35
Основные технико-экономические показатели организации приведены в
таблице 4.
Таблица 4
Основные технико-экономические показатели ООО «Приоримекс»
Показатели
Абсолютные величины
Изменения
2017 год к
2016 году
2018 год к
2017 году
2016
год
2017
год
2018
год
в абс.
вел.
темп
роста,
%
в абс.
вел.
темп
роста,
%
Выручка, тыс. руб.
29307
37744
69955
8437
129
32211
185
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
15328
28394
69405
13066
185
41011
244
Среднегодовая
стоимость основных
фондов, тыс. руб.
5705
6408
6622
703
112
214
103
Численность
персонала, чел.
14
18
26
4
129
8
144
Выручка от продаж
на 1 работника,
тыс.руб./чел.
2093
2097
2691
4
100
594
128
Чистая прибыль, тыс.
руб.
13979
9350
550
-4629
67
-8800
6
Имущество (капитал),
тыс. руб.
27455
28359
29000
904
103
641
106
За весь анализируемый период наблюдался рост выручки: на 29% в 2017
году и еще на 85% в 2018 году. Рост выручки был обусловлен расширением
арендных торговых площадей для товаров. Темп роста выручки за период
составил 239%.
Негативно оценивается тот факт, что темп роста себестоимости превышал
темп роста выручки: на 56% в 2017 году и на 59% в 2018 году. Такая ситуация
привела к снижению прибыли на 33% в 2017 году и на 94% в 2018 году. Темп
снижения прибыли за весь анализируемый период составил 4%.
Среднегодовая численность работников неуклонно увеличивалась: на
29% в 2017 году и 44% в 2018 году. Индекс численности за анализируемый
период составил 1,86. Среднегодовая стоимость основных средств в 2017 году
возросла на 12%, а в 2018 году еще на 3% за счет ввода в эксплуатацию
приобретенных машин и торгового оборудования для продажи товаров.
Производительность труда в 2017 году оставалась на уровне 2016 года. В 2018
36
году рост производительности труда составил 28%. Индекс
производительности труда за анализируемый период составил 1,29. Имущество
организации в 2017 году выросло на 3%, а в 2018 году еще на 6%. За
анализируемый период темп роста капитала составил 106%.
ООО «Приоримекс» в соответствии с Российском законодательством
производит перечисление налогов и страховых взносов в бюджет РФ.
Ежемесячно подаются отчёты в центр занятости по существующим вакансиям,
в ПФР отчёт СЗВ-М. Ежеквартально сдаются отчёты в ПФР, ФСС, отчёт по
НДС, бухгалтерский баланс,6-НДФЛ.через специальную программу Контур-
Экстерн.
2.2 Документальное оформление труда и его оплаты в объекте
исследования
Учитывая тот факт, что в соответствии с п.1 ст.9 закона «О бухгалтерском
учете» №402-ФЗ, все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами.
В настоящее время в практике фирм общей тенденцией является
применение повременных систем в сочетании с доплатами, премиями за
личный вклад работника в увеличение дохода фирмы.
Осуществление расчетов с работниками (как состоящие, так и не
состоящие в списочном составе предприятия) производится в соответствии с
Трудовым Кодексом РФ.
Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от
времени фактической выплаты работникам.
Датой начисления заработной платы является последний календарный
день каждого месяца. В случае прекращения действия трудового договора с
Работником датой начисления заработной платы является дата увольнения,
оговоренная в приказе об увольнении. Приказом генерального директора может
быть установлена иная дата начисления заработной платы.
37
Выплата заработной платы организована в электронной форме,
работники извещаются о составных частях заработной платы, причитающиеся
им за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных
удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для
расчета заработной платы и иных выплат, а также необходимых удержаний
используются расчетные ведомости.
