55
Исследование оплаты труда в деятельности ООО «Приоримекс»
показали, что основными резервами повышения производства и реализации
продукции являются в первую очередь равномерное распределения затрат на
отпускные в издержках производства продукции.
Прямое влияние на формирование и равномерное распределение
расходов на оплату труда ООО «Приоримекс» оказывают:
расходы на оплату отпусков;
расходы на оплату труда в виде премий.
Отпуска своим работникам ООО «Приоримекс» в 2018 году
предоставляло не равномерно. Наибольший удельный вес в общем объеме
затрат составляет летний период времени года (рисунок 5):
в июне 15,69 %;
в июле 11,64 %;
в августе 11,78%.
Рисунок 5
Удельный вес расходов на оплату отпусков в 2018 году
Таким образом, неравномерное распределение расходов на оплату
отпусков и оплату труда в виде премий влечет за собой неравномерное
56
формирование общих затрат по предприятию: рост общих затрат по
предприятию в летнее время и снижение в зимнее время.
Из оборотных средств изымаются в наибольшей доле денежные средства,
которые необходимы для оплаты отпусков в летнее время. Данный факт можно
расценивать как отрицательный в деятельности ООО «Приоримекс».
Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают
заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по
оплате отпусков работникам на отчетную дату.
А вот отчетной датой может быть: конец каждого месяца; конец каждого
квартала; конец года. Специалисты считают, что оптимальным вариантом будет
формировать резерв отпусков в последний день каждого квартала.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость
оказываемых строительных работ ООО «Приоримекс» рекомендуется
формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам для целей
бухгалтерского учета Данное направление рекомендация обусловлена тем, что
сотрудники отдыхают в летний или весенний периоды времени, чем в осенний
и зимний (Таблица 11).
Таблица 11
Расчет размера отчислений резерва на оплату отпусков на 2019 год
Наименование
Значение,
руб.
Предполагаемый размер отпускных за год
250 000
Страховые взносы с предполагаемой суммы отпускных за год (250000 *
30,7%)
76 750
Предельная сумма отчислений в резерв (250000 + 76750)
326 750
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за 2018 год (без учета
отпускных)
3 562 000
Страховые взносы с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за
год (3 562 000 * 30,7%)
1 093 534
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом
страховых взносов (3 562 000 + 1 093 534)
4 655 534
% отчислений в резерв (326 750 / стр. 3 562 000 * 100%)
9,17%
Таким образом, предполагаемый размер отпускных за год составляет
250 000 руб.
57
В 2018 году каждый месяц отчисления в формируемый резерв составят
следующие суммы, показанные ниже в таблице 12.
Таблица 12
Расчет ежемесячных отчислений
Месяц
Фактические
расходы на
оплату труда,
руб.
Страховые
взносы,
руб. (гр. 2 x
30,7%)
Сумма
отчислений в
резерв, руб. ((гр.
2 + гр. 3) x
9,17%)
Сумма
резерва на
конец месяца,
руб.
Январь
203 950
62 613
24 444
24 444
Февраль
179 506
55 108
21 514
45 958
Март
201 230
61 778
24 118
70 076
Апрель
154 678
47 486
18 538
88 614
Май
198 342
60 891
23 772
112 386
Июнь
200 456
61 540
24 025
136 411
Июль
202 989
62 318
24 329
160 740
Август
208 546
64 024
24 995
185 734
Сентябрь
198 430
60 918
23 782
209 516
Октябрь
150 447
46 187
18 031
227 548
Ноябрь
198 435
60 920
23 783
251 331
Декабрь
205 000
62 935
0
251 331
Таким образом видно, что сумма резерва на конец периода составила
251 331 рублей. Сформируем записи бухгалтерского учета резервов на оплату
отпусков в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерский учет резерва на оплату отпусков
Операция
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственной
операции
Резервирование
сумм
20
96
Сумма резерва включена в затраты
Списание
фактических
расходов за счет
резерва
96
70
За счет резерва списаны суммы
начисленных отпускных
96
69
За счет резерва списаны страховые
взносы
Отражение сумм
превышения
фактических
расходов над
суммой созданного
резерва
97
70
Начислены отпускные, превышающие
размер созданного резерва
97
69
Начислены страховые взносы,
превышающие размер созданного
резерва
96
97
Сумма расходов будущих периодов
списана за счет ранее созданного
резерва
58
Рассмотрим экономическое обоснование введения резерва на оплату
отпусков в таблице 14.
Таблица 14
Экономическое обоснование введения резерва на оплату отпусков
Месяц
Фактические расходы
на оплату труда, руб.
