателя произведено удержание у Ибрагимова
Х.Э. таб.№ 00000014, перерасчет ошибочно излишне начисленных сумм за
февраль месяц 2017 г на основании рапорта главного бухгалтера Пак Е.К. и
изданного приказа. Перерасчет произведен в виде снятия с начисления за
март 2017г излишне начисленной в прошлом месяце суммы в размере
130 000 сум, по операции дается бухгалтерская проводка Дебет 6710 Кредит
4730 – - 130 000 сум.
Оставшаяся после удержаний сумма, подлежит выплате. Проводки
произведены следующие Дебет 6710 Кредит 5010 - выдано через кассу
зарплата за вторую половину февраля -11 836 686 сум, основание платежная
ведомости. Дебет 6710 Кредит 4210 – удержан аванс за первую половину
месяца 11 051 710 сум, основание платежные ведомости и ведомости
начисления на пластиковые карты сотрудников.
51
Итоговое отображение в бухгалтерских проводках начисления
заработной платы, налогов и удержаний из нее за март 2017г по ООО
«Kvanta-Sistem» выглядит следующим образом:
ДЕБЕТ КРЕДИТ
9410 6710 13 573 633 сум начислена зарплата
9420 6710 16 918 404 сум начислена зарплата
9410 6710 1 737 499 сум начислена зарплата
6710 5010 11 836 686 сум выдана заработная плата из
кассы
6710 4210 11 051 710 сум удержан выданный аванс за
первую половину месяца
6710 6414 2 747 931 сум удержан НДФЛ
6710 6520 2 288 089 сум удержаны страховые взносы в ПФ
6710 4720 500 000 сум удержано из зарплаты сотрудника для
оплаты займа на оплату учебы сына
6710 4710 150 000 сум удержано из зарплаты сотрудника на погашение
потребительского кредита
6710 4730 -130 000 сум удержано с сотрудника переплаченная сумма
за прошлый месяц
6710 4790 208 819 сум удержано с сотрудника по исполнительному
листу (алименты).
Всего по дебету счета 6710 расчеты по заработной плате с
персоналом начислено за март месяц 2017г - 28 783 235 сум, по кредиту
этого счета – 32 229 536 сум. Остаток на начало марта 2017г по счету
6710был кредитовый в сумме 11 836 686 сум (невыплаченная заработная
плата за вторую половину февраля 2017г). Запись по счету 6710 в главной
книге за март 2017г следующая:
Сальдо на 01.03.2017г по кредиту счета 6710 – 11 836 686 сум
Обороты по Дебету счета 6710 за март 2017г - 28 783 235 сум
Обороты по Кредиту счета 6710 за март 2017г - 32 229 536 сум
52
Сальдо на 01.04.2017г по кредиту счета 6710 – 15 282 987 сум. Данная запись
соответствует приведенному в приложении 6 расчету заработной платы за
март 2017г.
2.4. Порядок отчисления ЕСП ( единого социального платежа) в ООО
«Kvanta-Sistem»
ООО «Kvanta-Sistem» является плательщиком ЕСП (единого
социального платежа) и начисляет ЕСП в порядке, который предусмотрен
Налоговым Кодексом Республики Узбекистан, по ставке, которая
предусматривается решением Президента Республики Узбекистан на
каждый соответствующий год, но при этом его размер должен быть не
менее 50 процентов от минимальной заработной платы в месяц на каждого
работника для фермерских хозяйств; 65 процентов от минимальной
заработной платы в месяц на каждого работника для микрофирм и малых
предприятий; одной минимальной заработной платы в месяц на каждого
работника для остальных плательщиков ЕСП. ООО «Kvanta-Sistem» не
является малым предприятие, микрофирмой или фермерским хозяйством,
исходя из этого, размер ЕСП должен быть не менее одной минимальной
заработной платы на каждого работника .