Рисунок 3 - Документооборот операций по учету труда и заработной
платы
Приказ о приеме на работу,
Приказ об увольнении,
Приказ о предоставлении отпуска,
Приказ о премировании
Трудовая
книжка
Личная
карточка
Листки временной
нетрудоспособности
Табеля учета использования
рабочего времени
Лицевые
счета
Платежная
ведомость
Расчетно-
платежная
ведомость
Свод расчетно-
платежных
ведомостей
Налоговая
карточка
1 НДФЛ
Карточка по
взносам в ФСС
Индивидуальны
е сведения о
стаже и
заработке
Журнал –
ордер № 1
Журнал –
ордер № 10
Журнал –
ордер № 8
Главная
книга
Форма
«Бухгалтерский
баланс»
Форма
«Отчет о движении
денежных средств»
Форма
«Пояснения к
бухгалтерскому
балансу и отчету
о прибылях»
Отчетность
по НДФЛ
Отчетность по
страхованию,
сведения в
социальные
внебюджетные
фонды
Статистическая
отчетность
38
В бухгалтерском учете ООО «Приоримекс» первичные документы по
учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:
- документы, отражающие движение работников данного предприятия
(увольнение, прием на работу, перевод на другое место работы, работа по
совместительству, замещение временно отсутствующих работников, изменение
размеров оплаты труда и т.п.);
- документы, касающиеся назначения всевозможных дополнительных
выплат в виде вознаграждений, премий, пособий, компенсаций и т.д.;
- документы, отражающие право работников на отрыв от выполнения
основной работы (предоставление ежегодного отпуска, участие в военных
сборах, прохождение службы в рядах вооруженных сил, обучение и т.д.;
- иные документы данного профиля.
По мере того, как в бухгалтерию ООО «Приоримекс» поступают
первичные документы, отражающие различные стороны организации учета
рабочего времени, выработки или заработной платы, бухгалтерия предприятия
проверяет правильность их оформления, а затем производит счетную
обработку.
Расчет заработной платы производится по результатам учета фактически
проработанного рабочего времени, доплат за сверхурочные работы,
причитающихся премий и других выплат. При этом делаются записи в лицевом
счете каждого работника ООО «Приоримекс», где также фиксируется
содержание приказов.
Совокупность указанных первичных документов позволяет бухгалтерии
ООО «Приоримекс» проводить начисления по оплате труда. Расчеты по
заработной плате в ООО «Приоримекс» осуществляются по расчетно-
платежной ведомости (форма № Т-49). В расчетных ведомостях, кроме
начисления сумм по оплате труда, одновременно производится удержание
налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%, а также удержания
по исполнительным листам и т.п.).
39
Заработная плата начисляется в бухгалтерии предприятия с
использованием расчетных ведомостей Т-51. В табличной части ведомости
напротив фамилии имени и отчества каждого сотрудника указываются: его
табельный номер, профессия, специальность и тарифная ставка (заработная
плата) согласно трудового договора или приказа о приеме на работу,
отработанное количество дней (часов) по табелю учета рабочего времени.
Здесь же указываются все начисления и удержания по каждому из
оснований, а также сумма, причитающаяся к выплате. Расчетная ведомость
подписывается составившим её бухгалтером.
Начисленная заработная плата выдается на руки сотрудникам
по платёжной ведомости Т-53 в кассе организации либо перечисляется на их
лицевой счет или банковскую карту.
В день, установленный для выдачи заработной платы или аванса,
платежная ведомость передаётся кассиру не более чем на 5 рабочих дней, после
чего закрывается. Зарплатные ведомости Т-49, Т-51 и Т-53 хранятся на
предприятии 50 лет.
Аналитический учет к счету 70 ведут в лицевых счетах рабочих и
служащих, которые оформляются в начале каждого года на каждого работника
ООО «Приоримекс». В течение года в лицевые счета заносят данные о
начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу
лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к
выдаче. Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
2.3 Состояние бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом
в организации
Далее исследуем практику учета расчетов по оплате труда в ООО
«Приоримекс».
В бухгалтерском учете ООО «Приоримекс» начисление заработной платы
по общим основаниям отражается следующими бухгалтерскими записями в
40
таблице 5.