Расходы на
отпускные
Итого расходы
на оплату труда
и отпускные
Расходы
компании по
месяцам
Экономия средств
До введения
резерва
После
введения
резерва
До введения
резерва
После
введения
резерва
До введения
резерва
После
введения
резерва
Январь
203950
10345
24444
214295
228394
878258
936040
Февраль
179637
12053
21514
191690
201151
785615
824390
Март
201230
15098
24118
216328
225348
886590
923557
Апрель
154678
8765
18538
163443
173216
669848
709903
Май
198342
44367
23772
242709
222114
994709
910302
-84407
Июнь
200456
38796
24025
239252
224481
980541
920004
-60537
Июль
202989
56432
24329
259421
227318
1063201
931630
-131571
Август
208546
25643
24995
234189
233541
959791
957134
-2657
Сентябрь
198430
0
23782
198430
222212
813238
910706
Октябрь
150447
5437
18031
155884
168478
638869
690485
Ноябрь
198435
9209
23783
207644
222218
851000
910729
Декабрь
205000
23855
0
228855
205000
937930
840164
-97766
Таким образом, неравномерное распределение расходов на оплату
отпусков и оплату труда в виде премий влечет за собой неравномерное
формирование общих затрат по предприятию.
Рассмотрим несение затрат на отпускные в течение года наглядно на
рисунке 6.
59
Рисунок 6 Расходы на отпускные до и после введения резерва
Таким образом, график несения расходов наглядно показывает нам что
при введении резерва расходы на отпускные будут производится равномерно в
течение всего года, когда как при его отсутствии наглядно видно, что основное
отвлечение средств ООО «Приоримекс» приходится на летний период, что
отрицательно может сказаться на финансовом положении в исследуемый
период времени. Из оборотных средств изымаются в наибольшей доле
денежные средства, которые необходимы для оплаты отпусков в летнее время.
Данный факт можно расценивать как отрицательный в деятельности ООО
«Приоримекс».
Помимо отвлечения средств из оборота расходы на отпускные влияют и
на налогооблагаемую базу в этот период. Наглядно экономию средств на
оплату отпусков в эти месяцы представим на рисунке 7.
60
Рисунок 7 Экономия средств на оплату отпусков после введения
резерва в летний период
Таким образом, рисунок наглядно показывает нам, что при введении
резерва на оплату отпусков ООО «Приоримекс» получит экономию средств на
оплату отпусков в совокупном размере 376 939 руб. в такие месяца как май,
июнь, июль август и декабрь. Итак, создание резерва позволит компании
списывать затраты на оплату отпускных равномерно в течение всего 2019 года.
В связи с этим дополнительные трудовые расходы в компании смогут окупятся
в итоге экономией денежных средств, так как часть затрат на оплату уже учтена
в затратах до того, как они будут выплачены. Создание резервов, и
последующие их закрепление в учетной политике позволит ООО
«Приоримекс» равномерно распределить расходы в течение отчетного года, с
целью снижения существующих налогов компании.
3.3. Оценка анализа и направления повышения эффективности оплаты
труда в ООО «Приоримпекс»
По результатам проведенного анализа ООО «Приоримпекс» были
выявлены следующие недостатки:
-темп роста себестоимости превышает темп роста выручки организации;
-высокая доля оплаты труда в себестоимости продаж;
-недостаток стимулирования труда торговых работников.
ООО «Приоримпекс» имеет в штате несколько сотрудников,
исполняющих функции по программному обеспечению деятельности. Сумма
оклада сотрудника IT-отдела ООО «Приоримпекс» составляет 25 000,00 руб.
Надбавки и премии не предусмотрены. Экономический эффект от перевода
сотрудников на работы по аутсортинговому договору представлены в таблице
26 и на рисунке 10. Стоимость услуг представлена без учета НДС.
Договор аутсортинга предусматривает привлечение сотрудников по мере
необходимости без постоянного нахождения на рабочем месте. Так компания
61
может сократить свои расходы на (32 500,00 руб. – 15 000,00 руб.) = 17 500,00
руб. Экономия в год составляет 17 500,00 руб. х 12 мес. = 210 000,00 руб.
Таблица 26
Расчет экономического эффекта от привлечения сотрудников по
аутсортингу
Привлечение по трудовому
договору
Привлечение по договору
аутсортинга
Оклад,
(руб.)
Налоги/
Взносы,
(руб.)
Общая сумма
расходов,
(руб.)
Сумма
услуг,
(руб.)
Налоги /
взносы,
(руб.)
Общая сумма
расходов,
(руб.)
25 000,00
7500,00
32 500,00
15 000,00
0
15 000,00
Диаграмма экономического эффекта от аутсортинга представлена на
рисунке 8.
Рисунок 8 Диаграмма экономического эффекта от аутсортинга
Привлечение работников из специализированных студенческих отрядов.
Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ выплаты, производимые в пользу
студентов – членов студенческих отрядов, нанятых на работу по трудовому или
гражданско-правовому договору, не облагаются взносами на обязательное
социальное страхование. Данная льгота будет распространяться только на
студенческие отряды, включенные в федеральный и региональный реестр
молодежных и детских объединений, пользующихся господдержкой.
Экономический эффект от привлечения студенческих отрядов на работу
представлен в таблице 27 и на рисунке 9.
Таблица 27
62
Расчет экономического эффекта от привлечения студенческих
отрядов на работу
Категории расходов
Сумма затрат в год, руб.
До реформ
После реформ
Заработная плата штатных
сотрудников (уборщик) (руб.)
144 000,00
Х
Оплата услуг студенческого отряда
(руб.)
Х
108 000,00
Взносы на обязательное
социальное страхование (руб.)
43 200,00
0
Итого расходы (руб.)
187 200,00
108 000,00
Положительный экономический
эффект (руб.)
79 200,00
Привлекая сотрудников студенческих объединений, ООО «Приоримпекс»
сможет сэкономить до 79 200 руб. в год. Диаграмма экономического эффекта от
привлечения студенческого отряд представлена на рисунке 9.
Рисунок 9 Диаграмма экономического эффекта от привлечения
студенческого отряда
Привлекая на работу студенческие отряды, компания экономит за счет
меньшей стоимости услуг студенческого отряда и страховых взносов.
Привлечение студентов также поможет ООО «Приоримпекс» предприятию в
создании кадрового резерва, поскольку самые успешные и трудолюбивые
молодые сотрудники в перспективе могут быть трудоустроены.
3. Доплата сотрудникам за совмещение функций. Данный способ
целесообразен при отсутствии основного сотрудника, например, во время
болезни или уходе в декретный отпуск. Представим, что специалисту по
продажам за выполнение функций бухгалтера (составление первичной
документации) производится доплата в размере 50% от оклада юриста. Расчет
63
экономической выгоды от совмещения обязанностей представлен в таблице 28
и на рисунке 10.
Таблица 28
Расчет экономической эффективности от совмещения обязанностей
одним сотрудником
Категории расходов
Сумма затрат, (руб.)
До реформ
После реформ
Заработная плата менеджера по
продажам (руб.)
28 000,00
45 500,00
Заработная плата юриста (руб.)
35 000,00
х
Страховые взносы (руб.)
18 900,00
13 650,00
Итого расходы (руб.)
81 900,00
59 150,00
Экономический эффект (руб.)
22 750,00
Экономическая эффективность от совмещения обязанностей одним
сотрудником ООО «Приоримпекс» составит до 22 750 руб. в год
Рисунок 10 Диаграмма эффективности совмещения должности
Предлагается также доплата собственным сотрудникам за совмещение
функций. Например, специалисту по продажам, который кроме основной
работы оформляет первичную документацию по продаже товаров,
дополнительная работа позволяет не терять квалификацию бухгалтера.
Передав функции бухгалтера, ООО «Приоримпекс» экономит на
заработной плате, оплачивая выполнение его функции в уменьшенном размере
и взносах на обязательное социальное страхование.
64
За счет совмещения обязанностей специалистом по продажам достигается
экономия в 22 750,00 руб. в месяц, а в год 273 000,00 руб.
Большинство способов оптимизации учета расходов на оплату труда
привязано к законной экономии на взносах на обязательное социальное
страхование. В российской практике существуют и другие способы
оптимизации расходов на оплату труда, например:
заключение гражданско-правовых договоров на выполнение
проектной работы индивидуальными предпринимателями, которые
самостоятельно оплачивают налоги от получения доходов;
организация удаленной работы, влияющая на расходы по организации
рабочего места;
разделение сотрудников на постоянных и временных для оптимизации
рабочего времени и затрат на оплату труда;
мониторинг влияние системы мотивации на результаты труда и др.
Проведенный анализ оплаты труда на ООО «Приоримпекс» показал
снижение расходов на оплату труда в выручке организации с 31 копейки до 25
копеек в 1 рубле выручке, что свидетельствует о росте экономической
эффективности отдачи средств. Несмотря на большую трудоемкость в торговой
отрасли наблюдается значительное снижение с 59 копеек до 25 копеек расходов
на оплату труда в 1 рублей себестоимости продаж, что также можно оценить
положительно. Однако темп роста себестоимости на 115% превысил темп роста
выручки, что привело к снижению уровня прибыли. Соответственно,
наблюдается снижение коэффициента эффективности расходов на оплату
труда. В целом все изменения с учетом сложившегося рационального
соотношения темпов роста производительности труда (128%) и средней
заработной платы (99%) можно оценить как положительные, требующие
принятия соответствующих мер по сохранению и повышению эффективности
использования трудового потенциала предприятия.
Интегральный показатель эффективности использования фонда
заработной платы в 2016 году составил 0,7 единицы и за период снизился до