Так как общая ставка Единого социального платежа на 2017 год
предусмотрена в размере для малых предприятий, микрофирм и
фермерских хозяйств в размере 15% от налогооблагаемой базы. Для всех
прочих предприятий в размере 25% от налогооблагаемой базы, то размер
ЕСП для ООО «Kvanta-Sistem» предусмотрен 25%. Бухгалтерия ООО
«Kvanta-Sistem» рассчитывает налогооблагаемую базу для расчета единого
социального платежа как доход в виде оплаты труда, который считается
таковым по статье 172 НК РУз. Не включаются в базу те выплаты, которые
рассмотрены в статье 308 НК РУз. Начисленный и перечисленный ООО
«Kvanta-Sistem» размер единого социального платежа делится между
государственными целевыми фондами и Советом Федерации профсоюзов
53
Узбекистана, в соответствии с законным порядком, в следующих
размерах: во внебюджетный Пенсионный фонд 14,8%, в Государственный
фонд содействия занятости 0,1%, в Совет Федерации профсоюзов
Узбекистана 0,1% . ООО «Kvanta-Sistem» начисляет и уплачивает ЕСП
ежемесячно, в сроки не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление ЕСП производится с учетом применения минимального размера
ЕСП. Бухгалтерия ООО «Kvanta-Sistem», исходя из фактически
отработанных дней всеми работниками за отчетный месяц и установленных
нормативов, рассчитывают минимальный размер ЕСП в целом по
организации. При этом минимальный размер ЕСП надлежит рассчитывать по
следующей формуле: МРесп = К/n х N, в которой предполагается, что:
МРесп - минимальный размер ЕСП за месяц; К - количество фактически
отработанных дней всеми работниками за месяц, которое не должно
превышать количества рабочих дней за месяц, установленного законом, n -
количество рабочих дней за месяц, установленное по закону; N - норматив
ЕСП на одного работника за месяц. Иногда бывают ситуации, когда размер
минимальной заработной платы подлежит изменению не с 1 числа месяца,
тогда используется среднемесячная величина минимальной заработной
платы. Минимальный размер ЕСП рассчитывается ООО «Kvanta-Sistem»
ежемесячно в те же сроки, что и начисление ЕСП.
В ООО «Kvanta-Sistem» расчет и перечисление ЕСП соответствуют
налоговому законодательству, нарушения не допускаются. Сроки расчета и
перечисления во внебюджетный фонд строго соблюдаются. Законодательно
предусмотрено, что если рассчитанная по организации сумма ЕСП, ниже
минимального размера ЕСП, то единый социальный платеж до начисляется
на сумму превышения минимального размера ЕСП над суммой ЕСП, которая
установлена в соответствии с НК РУз, в случае же если сумма
фактического ЕСП, выше минимального размера ЕСП или равна ему, то ЕСП
уплачивается в размере фактически начисленной суммы. Рассмотрим
начисление ЕСП в ООО «Kvanta-Sistem». Как уже говорилось выше ставка
54
ЕСП составляет 25%, размер минимального ЕСП - одна МЗРП (149 775
сум.
Единый социальный платеж и страховые взносы не начисляются на
выплаты, предусмотренные статьей 308 НК РУз. Из всех позиций.
Перечисленных в этой статье в ООО «Kvanta-Sistem» начисляются только
пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и по декретному
больничному листу. В марте 2017г начисление по больничному листу в
ООО «Kvanta-Sistem» составили 3 953 329,00 сум . Начислено доходов
в виде оплаты труда в целом по организации за март 2017т - 32 229 536,00
сум, следовательно налогооблагаемая база для расчета ЕСП составляет
32 229 536 – 3 953 329 =28 276 207 сум. Размер ЕСП составит 28 276 207 х
25% =7 069 051,75 сум. Рассчитаем минимальный размер ЕСП за март 2017г:
МРесп =514/567 х 149 775 = 135 774,87 Сум.
Где 514 - количество фактически отработанных дней всеми
работниками ООО «Kvanta-Sistem» за рассматриваемый месяц, 567 -
количество рабочих дней за этот месяц, установленное по закону на всех
сотрудников ООО «Kvanta-Sistem».
Количество работников, проработавших месяц – 27 человек. Размер
фактически начисленного ЕСП на одного работника: 7 069 051,75 / 27
=261 833,74 сум, то есть фактически начисленный ЕСП на одного работника
превышает минимальный размер ЕСП на март 2017г. Следовательно, к
уплате подлежит фактически начисленный размер ЕСП за март 2017г в
размере 7 069 051,75 сум. Таким образом с учетом применения
минимального размера ЕСП согласно НК РУз ООО «Kvanta-Sistem»
должно перечислить начисленную сумму платежа во Внебюджетный
пенсионный фонд не позднее 25 апреля 2017г и кроме того до того же
числа сдать в налоговые органы отчетность по единому социальному
платежу.
Бухгалтерские проводки по ЕСП формируются следующие Дебет
9400 (9410 9420, 9430 - субсчета учета расходов периода) Кредит 6521