Таблица 5
Схема бухгалтерских записей по начислению заработной платы на
общих основаниях в учете ООО «Приоримекс»
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
Начислена оплата труда сотрудникам ООО
«Приоримекс»
461872,41
20
70
Из начисленной заработной платы в организации производятся
удержания. В ООО «Приоримекс» могут осуществляться следующие виды
удержаний: обязательные; удержания по инициативе администрации;
удержания, производимые по согласованию между работодателем и
физическим лицом.
Основное бремя по начислению и перечислению в бюджет налога на
доходы физических лиц лежит на налоговых агентах.
В учете ООО «Приоримекс» удержание НДФЛ организовано следующим
образом:
Скрябина В.А. получает зарплату в размере 28000 руб. в месяц. Никаких
вычетов работнице не предоставляется.
Рассчитаем сумму НДФЛ:
28000 * 13% = 3640 рублей
В учете это будет отражено следующим образом в таблице 6.
Таблица 6
Схема бухгалтерских записей по удержанию НДФЛ за январь 2018
г. с Скрябиной В.А.
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ за текущий месяц
3640
70
68
Начальник службы персонала ООО «Приоримекс» Гаспарян Т.А.
получает заработную плату в размере 32000 рублей. При этом, она является
матерью двух несовершеннолетних детей.
На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работнице ежемесячно
предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты: 1400 руб. – на
первого ребенка; 1400 руб. – на второго ребенка;
Таким образом, в 2018 г. работнику предоставляются стандартные
41
налоговые вычеты по НДФЛ в сумме 2800 руб. (1400 руб. + 1400 руб.) за
каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода
работницы, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000
руб. (ст. 216 НК РФ). Кроме удержания НДФЛ в ООО «Приоримекс»
производится удержание алиментов.
В соответствии с Семейным кодексом РФ родители обязаны содержать
своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления
содержания несовершеннолетним детям определяются родителями
самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих
несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с
гл. 16 Семейного кодекса РФ. В случае если родители не предоставляют
содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание
несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном
порядке. Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате
алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При отсутствии
соглашения об уплате алиментов на несовершеннолетних детей они
взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка –
1/4, на двоих детей – 1/3, на троих и более детей – 1/2 заработка и (или) иного
дохода родителя.
Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом
материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих
внимания обстоятельств. Бухгалтерия ООО «Приоримекс» начинает взыскивать
алименты после того, как в организацию поступает исполнительный лист, в
котором указано, что работник организации является плательщиком алиментов
на содержание своего (своих) несовершеннолетнего(них) ребенка (детей). В
исполнительном листе указан срок, в течение которого необходимо удерживать
алименты.
Рассмотрим на примерах начисление и выплату алиментов на
несовершеннолетних детей. Синилин А.К. находится в разводе и имеет ребенка
в возрасте до 18 лет. Судом вынесено решение об уплате им алиментов на
42
ребенка в установленном законодательством размере (1/4 от заработка). Так как
он уплачивает алименты в установленном законодательством порядке, ему
предоставляется налоговый вычет по НДФЛ на каждого ребенка в размере 1400
руб. За январь 2018 г. ему была начислена заработная плата в размере 11077,04
руб. С него в общем порядке были удержаны НДФЛ и алименты.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи по
начислению Синилину А.К. заработной платы и алиментов, а также их
дальнейшей выплате в таблице 7.
Таблица 7
Схема бухгалтерских записей ООО «Приоримекс» по удержаниям
из заработной платы алиментов
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
начислена заработная плата
11077,04
20
70
удержан налог на доходы физических лиц с
заработной платы
1258,00
70
68
удержаны алименты с заработной платы
2454,76
70
76
Выданы алименты жене
2454,76
76
50
выдана заработная плата из кассы
7364,28
70
50
В ООО «Приоримекс» заработная плата выплачивается в два этапа: 25
числа выплачивается аванс и 10 числа выплачивается остаток не выданной
заработной платы.
Заработная плата за июнь начислена работнику в размере должностного
оклада (27 000 руб.). Выплата произведена следующим образом:
25 июня – выплачен работнику аванс в размере 3500 руб.;
10 июля – произведен окончательный расчет с работником по итогам
июня.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие записи в
таблице 8.
Таблица 8
Схема бухгалтерских записей ООО «Приоримекс» по удержаниям
из заработной платы по авансам
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
Выплачен аванс работнику за март
3500
70
50
Начислена заработная плата за март
23500
20
70
Удержан НДФЛ
3510
70
68
Произведен окончательный расчет за март
23500
70
50
43
В целом по результатам оценки порядка удержаний из заработной платы
находится на высоком уровне, рассмотрим возможные пути его
совершенствования. В силу ст. 114 Трудового кодекса за время ежегодного
основного отпуска за работником подлежит сохранению средний заработок.
Для всех случаев определения такового ст. 139 Кодекса установлен единый
порядок его исчисления. Рассчитаем сумму отпускных Скрябиной В.А.
Скрябина В.А. предоставила заявление на предоставление отпуска с 18
апреля 2018 года по 27 апреля 2018 году. На основании заявления был издан
приказ № 31-К от 18.04.2018 на предоставление Скрябиной В.А. (табельный
номер 4) отпуска с 18.04.2018 по 27.04.2018 на 10 календарных дней.
Рассчитаем среднедневной заработок сотрудницы в таблице 9.
Таблица 9
Расчет среднедневного заработка для предоставления отпуска
Скрябиной В.А
Расчетный период
Выплаты, учитываемые
при исчислении
среднего заработка,
руб.
Год
Месяц
1
2
3
2017
Апрель
6769,23
2017
Май
8000,00
2017
Июнь
8000,00
2017
Июль
6222,22
2017
Август
5925,93
2017
Сентябрь
6080,00
2017
Октябрь
8000,00
2017
Ноябрь
8000,00
2017
Декабрь
6153,85
2018
Январь
8000,00
2018
Февраль
7915,67
2018
Март
10000
ИТОГО
89067,90
Количество календарных дней расчетного периода 313,85 дней
Средний дневной заработок = 283,79 руб.
Сумма отпускных: 10 * 283,79 = 2 837,90 рублей
44
НДФЛ с отпускных составит: 2837,90 * 13% = 369,00 рублей
Сумма к выплате составит: 2 837,90 - 369,00 = 2468 90 рублей
В учете это будет отражено следующим образом в таблице 10.
Аналогично начисление отпускных происходит всем сотрудникам.
Таблица 10
Схема бухгалтерских записей ООО «Приоримекс» по начислению
отпускных
Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начислены отпускные за 10 дней
2837,90
20
70
Удержан НДФЛ с отпускных
369,00
70
68
Выплачены отпускные из кассы
2468,90
70
50
В целом по результатам анализа можно сделать вывод о высоком уровне
организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда. Все
операции, связанные с начислением заработной платы и производством
удержаний из нее, оформляются первичными учетными документами и на
основании них отражаются в учете.
Таким образом, в качестве объекта исследования выступает ООО
«Приоримекс», основным видом деятельности которого является оптовая
торговля продуктами питания. Согласно данным анализа основных
экономических показателей показатели за весь анализируемый период
наблюдался рост выручки: на 29% в 2017 году и еще на 85% в 2017 году. Рост
выручки был обусловлен расширением арендных торговых площадей для
товаров. Негативно оценивается тот факт, что темп роста себестоимости
превышал темп роста выручки: на 56% в 2017 году и на 59% в 2017 году. Такая
ситуация привела к снижению прибыли на 33% в 2017 году и на 94% в 2017
году. Темп снижения прибыли за весь анализируемый период составил 4%.
Бухгалтерский учет в ООО «Приоримекс» ведется в соответствии с Законом №
402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», рабочему плану счетов.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с внебюджетными
фондами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется в
карточках и оборотно-сальдовых ведомостях.